《报关实务第2版》课件项目六进出口税费.ppt

1、项目六 计算与缴纳进出口税费项目六项目六 计算和缴纳进出口税费计算和缴纳进出口税费一、审定完税价格一、审定完税价格v（一）一般进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定1.进口货物成交价格法进口货物成交价格法v完税价格为完税价格为CIF价价v成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按照有关规定进行调整格，需要按照有关规定进行调整 调整因素调整因素：教材：教材P259260v成交价格的成交价格的采用条件采用条件P261 不受限制、没有影响、无特殊关系不受限制、没有影响、无特殊关系完税价格的调整完税价格的调整v例例1：某工厂从德国进口

2、一批机械设备，以：某工厂从德国进口一批机械设备，以CIF广州价格条件成交，发票列明：机械设备广州价格条件成交，发票列明：机械设备500000美元，运保费美元，运保费5000美元，卖方佣金美元，卖方佣金25000美元，培训费美元，培训费2000美元，设备调试费美元，设备调试费20000美元，该货物的完税价格为多少？美元，该货物的完税价格为多少？完税价格的调整完税价格的调整v例例2：某企业以：某企业以CIF成交方式购进一台砂光机，成交方式购进一台砂光机，先预付设备款先预付设备款25000港币，发货时再支付设备价港币，发货时再支付设备价款款40000港币，并另直接支付给境外某权利所有港币，并另直接支

3、付给境外某权利所有人专用技术使用费人专用技术使用费15000港币，此外，提单上列港币，此外，提单上列明明THC费为费为500港币，该批货物经海关审定的成港币，该批货物经海关审定的成交价格为多少？交价格为多少？2.相同及类似货物成交价格法相同及类似货物成交价格法v相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，除表面微小差异外，在物理性质、质量和信誉等除表面微小差异外，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物。所有方面都相同的货物。v类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，有相似的特征、相似的材料、相同的功能，在

4、商有相似的特征、相似的材料、相同的功能，在商业中可以互换。业中可以互换。v时间要素：时间要素：“同时同时”或或“大约同时大约同时”指进口货物指进口货物接受申报之日的前后各接受申报之日的前后各45天内。天内。3.倒扣价格法倒扣价格法v倒扣价格法，即以进口货物、相同或类似进口货倒扣价格法，即以进口货物、相同或类似进口货物在境内物在境内第一环节第一环节的的销售价格销售价格为基础，扣除境内为基础，扣除境内发生的有关发生的有关费用费用来估定完税价格。来估定完税价格。v核心要素：核心要素：1.按进口时的状态销售；按进口时的状态销售；2.时间要素：满足时间要素：满足“进口时或大约同时进口时或大约同时”即被估

5、货即被估货物申报日前后各物申报日前后各45天或各天或各90天；天；3.合计的货物销售总量最大。合计的货物销售总量最大。4.计算价格法计算价格法进口货物完税价格由下列项目的总和构成：进口货物完税价格由下列项目的总和构成：生产该货物所使用的生产该货物所使用的原材料原材料价值和进行装配或其价值和进行装配或其他他加工加工的的费用费用；向境内销售同等级或者同种类货物通常的向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润利润和和一般费用一般费用（包括直接费用和间接费用）；（包括直接费用和间接费用）；货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输费用运输费用及其相关费用、及

6、其相关费用、保险费保险费。5.合理方法合理方法在运用合理方法估价时，禁止使用下列六种价格：在运用合理方法估价时，禁止使用下列六种价格：境内生产的货物在境内销售价格；境内生产的货物在境内销售价格；在两种价格中选择高的价格；在两种价格中选择高的价格；依据货物在出口地市场的销售价格；依据货物在出口地市场的销售价格；以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；同或者类似货物的价格；依据出口至第三国或地区货物的销售价格；依据出口至第三国或地区货物的销售价格；依据最低限价或武断、虚构的价格。依据最低限价或武断、虚构的价格。（二）出口货物完税价格

7、的审定（二）出口货物完税价格的审定出口货物完税价格出口货物完税价格FOB价出口关税价出口关税 FOB价价/（1出口关税税率）出口关税税率）5种估价方法（没有进口估价中的倒扣法）种估价方法（没有进口估价中的倒扣法）二、确定进出口货物的原产地二、确定进出口货物的原产地（一）确定原产地规则的类别（一）确定原产地规则的类别v1.优惠原产地规则优惠原产地规则v 亚太贸易协定亚太贸易协定，又称曼谷协定，又称曼谷协定v 中国中国-东盟合作框架协议东盟合作框架协议v 见见P267268（一）确定原产地规则的类别（一）确定原产地规则的类别v 2.非优惠原产地规则非优惠原产地规则v非优惠原产地规则包括实施最惠国待

8、遇、反倾销非优惠原产地规则包括实施最惠国待遇、反倾销、反补贴、保障措施、数量限制、关税配额、原、反补贴、保障措施、数量限制、关税配额、原产地标记或贸易统计、政府采购时而采用的原产产地标记或贸易统计、政府采购时而采用的原产地规则。地规则。（二）确定原产地认定标准（二）确定原产地认定标准1优惠原产地认定标准优惠原产地认定标准（1）完全获得标准）完全获得标准 从优惠贸易协定成员国或者地区从优惠贸易协定成员国或者地区(以下简称成员国或者地以下简称成员国或者地区区)直接运输进口的货物是完全在该成员国或者地区获得直接运输进口的货物是完全在该成员国或者地区获得或者产生的或者产生的（2）不完全获得标准）不完全

9、获得标准 货物经过几个国家（地区）加工、制造的产品，多以最货物经过几个国家（地区）加工、制造的产品，多以最后完成实质性加工的国家为原产国，称为后完成实质性加工的国家为原产国，称为“实质性改变标实质性改变标准准”。实质性改变标准包括税则归类改变标准、从价百分。实质性改变标准包括税则归类改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等。比标准、加工工序标准、混合标准等。（2）不完全获得标准）不完全获得标准税则归类改变标准税则归类改变标准进行制造加工后，所得货物的进行制造加工后，所得货物的四位数四位数一级的税则归类改变。一级的税则归类改变。从价百分比标准从价百分比标准制造、加工后的制造、加工后的增

10、值部分增值部分超过了所得货物价值的一定比例。超过了所得货物价值的一定比例。教材教材P269表格表格加工工序标准加工工序标准制造、加工后所得货物制造、加工后所得货物基本特征基本特征的主要工序。的主要工序。其他标准其他标准1优惠原产地认定标准优惠原产地认定标准（3）直接运输规则）直接运输规则直接运输指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员直接运输指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家和地区。协定成员国或者地区以外的其他国家和地区。（二）确定原产地认定标准（二）确定原产地认定标准2非优惠原产

11、地认定标准非优惠原产地认定标准（1）完全获得标准）完全获得标准（2）实质性改变标准）实质性改变标准（三）原产地证书（三）原产地证书v是受惠国的原产品出口到给惠国时享受关税优惠是受惠国的原产品出口到给惠国时享受关税优惠的凭证的凭证v亚太贸易协定亚太贸易协定规则的原产地证明书规则的原产地证明书v中国中国-东盟合作框架协议东盟合作框架协议原产地证明书原产地证明书v上述产地证自签发之日起上述产地证自签发之日起1年内有效。年内有效。几个优惠产地证简称几个优惠产地证简称v普惠制产地证普惠制产地证FORM Av亚太协定产地证亚太协定产地证FORM Bv中国东盟产地证中国东盟产地证FORM Ev中国智利产地证

12、中国智利产地证FORM Fv中国新西兰产地证中国新西兰产地证FORM Nv中国巴基斯坦产地证中国巴基斯坦产地证FORM Pv中国秘鲁产地证中国秘鲁产地证FORM Rv中国新加坡产地证中国新加坡产地证FORM X（四）原产地申报（四）原产地申报1进口货物申报要求进口货物申报要求收货人应填制进口收货人应填制进口报关单报关单，申明适用申明适用协定或特惠税协定或特惠税率，并同时提交率，并同时提交原产地证原产地证书正本或规定的原产地书正本或规定的原产地声明文件、商业发票、运输单证等声明文件、商业发票、运输单证等商业单证商业单证。原产地案例原产地案例1v 广东某企业拟申报进口原产于新加坡的奶粉并申请享受中

13、国广东某企业拟申报进口原产于新加坡的奶粉并申请享受中国-东盟自由贸易区优惠税率，并向海关提交优惠原产地证书及东盟自由贸易区优惠税率，并向海关提交优惠原产地证书及其他相关商业单证。经单证审核，海关发现该企业提交的其其他相关商业单证。经单证审核，海关发现该企业提交的其他商业单证均真实有效、符合海关要求，相关优惠原产地证他商业单证均真实有效、符合海关要求，相关优惠原产地证书的安全特征亦与总署备案资料一致，但该证书抬头印有书的安全特征亦与总署备案资料一致，但该证书抬头印有“REPUBLIC OF SINGAPORE PREFERENTIAL CERTIFICATE OF ORIGIN”字样，并非常见的

14、字样，并非常见的“ASEAN-CHINA FREE TRADE AREA PREFERENTIAL TARIFF CERTIFICATE OF ORIGIN”，亦无，亦无“FORM E”及及“Issued in(country)”的相关字样。该票货物能否享受协定税率的相关字样。该票货物能否享受协定税率?原产地案例原产地案例2v福州某渔业发展有限公司申报进口原产于印度尼西福州某渔业发展有限公司申报进口原产于印度尼西亚的冻鱼一批，申请享受中国亚的冻鱼一批，申请享受中国-东盟自由贸易区协东盟自由贸易区协定税率并提交中国定税率并提交中国-东盟自由贸易区项下印尼原产东盟自由贸易区项下印尼原产地证书。地证

15、书。v海关经审核发现，该原产地证书缺少签证机构签章海关经审核发现，该原产地证书缺少签证机构签章及官员签名。经印尼方面核实，该证书因签证机构及官员签名。经印尼方面核实，该证书因签证机构工作人员失误导致填制不规范，认定证书无效，但工作人员失误导致填制不规范，认定证书无效，但相关货物能否享受协定税率交由中方判断。相关货物能否享受协定税率交由中方判断。v海关如何处理？海关如何处理？三、确定税率三、确定税率（一）选择适用的税率（一）选择适用的税率v1.进口税率进口税率进口税率分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、进口税率分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、暂定税率。普通税率、关税配

16、额税率、暂定税率。同时适用多种税率时，基本原则是同时适用多种税率时，基本原则是“从低适用从低适用”，特殊情况除外。特殊情况除外。v2出口税率出口税率适用原则为：出口暂定税率优先于出口税率。适用原则为：出口暂定税率优先于出口税率。（二）税率适用的时间（二）税率适用的时间v进出口货物应当适用海关接受该货物申报进口或进出口货物应当适用海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率。出口之日实施的税率。四、计算进出口税费四、计算进出口税费基本要点基本要点v起征点都是人民币起征点都是人民币50元。完税价格、税额采用四元。完税价格、税额采用四舍五入法计算至分（即小数点后保留两位小数）舍五入法计算至分（即小数点

17、后保留两位小数）。注：滞报金起征点也是注：滞报金起征点也是50元，计算结果四舍五入。元，计算结果四舍五入。v以外币计价的，折合人民币计算完税价格。汇率以外币计价的，折合人民币计算完税价格。汇率采用上个月第采用上个月第3个星期三（若为法定假日则顺延个星期三（若为法定假日则顺延到第到第4个星期三）中国人民银行公布的外币的基个星期三）中国人民银行公布的外币的基准汇率。准汇率。（一）计算进口关税（一）计算进口关税从价税的计算从价税的计算进口关税税额进口货物完税价格进口关税税额进口货物完税价格进口从价税税率进口从价税税率v例例1：国内某公司日本购进丰田轿车：国内某公司日本购进丰田轿车10辆，成交价辆，成

18、交价格为格为FOB东京东京18,000.00美元每辆，实际支付总美元每辆，实际支付总运费运费6，000美元，总保险费美元，总保险费500美元。适用中国美元。适用中国银行的外汇折算价为美元人民币银行的外汇折算价为美元人民币6.3568元，元，已知小汽车的汽缸容量为已知小汽车的汽缸容量为2000cc，原产国日本。，原产国日本。试计算该批货物的应征进口关税。试计算该批货物的应征进口关税。v答案见答案见P278v例例2：境内某公司与香港某公司签约进口韩国产：境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪的彩色超声波诊断仪1台，直接由韩国运抵上海台，直接由韩国运抵上海，成交价格，成交价格CIF上

19、海上海10000美元美元/台。设台。设1美元美元=6.3568元人民币，最惠国税率为元人民币，最惠国税率为5%，普通，普通税率为税率为17%，亚太贸易协定税率为，亚太贸易协定税率为4.5%，应，应征进口关税税额为多少？征进口关税税额为多少？v答案见答案见P278（二）出口关税税款的计算（二）出口关税税款的计算v应征出口关税税额应征出口关税税额=完税价格完税价格出口关税税率出口关税税率v完税价格完税价格=FOB价价(1+出口关税税率出口关税税率)v例例1：某有色金属公司出口：某有色金属公司出口100公吨铅矿砂，成公吨铅矿砂，成交价格是每公吨交价格是每公吨680美元美元FOB上海，出口关税税上海，

20、出口关税税率为率为30%，试计算该批货物的出口关税。汇率，试计算该批货物的出口关税。汇率为为1美元美元6.3568人民币元。人民币元。（三）进口增值税和进口消费税税款的计算（三）进口增值税和进口消费税税款的计算 1.从价消费税从价消费税消费税组成计税价格（完税价格消费税组成计税价格（完税价格+关税税额）关税税额）（1消费税比例税率）消费税比例税率）消费税应纳税额消费税应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率2.增值税增值税增值税组成计税价格完税价格增值税组成计税价格完税价格+关税税额关税税额+消费税消费税税额税额增值税应纳税额增值税组成计税价格增值税应纳税额增值税组成计税价格增值

21、税税率增值税税率税费计算练习税费计算练习P282v例例1：某公司进口一批货物，成交价格总价为：某公司进口一批货物，成交价格总价为CIF境内某口岸境内某口岸150,672.00美元。适用汇率为美元。适用汇率为1美元美元=人民币人民币6.3568元，该商品适用的进口关元，该商品适用的进口关税税率为税税率为14%，增值税税率为，增值税税率为17%，消费税税，消费税税率为率为10%，试计算该公司应纳的税款。，试计算该公司应纳的税款。课外练习题课外练习题1v浙江方兴进出口有限公司进口一批电视显像管。浙江方兴进出口有限公司进口一批电视显像管。CIF总价为总价为65500欧元。查询到的相关信息如下欧元。查询

22、到的相关信息如下：适用普通税率：适用普通税率40%，协定税率为，协定税率为12%，欧元，欧元汇率为汇率为8.90，增值税税率，增值税税率17%，消费税税率，消费税税率5%。请计算关税，增值税，消费税，税费总额。请计算关税，增值税，消费税，税费总额。练习练习1答案答案v完税价格完税价格655008.9582950元元v应征关税税额应征关税税额=完税价格完税价格关税税率关税税率=582950 12%=69954元元 进口消费税额进口消费税额=（完税价格（完税价格+关税税额）关税税额）/（1消费消费税率）税率）消费税率消费税率=（582950+69954）/（110%）10%=72544.89元元

23、增值税额增值税额=（完税价格（完税价格+关税税额关税税额+消费税税额）消费税税额）增增值税率值税率=（582950+69954+72544.89）17%=123326.31元元课外练习题课外练习题2v某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为CIF境内某口岸境内某口岸1200.00美元，其适用中国银行美元，其适用中国银行的外汇折算价为的外汇折算价为1美元美元=人民币人民币6.2元，折合人民元，折合人民币为币为7440.00元。已知该批货物的关税税率为元。已知该批货物的关税税率为8%，消费税税率为，消费税税率为5%，增值税税率为，增值税税率为17%。现请

24、计算应征增值税税额。现请计算应征增值税税额。练习练习2答案答案v应征关税税额应征关税税额=完税价格完税价格关税税率关税税率=744018%=595.20元元 进口消费税额进口消费税额=（关税完税价格（关税完税价格+关税税额）关税税额）/（1消费税率）消费税率）消费税率消费税率=（7440+595.20）/（15%）5%=422.91元元 增值税额增值税额=（关税完税价格（关税完税价格+关税税额关税税额+消费税消费税税额）税额）增值税率增值税率=（7440+595.20+422.91）17%=1426.66元元（四）税款滞纳金的计算（四）税款滞纳金的计算v缴纳期限：自海关填发税款缴款书之日起缴纳

25、期限：自海关填发税款缴款书之日起15天内天内v税款缴纳期限的最后一天是星期六、星期天或法税款缴纳期限的最后一天是星期六、星期天或法定节假日的，税款缴纳期限顺延至周末或法定节定节假日的，税款缴纳期限顺延至周末或法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日的，按调整后的情况处理。日的，按调整后的情况处理。v关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳的关税税额滞纳的关税税额0.5滞滞纳天数纳天数v进口环节税滞纳金金额进口环节税滞纳金金额=滞纳的进口环节税税额滞纳的进口环节税税额0.5滞纳天数滞纳天数税款滞纳金计算练习税款滞纳金计算练习P286287v例例1：某

26、公司进口红酒一批。海关于：某公司进口红酒一批。海关于2009年年1月月12日日(星期一星期一)填发税款缴款书。该公司于填发税款缴款书。该公司于2月月11日日(星期三星期三)缴纳税款缴纳税款(注：注：1月月25日日-31日为日为法定节假日法定节假日)。试计算税款滞纳天数。试计算税款滞纳天数。税款滞纳金计算练习税款滞纳金计算练习v例例2：境内某公司从日本进口除尘器一批。该批：境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币货物应征关税税额为人民币10000元，进口环节元，进口环节增值税税额为人民币增值税税额为人民币55817元。海关于元。海关于2012年年6月月7日日(星期四星期四)填

27、发海关专用缴款书，该公司于填发海关专用缴款书，该公司于2012年年6月月27日缴纳日缴纳(注：注：6月月23日为端午节日为端午节，6月月2224日三天公休放假日三天公休放假)，计算海关应征，计算海关应征的税款滞纳金。的税款滞纳金。（五）进出口税费减免（五）进出口税费减免v根据根据海关法海关法的规定，进出口税费的减免分为的规定，进出口税费的减免分为三大类，即法定减免税、特定减免税和临时减免三大类，即法定减免税、特定减免税和临时减免税。税。五、缴纳与退补进出口税费五、缴纳与退补进出口税费v（一）税款缴纳（一）税款缴纳v1.缴纳地点与方式缴纳地点与方式v2.缴纳凭证缴纳凭证v（二）税款退还（二）税款退还v1.退税的范围退税的范围v2.退税的期限及要求退税的期限及要求v3.退税凭证退税凭证五、缴纳与退补进出口税费五、缴纳与退补进出口税费v（三）税款追征和补征（稽查年限：（三）税款追征和补征（稽查年限：3年）年）v（四）延期纳税（四）延期纳税v（五）加工贸易缓税利息（五）加工贸易缓税利息v（六）税收保全和强制措施（六）税收保全和强制措施Thank you!