出借包装物的会计处理是否正确课件.ppt

1、5月：生产与薪酬循环审计存货舞弊案例 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。第一节 生产与薪酬循环概述生产循环概述生产循环概述主要账户主要业务活动主要凭证与会计记录4Payment仓储部门仓储部门Billing组织生产组织生产Deli

2、very财务部门财务部门生产计划部门生产计划部门发出材料发出材料入库单入库单出库单出库单人工费用分配表人工费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配表制造费用分配表成本计算单成本计算单存货明细账存货明细账生产生产指令指令领领料料单单产量工时记录产量工时记录第一节 生产与薪酬循环概述薪酬薪酬循环概述循环概述主要会计账户主要业务活动主要凭证和会计记录薪酬循环涉及的主要业务活动等涉及的主要业务活动1、批准招聘；2、记录工作时间或产量；3、计算工薪总额和扣除；4、支付工薪净额涉及的主要凭证与会计记录：1、人事和雇佣记录；2、工时记录和工薪表；3、支付工薪记录4、个人所得税纳税申报表薪酬循环薪酬

3、循环第二节第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试生产与薪酬循环内部控制及其测试 生产循环内部控制及控制测试 薪酬循环内部控制及其控制测试第二节第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试生产与薪酬循环内部控制及其测试 生产循环内部控制及控制测试生产循环内部控制及控制测试内部控制要点控制测试（1）记录对内控的了解（2）测试控制（3）评价控制风险（1）计划和安排生产（2）发出原材料（3）生产产品（4）转移成品（5）储存产成品（6）确定和记录制造成本 交易的数量和复杂性 成本基础的复杂性 员工变动或者会计电算化 产品的多元化 可变现净值难以确定 销售附有担保条款的商品 将存货存放在很多地点将存货存放在很多

4、地点 寄存的存货寄存的存货 第二节第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试生产与薪酬循环内部控制及其测试 薪酬循环内部控制及控制测试薪酬循环内部控制及控制测试内部控制要点控制测试第三节 存货审计 存货的监盘 存货成本审计 存货的计价审计为什么要进行存货审计？重要性：在制造业和商业企业，存货在会计报表中占有重要位置，期末存货余额的大小对资产负债表和利润表均有直接影响。存货的期末结存数量直接影响对存货的期末余额的确定。对存货数量的确定是存货审计的一项重要内容。存货作为一项实物流动资产具有流动性强和不易确定数量的特点。实物监盘作为实施存货实质性测试的内容之一，是确定存货存在状况和存货数量的重要方法。一

5、、审计目标一、审计目标 1确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有；2确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；3确定存货的品质状况；4确定存货的计价是否恰当；5确定存货在会计报表上的披露是否恰当。二二、存货监盘、存货监盘 1 1存货监盘的概念存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义：（1）注册会计师亲临现场观察亲临现场观察被审计单位盘点；（2）注册会计师根据需要适当抽查适当抽查已盘点存货（双双向抽查向抽查）。双向抽查双向抽查：注册

6、会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的“高估高估”（即准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的“低估低估”（即完整性）。注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他实施其他审计程序。如：(1)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；(2)检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；(3)向顾客或供应商函证。A、存货的特殊性质如：存货涉及保密问题；存货系危害性物质。B、存货的特殊位置。如：在途存货；存放在公共仓库的存货。存货盘点的要点 存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节

7、应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。存货移动情况。存货的状况。存货的截止。存货的各个存放地点及金额常见的存货舞弊形式（一）存货采购环节的舞弊。伪造装运单、验收单及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。（二）生产领用及费用归集中的舞弊。（1）材料领用的用途随意，材料费用人为地在各产品间调节。（2）人工费用的归集随意。（3）原辅材料已领用而不相应结转费用或材料假出库，造成成本费用不实，以达到调剂当年利润的目的。（4）领用材料制作专用设备，材料成本计入生产费用。有的企业为适应生产的需要，自己设计制造了

8、一些专用设备，按其造价和使用年限，符合固定资产标准，按照会计制度应单独核算，完工后增加固定资产。（三）产品销售及发出环节的舞弊。（1）人为调节结转到主营业务成本的数量，从而达到调剂利润的目的。（2）随意变更存货的计价方法。（四）利用存货盘点进行舞弊。（1）操纵存货盘点。通过对存货的重复盘点，即将已经盘点过的存货放到将要盘点的存货里面去进行二次盘点；虚假列示存货存在，或在仓库里堆进已封好的空包装箱；及提供虚假的出入库数量等办法进行舞弊。（2）不报毁损，虚盈实亏。（五）利用存货的特殊业务进行舞弊。企业通过债务重组、非货币性交易、关联方交易等手段操纵利润、滥提或少提存货跌价准备等。存货审计中应关注的

9、问题（一）充分关注舞弊动机。（二）重视分析性复核程序的应用。（三）监盘。（四）联系存货所处的整个业务循环，考虑存货 与其它业务循环的关联性。（五）关注往来款项科目余额。（六）审查存货成本核算的规范性。三、存货成本的审计 一、直接材料成本的审计线索：一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理，并进行纵向比较，查明有重大波动的原因。二、直接人工成本的审计线索：一般应从生产成本明细账入手，抽查有关的成本计算单，验证企业产品直接人工费用的分配是否真实、合理，并纵向比较异常波动情况，查明原因。三、制造费用的审计 线索：一般应

10、从制造费用明细账入手，抽查有重大项目及例外情况的有关凭证，验证其分配是否真实、合理，并纵向比较异常波动情况，查明原因。四、主营业务成本的审计 线索：一般应从主营业务成本明细账入手，抽查销售成本结转的凭证，验证企业产品销售成本与销售收入是否配比，并纵向比较异常波动情况，查明原因，同时关注销售退回等重大调整事项。分析性复核 一、简单比较法 1、比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性；2、比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性；3、比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额，以评价工资费用的合理性；

11、（相对重要重要些）4、比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本总体合理性；5、比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性；二、比率分析法 存货周转率=（主营业务成本/平均存货）100%用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；销售额发生大幅度变动。毛利率=（主营业务收入主营业务成本）/主营业务收入100%反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。销售价格发生变动；销售产品总体

12、结构发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。四、存货的计价方法 1 1、先进先出法、先进先出法 2 2、加权平均法、加权平均法 3 3、移动加权平均法、移动加权平均法 4 4、后进先出法、后进先出法 5 5、个别计价法、个别计价法 多种多样，更容易多种多样，更容易引起舞弊！引起舞弊！公司造假从存货入手 公司造假的常用手段：公司造假的常用手段：v虚构不存在的存货虚构不存在的存货v存货盘点的操纵存货盘点的操纵v错误的存货资本化错误的存货资本化v虚假的时间差异虚假的时间差异v隐瞒负债和费用隐瞒负债和费用v虚假披露虚假披露v资产计价舞弊资产计价舞弊其中资产计价舞弊是资产

13、造假的其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。惯用手法。存货资本化是什么？简单地讲，存货资本化就是把一些应当记入期间费用的支出计入了存货成本！这样会导致一个问题，期间费用在当期列支，而存货成本在消耗或销售后才能列支，那就未必在当期了，可能是以后某期！存货成本的摊销和它的使用期间基本一致，有一部分的存货是跨会计期间使用的，如固定资产折旧，肯定在一年期以上，这样，就会使当期利润虚增。举个简单的例子，100元的支出，作为当期期间费用，那么会列支100元，如果计入固定资产，折旧期为10年，不考虑残值的话，那么每年只能列支10元，事实上，这只是会计处理的不同，但直接导致了当期利润的差别，会给信息使用人造成

14、误导。所以，确切地说，存货资本化会虚增当期利润，从长远来看，不是绝对的。案列分析 美国法尔莫公司会计报表舞弊案例美国法尔莫公司会计报表舞弊案例 案件经过米奇莫纳斯的第一家药店收购另外299家，全国连锁十年，“强力购买”辉煌建立基础:未检查出来的存货高估和虚假利润。破产舞弊的手段 他们仿造购货发票他们仿造购货发票 制造增加存货制造增加存货并减少销售成本的虚假记账并减少销售成本的虚假记账凭证凭证 确认购货却不同时确认负债确认购货却不同时确认负债 多计或加倍计算多计或加倍计算存货的数量存货的数量 舞弊手段 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对会计

15、师只对300300家药店中的家药店中的4 4家进行存货监盘，家进行存货监盘，而且他们而且他们会提前数月通知会提前数月通知法尔莫公司他们将检法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那查哪些药店。管理人员随之将那4 4家药店堆满家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296296家药店。家药店。舞弊的结局 舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。疑问1.1.财务部门为什么可以

16、隐瞒存货短缺？财务部门为什么可以隐瞒存货短缺？2.2.为何注册会计师们一直未能发现舞弊迹象？为何注册会计师们一直未能发现舞弊迹象？3.3.一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱？一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱？或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的文章，从电视中看到关于莫纳斯 努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把 大把地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事 件。如何

17、识别存货舞弊？虚构存货 存货盘点操作 错误的存货资本化存货盘点的局限性（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时 间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。

18、注册会计师应回答以下问题，回答“是”越多，存货舞弊的风险就越高。（1）存货的增长是否快于销售收入的增长？（2）存货占总资产的百分比是否逐期增加？（3）存货周转率是否逐期下降？（4）运输成本所占存货成本的比重是否下降？（5）存货的增长是否快于总资产的增长？（6）销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？（7）销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？启示和教训1.对舞弊的动机和机会予以充分关注2.重视分析性程序的应用3.重要性原则的恰当运用4.对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力舞弊的结局 舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的

19、代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。第四节 应付职工薪酬的审计 应付职工薪酬的审计目标（1）确定公司的职工薪酬是否发生；（2）确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整；（3）确定应付职工薪酬期末余额是否正确；（4）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。1 1 在工薪单上虚构员工在工薪单上虚构员工2 2 更改总工薪的付费标准更改总工薪的付费标准3 3 为员工并未工作的工时支付工薪为员工并未工作的工时支付工薪4 4 在工薪处理过程中出错在工薪处理过程中出错5 5 应付工资扣款的返还和支付不正确应付工资扣款的返还和支付不正确

20、6 6 电子货币转账系统的银行账户不正确电子货币转账系统的银行账户不正确7 7 将工薪支付给错误的员工将工薪支付给错误的员工8 8 工薪长期未支付造成挪用工薪长期未支付造成挪用9 9 支付应付工薪扣款的金额不正确支付应付工薪扣款的金额不正确1 1、运用分析程序，比较有关数据、运用分析程序，比较有关数据2 2、确定可接受的差异额、确定可接受的差异额3 3、比较实际与期望值，进一步识别、比较实际与期望值，进一步识别 差异差异4 4、若差额超过可接受差异，需调查、若差额超过可接受差异，需调查 取证取证5 5、评估分析程序的测试结果、评估分析程序的测试结果第四节第四节 人力资源与工薪循环的人力资源与工

21、薪循环的 实质性程序实质性程序实质性程序获取或编制应付职工薪酬明获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符计数核对是否相符检查薪酬的计提是否正确，分检查薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致成本、费用项目核对一致如果被审计单位是实行工效挂钩如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的，应取得有关主管部门确认的效益薪酬发放额的认定的效益薪酬发放额的认定证明，并复核有关合同文件证明，并

22、复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确和实际完成的指标，检查其计提额是否正确验明应付职工薪酬验明应付职工薪酬的披露是否恰当的披露是否恰当 1 1、获取或编制应付职工薪酬明细表，进行复核、获取或编制应付职工薪酬明细表，进行复核2 2、实施实质性分析程序、实施实质性分析程序3 3、检查工薪、奖金、津贴和补贴、检查工薪、奖金、津贴和补贴4 4、检查社会保险费、住房公积金、工会经费和、检查社会保险费、住房公积金、工会经费和 职工教育经费等计提、支付的会计处理职工教育经费等计提、支付的会计处理5 5、检查辞退福利、检查辞退福利6 6、检查非货币性福利、检查非货币性福利7 7、检查以现金与

23、职工结算的股份支付、检查以现金与职工结算的股份支付8 8、检查应付职工薪酬的期后付款情况、检查应付职工薪酬的期后付款情况9 9、检查财务报表的披露、检查财务报表的披露第四节第四节 应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计 与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序材料采购材料采购1 1获取或编制材料采购明细表，复核其加计数是否正获取或编制材料采购明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符合计数是否相符2 2检查期末材料采购，核对有关凭证，对大额材料采检查期末材料采购，核

24、对有关凭证，对大额材料采购，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成购，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后的入库情况本的正确性，并抽查期后的入库情况3 3检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行调整调整4 4如采用计划成本核算，注意检查相关的材料成本差如采用计划成本核算，注意检查相关的材料成本差异发生额的计算是否正确异发生额的计算是否正确5 5审核有无长期挂账事项，如有应查明原因，必要时审核有无长期挂账事项，如有应查明原因，必要时进行调整进行调整 与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性

25、程序实质性程序原材料原材料1 1获取或编制原材料明细表，复核其加计数是否正确，并获取或编制原材料明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符相符2 2抽查核对原材料明细账是否与仓库台账、卡片记录相符抽查核对原材料明细账是否与仓库台账、卡片记录相符3 3实施分析程序，对期末原材料余额与上期期末余额进行实施分析程序，对期末原材料余额与上期期末余额进行比较，如有异常波动，查明原因，判断波动的合理性比较，如有异常波动，查明原因，判断波动的合理性4 4现场观察和抽查原材料的盘点，获取账实是否相符的证现场观察和抽查

26、原材料的盘点，获取账实是否相符的证据据5 5检查原材料收发的计价基础和计价方法是否正确，会计检查原材料收发的计价基础和计价方法是否正确，会计处理是否符合规定处理是否符合规定6 6检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行调整检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行调整7 7审核有无长期挂账事项，如有应查明原因，必要时进行审核有无长期挂账事项，如有应查明原因，必要时进行调整调整 与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序包装物包装物1 1获取或编制包装物明细表，复核其加计数是否正确，并获取或编制包装物明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与

27、报表数、总账数和明细账合计数是否核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符相符2 2盘点包装物，确定其是否存在盘点包装物，确定其是否存在3 3检查包装物收发的计价基础和计价方法是否正确，会计检查包装物收发的计价基础和计价方法是否正确，会计处理是否符合规定处理是否符合规定4 4检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行调整检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行调整5 5结合包装物的盘点，检查期末有无料到单未到的情况，结合包装物的盘点，检查期末有无料到单未到的情况，如有应查明是否已暂估入账，其暂估价值是否合理如有应查明是否已暂估入账，其暂估价值是否合理6 6检查出租、出借包装物

28、的会计处理是否正确检查出租、出借包装物的会计处理是否正确 与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序低值易耗品低值易耗品1 1获取或编制低值易耗品明细表，复核其加计数是否正获取或编制低值易耗品明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符计数是否相符2 2检查低值易耗品与固定资产的划分是否符合规定检查低值易耗品与固定资产的划分是否符合规定3 3检查低值易耗品的入库和出库的手续是否齐全，会计检查低值易耗品的入库和出库的手续是否齐全，会计处理是否正确处理

29、是否正确4 4检查低值易耗品摊销方法是否正确，前后期是否一致检查低值易耗品摊销方法是否正确，前后期是否一致5 5审核有无长期挂账的低值易耗品，如有应查明原因，审核有无长期挂账的低值易耗品，如有应查明原因，必要时进行调整必要时进行调整 与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序存货跌存货跌价准备价准备1 1获取或编制存货跌价准备明细表，复核其加计数是否正确，获取或编制存货跌价准备明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符相符2.2.获取被审计单

30、位本期计提跌价准备的存货的相关技术鉴定获取被审计单位本期计提跌价准备的存货的相关技术鉴定资料、市场价格与账面价值的比较资料以及被审计单位有关资料、市场价格与账面价值的比较资料以及被审计单位有关计提跌价准备的经权力机构会议确认的相关文件等，看是否计提跌价准备的经权力机构会议确认的相关文件等，看是否符合符合企业会计准则企业会计准则规定的条件，核实存货跌价准备计提规定的条件，核实存货跌价准备计提的合法性的合法性3.3.审计存货跌价准备的期末余额与本期计提计算资料的一致审计存货跌价准备的期末余额与本期计提计算资料的一致性性4.4.如发现被审计单位计提存货跌价准备有不符合计提条件或如发现被审计单位计提存

31、货跌价准备有不符合计提条件或计提数额有误的事项，注册会计师应提请被审计单位进行调计提数额有误的事项，注册会计师应提请被审计单位进行调整整5.5.验明存货跌价准备的披露是否恰当验明存货跌价准备的披露是否恰当 与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序库存商品库存商品1 1获取或编制库存商品明细表，复核其加计数是否正确，获取或编制库存商品明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符相符2 2抽查核对库存商品明细账是否与仓库台账、卡片记录相抽查核对库

32、存商品明细账是否与仓库台账、卡片记录相符符3 3现场观察和抽点库存商品的盘点，获取账实是否相符的现场观察和抽点库存商品的盘点，获取账实是否相符的证据证据4 4检查库存商品的计价方法，看其是否前后期一致检查库存商品的计价方法，看其是否前后期一致5 5抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致，并检查库存商品的实际成本是否与账记录是否一致，并检查库存商品的实际成本是否与“生产生产成本成本”账户的结转额相符账户的结转额相符6 6抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、数量和实际

33、成本与是否数量和实际成本与是否“主营业成本主营业成本”账户结转额相符账户结转额相符 与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序委托加委托加工物资工物资1 1获取或编制委托加工物资明细表，复核其加计数是否正获取或编制委托加工物资明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符是否相符2 2检查若干份委托加工业务合同，抽查有关发料凭证、加检查若干份委托加工业务合同，抽查有关发料凭证、加工费、运费结算凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处工费、运费结算凭

34、证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否正确及时理是否正确及时3 3抽查加工完成物资的验收入库手续是否齐全，会计处理抽查加工完成物资的验收入库手续是否齐全，会计处理是否正确是否正确4 4现场查看或函证，以核实委托加工物资期末余额现场查看或函证，以核实委托加工物资期末余额5 5审核有无长期挂账的委托加工物资，如有应查明原因，审核有无长期挂账的委托加工物资，如有应查明原因，必要时进行调整必要时进行调整 与存货相关的其他账户的审计 相关账户审计程序表相关账户审计程序表账户名称账户名称实质性程序实质性程序材料采购材料采购1 1获取或编制材料采购明细表，复核其加计数是否正获取或编制材料采购明细表，复核

35、其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符合计数是否相符2 2检查期末材料采购，核对有关凭证，对大额材料采检查期末材料采购，核对有关凭证，对大额材料采购，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成购，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后的入库情况本的正确性，并抽查期后的入库情况3 3检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行检查有无跨期现象，如有应作出记录，必要时进行调整调整4 4如采用计划成本核算，注意检查相关的材料成本差如采用计划成本核算，注意检查相关的材料成本差异发生额的计算是否正确异发生额的计算是否正确5 5审核有无长期挂账事项，如有应查明原因，必要时审核有无长期挂账事项，如有应查明原因，必要时进行调整进行调整谢 谢！