初级会计实务第一章第二节应收及预付款项(2017)课件.pptx
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- 初级 会计 实务 第一章 第二 应收 预付 款项 2017 课件
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1、第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项本节重难点提示:本节重难点提示:1.了解应收票据;了解应收票据;2.掌握应收账款(提前了解商业折扣、现金折扣掌握应收账款(提前了解商业折扣、现金折扣的处理);的处理);3.了解预付账款的核算;了解预付账款的核算;4.熟悉其他应收款的核算内容;熟悉其他应收款的核算内容;5.掌握应收款项的减值。掌握应收款项的减值。一、应收票据一、应收票据(一)应收票据的范围(一)应收票据的范围应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。到的商业汇票。根据承兑人不同,商业汇票分为根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和商
2、业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。商业汇票的付款期限,商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。最长不得超过六个月。票据对比票据对比(二)应收票据的核算(就是如何进行账务处理)(二)应收票据的核算(就是如何进行账务处理)1.取得应收票据取得应收票据企业销售商品、提供劳务等收到上商业汇票企业销售商品、提供劳务等收到上商业汇票借:应收票据借:应收票据贷:主营业务收入贷:主营业务收入应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)2.收到票据抵偿之前的应收账款收到票据抵偿之前的应收账款借:应收票据借:应收票据贷:应收账款贷:应收账款应收票据的入账价值:应收票据的入账价值:价款、增值税
3、销项税额,以价款、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等,及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等,扣扣除商业折扣,不扣除现金折扣。除商业折扣,不扣除现金折扣。3.背书转让应收票据背书转让应收票据借:原材料等借:原材料等应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:应收票据贷:应收票据 银行存款(差额,也可能在借方)银行存款(差额,也可能在借方)4.收回到期票款收回到期票款借:银行存款借:银行存款贷:应收票据贷:应收票据如果到期未收回:如果到期未收回:借:应收账款借:应收账款 贷:应收票据贷:应收票据5.票据贴现票据贴现借:银行存款借:银行存款财务费用
4、(票据贴现的利息)财务费用(票据贴现的利息)贷:应收票据贷:应收票据【答案答案】ABCD【答案答案】对对【答案答案】对对【例题例题单选题单选题】企业将持有的不带息商业汇票向企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现,支付给银行的贴现利息应记入的银行申请贴现,支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是()。(会计科目是()。(2017/2016年)年)A.财务费用财务费用 B.管理费用管理费用 C.投资收益投资收益 D.营业外支出营业外支出【答案答案】A【解析解析】商业汇票的贴现息记入商业汇票的贴现息记入“财务费用财务费用”科科目核算。目核算。【例题例题多选题多选题】应收票据终止确认时,对应的会应收票
5、据终止确认时,对应的会计科目可能有()。计科目可能有()。A.财务费用财务费用 B.原材料原材料 C.应交税费应交税费 D.材料采购材料采购【答案答案】ABCD二、应收账款二、应收账款(一)应收账款的内容(一)应收账款的内容应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及及代购货单位垫付的包装费、运杂费代购货单位垫付的包装费、运杂费等。等。注意注意:应收应收账
6、款的入账价值账款的入账价值包括企业给予客户的现包括企业给予客户的现金折扣金折扣,不包括不包括企业给予客户的企业给予客户的商业折扣。商业折扣。现金折扣不现金折扣不影响应收账款入账价值影响应收账款入账价值。【提示提示】增值税的销项税额、以及代购货方垫付的包增值税的销项税额、以及代购货方垫付的包装费、运杂费等,属于应收账款的核算范围,但不属于装费、运杂费等,属于应收账款的核算范围,但不属于销售收入。销售收入。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况,企业为了反映应收账款的增减变动及其结存情况,企业应应设置设置“应收账款应收账款”科目科目,“应收账款应收账款”科目的借方科目的借方登记应收账款的增加,贷方
7、登记应收账款的收回及确登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,认的坏账损失,期末余额一般在借方期末余额一般在借方,反映企业尚未,反映企业尚未收回的应收账款;收回的应收账款;如果期末余额在贷方,一般则反映如果期末余额在贷方,一般则反映企业预收的账款。企业预收的账款。【提示提示1】不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业,预科目的企业,预收的账款也在收的账款也在“应收账款应收账款”科目(贷方)科目(贷方)核算核算。【提示提示2】企业应收账款改用应收票据结算,在收到企业应收账款改用应收票据结算,在收到承兑的商业汇票时,借记承兑的商业汇票时,借记“应收票据应收票据”科目,
8、贷记科目,贷记“应收账款应收账款”科目科目(二)应收账款账务处理(二)应收账款账务处理(二)应收账款账务处理(二)应收账款账务处理1.赊销商品,确认应收账款赊销商品,确认应收账款借:应收账款借:应收账款贷:主营业务收入贷:主营业务收入应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)银行存款(代垫各类款项)银行存款(代垫各类款项)2.收到款项,冲销应收账款收到款项,冲销应收账款借:银行存款借:银行存款财务费用(实际发生的现金折扣)财务费用(实际发生的现金折扣)贷:应收账款贷:应收账款3.转为商业汇票结算时:转为商业汇票结算时:借:应收票据借:应收票据 贷:应收账款贷:应收账款现金折扣
9、的计算现金折扣的计算 1现金折扣表达方式:现金折扣表达方式:2/10,1/20,N/30,即,折扣,即,折扣率(率(%)/期限(收款距发货天数)期限(收款距发货天数)2现金折扣的计算现金折扣的计算(1)现金折扣按含增值税的售价计算:)现金折扣按含增值税的售价计算:现金折扣金额现金折扣金额=(收入(收入+增值税销项税额)增值税销项税额)现金折扣现金折扣比例比例(2)现金折扣按不含增值税的售价计算:)现金折扣按不含增值税的售价计算:现金折扣金额现金折扣金额=收入收入现金折扣比例现金折扣比例【注意注意】上述两种情形,计算现金折扣时,上述两种情形,计算现金折扣时,基数都不包基数都不包括垫付的运杂费等。
10、括垫付的运杂费等。3实际收到的款项实际收到的款项=应收账款入账金额应收账款入账金额-现金折扣金额现金折扣金额【答案答案】A【例题例题单选题单选题】某工业企业销售产品每件某工业企业销售产品每件120元,若元,若客户购买客户购买100件(含件(含100件)以上,每件可得到件)以上,每件可得到20元的元的商业折扣。商业折扣。某客户某客户2010年年12月月10日日购买该企业产品购买该企业产品100件,按规定现金折扣条件为:件,按规定现金折扣条件为:2/10,1/20,N/30。适用的增值税税率为。适用的增值税税率为17。该企业于。该企业于12月月29日日收到收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为(该
11、笔款项时,应给予客户的现金折扣为()元。()元。(假定假定计算现金折扣时考虑增值税计算现金折扣时考虑增值税)A0 B100 C117 D1 100【答案答案】C【解析解析】应给予客户的现金折扣应给予客户的现金折扣=(120-20)100(1+17%)1117(元)。(元)。【例题例题单选题单选题】企业销售商品确认收入后,对于客企业销售商品确认收入后,对于客户实际享受的现金折扣,应当(户实际享受的现金折扣,应当()。()。(2010年)年)A确认当期财务费用确认当期财务费用B冲减当期主营业务收入冲减当期主营业务收入C确认当期管理费用确认当期管理费用 D确认当期主营业务成本确认当期主营业务成本【答
12、案答案】A【解析解析】确认收入后,对于客户实际享受的现金折确认收入后,对于客户实际享受的现金折扣是应该计入财务费用中。扣是应该计入财务费用中。【例题例题单选题单选题】企业销售商品代购货单位垫付的企业销售商品代购货单位垫付的包装费、运杂费应记入的会计科目是()。包装费、运杂费应记入的会计科目是()。(2015年)年)A.销售费用销售费用 B.原材料原材料 C.应收账款应收账款 D.管理费管理费用用【答案答案】C【解析解析】应收账款主要包括企业销售商品或提供应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等,
13、选项垫付的包装费、运杂费等,选项C正确。正确。【例题例题判断题判断题】应收账款附有现金折扣条款的,应按应收账款附有现金折扣条款的,应按照扣除现金折扣前的应收账款总额入账。()(照扣除现金折扣前的应收账款总额入账。()(2014年)年)【答案答案】【解析解析】现金折扣并不会影响应收账款的入账价值。现金折扣并不会影响应收账款的入账价值。【例题例题多选题多选题】下列各项中,应列入资产负债表下列各项中,应列入资产负债表“应应收账款收账款”项目的有()。(项目的有()。(2011年)年)A.预付职工差旅费预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项销售产品应收取
14、的款项 D.对外提供劳务应收取的款项对外提供劳务应收取的款项【答案答案】BCD【解析解析】选项选项A计入其他应收款。计入其他应收款。【例题例题单选题单选题】下列各项中,在确认销售收入时下列各项中,在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是()。(不影响应收账款入账的金额的是()。(2012年)年)A.销售价款销售价款 B.增值税销项税额增值税销项税额C.现金折扣现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费销售产品代垫的运杂费【答案答案】C【解析解析】应收账款的入账金额包含销售价款、增值应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发
15、生的现金折扣,在发生时计入财务费用科目,不影响应收金折扣,在发生时计入财务费用科目,不影响应收账款的入账金额。账款的入账金额。【例题例题单选题单选题】某企业销售商品一批,增值税专某企业销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为60万元,适用的增值税税万元,适用的增值税税率为率为17,为购买方代垫运杂费,为购买方代垫运杂费2万元,款项尚未万元,款项尚未收回。该企业确认的应收账款为()万元。收回。该企业确认的应收账款为()万元。(2007年)年)A.60 B.62 C.70.2 D.72.2【答案答案】D【解析解析】该企业确认的应收账款该企业确认的应收账款=60(1+17%)+
16、2=72.2(万元)。(万元)。三、预付账款三、预付账款预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。是指企业按照合同规定预付的款项。“预付账款预付账款”科目科目,借方登记预付的款项及补付的款,借方登记预付的款项及补付的款项;贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入项;贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额;期等科目的金额及收回多付款项的金额;期末余额在借方,反映企业实际预付的款项;末余额在借方,反映企业实际预付的款项;期末余额期末余额在贷方,则反映企业应付或应补付的款项。在贷方,则反映企业应付或应补付的款项。预付款项情况不多的企业,可以
17、不设置预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账预付账款款”科目,而直接通过科目,而直接通过“应付账款应付账款”科目科目核算。核算。1企业向供应单位预付款项时企业向供应单位预付款项时借:预付账款(应付账款)借:预付账款(应付账款)贷:银行存款贷:银行存款2企业收到所购物资企业收到所购物资借:原材料、材料采购、库存商品等借:原材料、材料采购、库存商品等应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:预付账款(应付账款)贷:预付账款(应付账款)3补付货款时补付货款时借:预付账款(应付账款)借:预付账款(应付账款)贷:银行存款贷:银行存款4.收到退回多余金额时:收到退回多余金额时:借
18、:银行存款借:银行存款贷:预付账款(应付账款)贷:预付账款(应付账款)教材教材【例例1-11】甲公司向乙公司采购材料甲公司向乙公司采购材料5000公斤公斤,每公斤单价,每公斤单价10元,所需支付的款项总额元,所需支付的款项总额50000元。元。按合同规定向乙公司预付货款的按合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补,验收货物后补付其余款项。付其余款项。要求:根据资料编制会计分录。要求:根据资料编制会计分录。(1)预付)预付50%的货款时:的货款时:借:预付账款借:预付账款乙公司乙公司 25000贷:银行存款贷:银行存款 25000(2)收到乙公司发来的)收到乙公司发来的5000公斤材料,验
19、收无误公斤材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为,增值税专用发票记载的货款为50000元,增值税税元,增值税税额为额为8500元,以银行存款补付所欠款项元,以银行存款补付所欠款项33500元。元。会计分录:会计分录:借:原材料借:原材料 50000应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)8500贷:预付账款贷:预付账款乙公司乙公司 58500借:预付账款借:预付账款乙公司乙公司 33500贷:银行存款贷:银行存款 33500【比较比较】预付账款与应付账款的关系预付账款与应付账款的关系 1预付账款情况不多的企业,可以不设置预付账款情况不多的企业,可以不设置“预付预付账款账
20、款”科目,而直接通过科目,而直接通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。2预付账款、应付账款明细科目贷方余额属于负预付账款、应付账款明细科目贷方余额属于负债,预付账款、应付账款明细科目借方余额属于资产债,预付账款、应付账款明细科目借方余额属于资产。3资产负债表上的列示资产负债表上的列示 资产负债表上应付账款金额资产负债表上应付账款金额=预付账款明细科目贷预付账款明细科目贷方余额方余额+应付账款明细科目贷方余额应付账款明细科目贷方余额 资产负债表上预付款项金额资产负债表上预付款项金额=预付账款明细科目借预付账款明细科目借方余额方余额+应付账款明细科目借方余额应付账款明细科目借方余额-相关的坏
21、账准备相关的坏账准备【比较比较】预收账款与应收账款的关系预收账款与应收账款的关系 1预收账款情况不多的企业,可以不设置预收账款情况不多的企业,可以不设置“预收预收账款账款”科目,而直接通过科目,而直接通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。2预收账款、应收账款明细科目贷方余额属于负预收账款、应收账款明细科目贷方余额属于负债,预收账款、应收账款明细科目借方余额属于资产债,预收账款、应收账款明细科目借方余额属于资产。3资产负债表上的列示资产负债表上的列示 资产负债表上应收账款金额资产负债表上应收账款金额=预收账款明细科目借预收账款明细科目借方余额方余额+应收账款明细科目借方余额应收账款明细科目
22、借方余额-相关的坏账准备相关的坏账准备 资产负债表上预收款项金额资产负债表上预收款项金额=预收账款明细科目贷预收账款明细科目贷方余额方余额+应收账款明细科目贷方余额应收账款明细科目贷方余额【答案答案】D【例题例题单选题单选题】如果企业预付款项业务不多且未设如果企业预付款项业务不多且未设置置“预付账款预付账款”科目,企业预付给供应商的采购款科目,企业预付给供应商的采购款项,应记入()。(项,应记入()。(2016年)年)A.“应收账款应收账款”科目的借方科目的借方 B.“应付账款应付账款”科目的贷方科目的贷方C.“应收账款应收账款”科目的贷方科目的贷方 D.“应付账款应付账款”科目的借方科目的借
23、方【答案答案】D【解析解析】如果企业预付款项业务不多且未设置如果企业预付款项业务不多且未设置“预预付账款付账款”科目,企业预付给供应商的采购款项,应科目,企业预付给供应商的采购款项,应记入记入“应付账款应付账款”科目的借方核算。科目的借方核算。四、其他应收款四、其他应收款(一)其他应收款的内容(一)其他应收款的内容其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括:其主要内容包括:1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外
24、损失而应向有关保险公司收取的赔款等;损失而应向有关保险公司收取的赔款等;2.应收的出租包装物租金;应收的出租包装物租金;3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;电费、应由职工负担的医药费、房租费等;4.存出存出保证金,如租入包装物支付的押金;保证金,如租入包装物支付的押金;5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。(二)其他应收款的账务处理(二)其他应收款的账务处理1应收的各种赔款、罚款、违约金;应收的各种赔款、罚款、违约金;(借:其他应收款,贷:营业外收入等)(借:其他应收款,贷:营业外收入等
25、)2应收的出租包装物租金;应收的出租包装物租金;(借:其他应收款,贷:其他业务收入)(借:其他应收款,贷:其他业务收入)3应向职工收取的各种垫付款项;应向职工收取的各种垫付款项;垫付时:垫付时:借:其他应收款,贷:库存现金或银行存款借:其他应收款,贷:库存现金或银行存款扣款时:扣款时:借:应付职工薪酬,贷:其他应收款借:应付职工薪酬,贷:其他应收款4存出保证金,如租入包装物支付的押金;存出保证金,如租入包装物支付的押金;(借:其他应收款,贷:银行存款)(借:其他应收款,贷:银行存款)【提示提示1】存出投资款存出投资款属于其他货币资金。属于其他货币资金。【提示提示2】存入保证金存入保证金属于其他
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