《财务会计实务（第2版）》课件项目八 金融资产核算.ppt

1、INVESTMENTSChapter 88 金融资产核算金融资产核算任务一任务一 金融资产认知金融资产认知金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产主要包括库存现金、应收账金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。资、基金投资、衍生金融资产等。本章仅讲述债权、股权（仅股票）投资本章仅讲述债权、股权（仅股票）投资涉及到的衍

2、生工具以及其他风险管理的内容，不必花涉及到的衍生工具以及其他风险管理的内容，不必花费过多时间去作深入理解，只需一般了解即可费过多时间去作深入理解，只需一般了解即可金融资产的分类金融资产的分类交易性金融资产交易性金融资产1持有至到期投资持有至到期投资2贷款和应收款项贷款和应收款项3可供出售的金融资产可供出售的金融资产4 上述分类一经确定，不得随意变更上述分类一经确定，不得随意变更重分类规定重分类规定交易性金融资产交易性金融资产债权投资、股权（仅股票）投资分类债权投资、股权（仅股票）投资分类投资管理意图投资管理意图债券投资分类债券投资分类股票投资分类股票投资分类公允价值计量且其公允价值计量且其变动

3、计入当期损益变动计入当期损益交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值计量且其公允价值计量且其变动计入资本公积变动计入资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 成本模式计量且持成本模式计量且持有至到期有至到期持有至到期投资持有至到期投资 成本模式计量（对成本模式计量（对子公司、联营企业、子公司、联营企业、合营企业投资或公合营企业投资或公允价值不能可靠计允价值不能可靠计量）量）长期股权投资长期股权投资 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。）。A A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进

4、行重分类交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类类 C C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类重分类 D D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类资之间进行重分类 例题例题 下列各项不属于企业金融资产的是（下列各项不属于企业金融资产的是（）。）。A.A.购入准备持有至到期的债券投资购入准备持有至到期的债券投资B.B.购入在活跃市场上没有报价的股

5、票购入在活跃市场上没有报价的股票投资投资C.C.购入短期内准备出售的股票购入短期内准备出售的股票D.D.购入不准备持有至到期债券投资购入不准备持有至到期债券投资 例题例题任务二任务二 交易性金融资产核算交易性金融资产核算交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产概述交易性金融资产概述交易性金融资产核算的会计科目设置交易性金融资产核算的会计科目设置交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算是指企业为了近期内出售、以赚取差是指企业为了近期内出售、以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产，价为目的，并有活跃市场的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投

6、资、权证投资等。股票投资、基金投资、权证投资等。交易性金融资产交易性金融资产科目设置科目设置投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资交易性金融资产取得成本产取得成本借方余额反映企业持借方余额反映企业持有交易性金融资产的有交易性金融资产的公允价值公允价值公允价值高于公允价值高于账面余额的差额账面余额的差额出售交易性金融出售交易性金融资产结转公允价值资产结转公允价值变动额（下降）变动额（下降）公允价值低于账公允价值低于账面余额的差额面余额的差额出售交易性金融出售交易性金融资产结转的成本资产结转的成本出售交易性金融资出售交易性金融资产结转公允价值变动产

7、结转公允价值变动额（上升）额（上升）按按“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”设置明细科设置明细科目目投资收益投资收益投资损失投资损失投资收益投资收益结转投资收益结转投资收益结转投资损失结转投资损失公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值高于账公允价值高于账面余额的差额面余额的差额结转公允价值变结转公允价值变动损益动损益公允价值低于账公允价值低于账面余额的差额面余额的差额结转公允价值变结转公允价值变动损益动损益交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量3 1持有期间股息、利息持有期间股息、利息2交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售3 4资产负债表日公允价值变动（期末计量）资产负债

8、表日公允价值变动（期末计量）3 20162016年年1 1月月2020日，甲公司委托某证券公司从日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入上海证券交易所购入A A上市公司股票上市公司股票100100万万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为股票投资在购买日的公允价值为1 0001 000万元万元。另支付相关交易费用金额为。另支付相关交易费用金额为2.52.5万元。万元。例题例题（1 1）20162016年年1 1月月2020日，购买日，购买A A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 0

9、00 00010 000 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 000 00010 000 000（2 2）支付相关交易费用时：）支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益 25 00025 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 25 00025 000 某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并划万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项分为交易性金融资产，共支付款项2830 2830 万万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利利126126万元。另外，支付相关交易费用万元。

10、另外，支付相关交易费用4 4万万元。该项交易性金融资产的入账价值为（元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元）万元 A.2700 BA.2700 B2704 C2704 C2830 2830 D D28342834 例题例题借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（投资收益（发生的交易费用）发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等（一）交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产的初始计量 下列金融资

11、产中，应按公允价值进行初始下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（计量，且交易费用计入当期损益的是（）。）。A.A.交易性金融资产交易性金融资产B.B.持有至到期投资持有至到期投资C.C.应收款项应收款项D.D.可供出售金融资产可供出售金融资产 例题例题 20162016年年1 1月月8 8日日A A企业以赚取差价为目的从二级市场企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为为20002000万元，利率为万元，利率为4 4，3 3年期，每年付息一次年期，每年付息一次，该债券为，该债券为20152

12、015年年1 1月月1 1日发行。取得时公允价值日发行。取得时公允价值为为21002100万元，含已到付息期但尚未领取的万元，含已到付息期但尚未领取的20152015年年的利息，另支付交易费用的利息，另支付交易费用2020万元，全部价款以银万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为()万元。万元。A A21002100 B B20002000 C C20202020 D D21402140 例题例题借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负

13、债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益（二）持有期间的股息、利息（二）持有期间的股息、利息持有期间持有期间分期付息、到期一次还本分期付息、到期一次还本的债券，对于到期一次还的债券，对于到期一次还本付息的债券，在资产负本付息的债券，在资产负债表日不需要按照权责发债表日不需要按照权责发生制计提利息。生制计提利息。20162016年年1 1月月8 8日，甲公司购入丙公司发行的日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于公司债券，该笔债券于20152015年年7 7月月1 1日发行日发行，面值为，面值为2 5002 500万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%，债券，债券利息按年支付。甲公

14、司将其划分为交易性利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为金融资产，支付价款为2 6002 600万元（其中包万元（其中包含已宣告发放的债券利息含已宣告发放的债券利息5050万元），另支万元），另支付交易费用付交易费用3030万元。万元。20162016年年2 2月月5 5日，甲公日，甲公司收到该笔债券利息司收到该笔债券利息5050万元。万元。20172017年年2 2月月1010日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息100100万元。万元。例题例题（1 1）1 1月月8 8日，购入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成

15、本 25 500 00025 500 000 应收利息应收利息 500 000500 000 投资收益投资收益 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 300 00026 300 000（2 2）2 2月月5 5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：息时：借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000500 000（3 3）1212月月3131日，确认丙公司的公司债券利息收入时：日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 1 000 0001 000 0

16、00 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 0001 000 000（4 4）2 2月月1010日，收到持有丙公司的公司债券利息时：日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 0001 000 000（三）（三）资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动（期末计量）（期末计量）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益上升上升借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动下降下降

17、接上例：假定2017年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2017年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。例题例题（1 1）6 6月月3030日，确认该笔债券的公允价值变动损日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：益时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000（2 2）1212月月3131日，确认该笔债券的公允价值变动损日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：益时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000200 000 贷

18、：贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000（四）（四）交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售 借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 应收股利应收股利 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）出售出售借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益或：或：借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益同时同时12月10取得成本100

19、万12月31日公允价值110万1月10日售价120万元投资收益=120-100=20万元借：交易性金融资产借：交易性金融资产1010贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益1010借：银行存款借：银行存款120120 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产110110 投资收益投资收益1010借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1010 贷：贷：投资收益投资收益1010借：银行存款借：银行存款120120 公允价值变动损益公允价值变动损益1010 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产110110 投资收益投资收益2020交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售 （1 1）将出售价款与账面价值

20、的差额计入投）将出售价款与账面价值的差额计入投资收益；资收益；（2 2）将累计公允价值变动转入投资收益：）将累计公允价值变动转入投资收益：目的是将原计入该金融资产的公允价值变目的是将原计入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资收益的完整动转出，以保证投资收益的完整归纳归纳 甲公司甲公司20162016年年l0l0月月1010日自证券市场购入乙公司发日自证券市场购入乙公司发行的股票行的股票l00l00万股，共支付价款万股，共支付价款860860万元，其中包万元，其中包括交易费用括交易费用4 4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股发放的现金股利为每

21、股0 01616元。甲公司将购入的元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。乙公司股票作为交易性金融资产核算。20162016年年1212月月2 2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960960万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司。甲公司20162016年利润表中因该交易性金融资产应年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为确认的投资收益为()()。A A100100万元万元 B B116116万元万元 C C120120万元万元 D D132132万元万元 例题例题 5 5月月13

22、13日日,甲公司支付价款甲公司支付价款1 060 0001 060 000元从二级市场购入乙元从二级市场购入乙公司发行的股票公司发行的股票100 000100 000股股,每股价格每股价格10.6010.60元元(含已宣告但含已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利0.600.60元元),),另支付交易费用另支付交易费用1 0001 000元。元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：甲公司的其他相关资料如下：（1 1）5 5月月2323日，收

23、到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；（2 2）6 6月月3030日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股1313元；元；（3 3）8 8月月1515日日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价将持有的乙公司股票全部售出，每股售价1515元。元。例题例题任务三任务三 持有至到期投资核算持有至到期投资核算持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资核算的会计科目设置二、持有至到期投资核算的会计科目设置三、持有至到期投资的核算三、持有至到期投资的核算初始计量初始计量利息和期末计量利息和期末计量处置处置持有至到期投资，是指到期日固定、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金

24、额固定或可确定，且企业有明回收金额固定或可确定，且企业有明确意图并有能力持有至到期的非衍生确意图并有能力持有至到期的非衍生金融资产。金融资产。主要是企业持有的、主要是企业持有的、在活跃市场上有公开报价的债券投在活跃市场上有公开报价的债券投资，资，包括国债、金融债券和公司债券等。包括国债、金融债券和公司债券等。持有至到期投资的确认条件（特征）持有至到期投资的确认条件（特征）到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 1有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 2有能力持有至到期有能力持有至到期 3关于到期前处置或重分类的规定关于到期前处置或重分类的规定且在本会计年度及以后两

25、个完整的会计年度内不得再将任何且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将任何金融资产划分为持有至到期投资金融资产划分为持有至到期投资 该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产 科目设置科目设置持有至到期投资持有至到期投资1投资收益投资收益2持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备3二、会计科目设置二、会计科目设置持有至到期投资持有至到期投资面值面值成本高于面成本高于面值的差额值的差额成本低于面值的成本低于面值的差额差额溢价购入利息调溢价购入利息调整摊销金额整摊销金额收回结转成本收回结转成本借方余额反映企业持借方余额反映企业持有至到期投资的摊

26、余有至到期投资的摊余成本成本应计利息以及折应计利息以及折价购入利息调整摊价购入利息调整摊销金额销金额成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额、溢价）利息调整（差额、溢价）贷：银行存款等贷：银行存款等 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额、折价）利息调整（差额、折价）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”记录的是面值。溢价、折价、记录的是面值。溢价、折价、交易费用记

27、入了交易费用记入了“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”与交易性金融资产的比较？与交易性金融资产的比较？甲公司甲公司20102010年年3 3月月1010日自证券市场购入乙公司发行的股票日自证券市场购入乙公司发行的股票l00l00万股，共支付价款万股，共支付价款860860万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用4 4万元万元。20102010年年5 5月月1010日收到被投资单位宣告发放的现金股利每日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股股1 1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。核算。20102010年年7 7月月2

28、 2日，甲公司出售该交易性金融资产，收日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款到价款900900万元。万元。（1 1）甲公司）甲公司20102010年年3 3月月1010日取得交易性金融资产的入账价日取得交易性金融资产的入账价值为（值为（）万元。）万元。A A860 B860 B856 C856 C900 D900 D864 864 （2 2）甲公司）甲公司20102010年利润表中因该项交易性金融资产应确年利润表中因该项交易性金融资产应确认的投资收益为认的投资收益为()()万元。万元。A A40 B40 B140 C140 C36 D36 D136 136 例题例题 企业为取得持有至到期投资

29、发生的交企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）初始确认金额。（）例题例题债券债券分期付息债券分期付息债券到期还本付息债券到期还本付息债券“应收利息应收利息”“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”借：应收利息（按票面利率计算的利息）借：应收利息（按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（折价摊销）利息调整（折价摊销）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）利率计算确定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（溢价摊销）

30、利息调整（溢价摊销）分期付息分期付息一次还本债券一次还本债券一次还本一次还本付息债券付息债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（按票面利率计应计利息（按票面利率计算的利息）算的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（折价摊销）利息调整（折价摊销）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（溢价摊销）利息调整（溢价摊销）A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1

31、 1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4 4年期、票面年利率为年期、票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付日支付上年度的利息，到期日为上年度的利息，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，日，到期日一次归还本金和最后一次利息。到期日一次归还本金和最后一次利息。A A公公司购入债券的面值为司购入债券的面值为10001000万元，实际支付万元，实际支付价款为价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万万元。元。A A公司购入后将其划分为持有至到期投公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为资。购入债券的实际利率为5%5

32、%。假定按年。假定按年计提利息计提利息 。例题例题摊余成本摊余成本 就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。期末金融资产的摊余成本期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+本期计提的利本期计提的利息（期初摊余成本息（期初摊余成本实际利率）实际利率）-本期收到的利息（分本期收到的利息（分期付息债券面值期付息债券面值票面利率）票面利率）-减值准备减值准备小资料小资料（1 1）20072007年年1 1月月2 2日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 4040（100010004%4%）贷：

33、银行存款贷：银行存款 1012.77 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.2327.23（2 2）20072007年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（3 3）20072007年年1212月月3131日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64万元，万元，“持有至到持有至到期投资期投资利息调整利息调整”=48.64-1000=48.64-10004%=8.644%=8.64万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利

34、息调整利息调整 8.648.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 48.64 （4 4）20082008年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（5 5）20082008年年1212月月3131日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=（972.77+8.64972.77+8.64）5%=49.075%=49.07万元，万元，“持有至到期投资持有至到期投资利利息调整息调整”=49.07-1000=49.07-10004%=9.074%=9.07万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整

35、 9.079.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.0749.07（6 6）20092009年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（7 7）20092009年年1212月月3131日日“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-=27.23-8.64-9.07=9.529.07=9.52万元，投资收益万元，投资收益=40+9.52=49.52=40+9.52=49.52万元万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.529.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.

36、5249.52（8 8）20102010年年1 1月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 10401040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 10001000 应收利息应收利息 4040借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、应成本、利息调整、应计利息计利息 其他综合收益（差额，也可能在借方）其他综合收益（差额，也可能在借方）重分类重分类见任务四见任务四借：银行存款等借：银行存款等贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资收回收回持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值持有至到期投资减值准备持有

37、至到期投资减值准备持有至到期投资发持有至到期投资发生减值计提准备生减值计提准备贷方余额反映企业已计提但贷方余额反映企业已计提但尚末转销的持有至到期投资尚末转销的持有至到期投资减值准备减值准备已计提减值准备转已计提减值准备转回回借：资产减值损失借：资产减值损失计提的持有至到期计提的持有至到期投资减值准备投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值计提计提减值准备减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的持有至到计提的持有至到期投资减值准备期投资减值准备减值准备转回减值准备转回任

38、务四任务四 可供出售的金融资产核算可供出售的金融资产核算科目设置科目设置可供出售金融资产可供出售金融资产1投资收益投资收益2资本公积资本公积3会计科目设置会计科目设置借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值成本（公允价值+交易费用）交易费用）应收股利应收股利贷：银行存款等贷：银行存款等可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的初始计量股票股票借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益投资后实投资后实现利润现利润投资前实现投资前实现净利润净利润借：借：应收股利应收股利贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：其他综合收益贷：其他综合收益上升上升下跌下跌借：借：其他综合收益其他综合收益贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益（借或贷）（借或贷）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动（借或贷）公允价值变动（借或贷）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 其他综合收益（借或贷）其他综合收益（借或贷）出售