保荐人考试所得税法课件.ppt

1、中融教育-中国金融教育的领跑者中国人民大学财政金融学院中国人民大学财政金融学院张俊岩张俊岩中融教育-中国金融教育的领跑者中融教育-中国金融教育的领跑者中融教育-中国金融教育的领跑者中融教育-中国金融教育的领跑者1、企业所得税的纳税义务人为、企业所得税的纳税义务人为“除个人独资企业和合伙企业除个人独资企业和合伙企业外的企业和其他取得收入的组织外的企业和其他取得收入的组织”，不再区分内外资企业，不再区分内外资企业（第（第1条）；条）；一、引入居民企业、非居民企业的概念一、引入居民企业、非居民企业的概念2、采用采用“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”，将企业分

2、为将企业分为“居民企业居民企业”和和“非居民企业非居民企业”（第（第2条），条），承担不同的纳税义务（第承担不同的纳税义务（第3条）条）。3、居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算、缴纳企业所得税。（应当汇总计算、缴纳企业所得税。（50条第条第2款）款）中融教育-中国金融教育的领跑者1、企业所得税法规定税率为、企业所得税法规定税率为25%（第（第4条）。条）。二、确立税率制度二、确立税率制度2、并规定符合条件的小型微利企业，减按、并规定符合条件的小型微利企业，减按20%的税的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企率

3、征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按业，减按15的税率征收企业所得税。（第的税率征收企业所得税。（第28条）条）中融教育-中国金融教育的领跑者三、确立科学的征税客体制度三、确立科学的征税客体制度2、确定应税所得是所得税法的重要内容。法律明确规定了企确定应税所得是所得税法的重要内容。法律明确规定了企业的应纳税所得额（第业的应纳税所得额（第5条）条），即企业每一纳税年度的收入总，即企业每一纳税年度的收入总额，减除额，减除不征税收入（第不征税收入（第7条）条）、免税收入（第免税收入（第26、27条）条）、各项扣除（第各项扣除（第8条）条）以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。以及允许弥

4、补的以前年度亏损后的余额。3、第七条第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。1、所得税是对纯所得课征的租税。所得税是对纯所得课征的租税。中融教育-中国金融教育的领跑者1、为更好消除法律性双重征税，企业所得税法为更好消除法律性双重征税，企业所得税法第第23、24条则规定了境外所得的税收抵免制度。条则规定了境外所得的税收抵免制度。四、国际化的税收抵免

5、制度四、国际化的税收抵免制度2、我国规定的税收抵免制度为限额抵免，即企业或我国规定的税收抵免制度为限额抵免，即企业或常设机构所扣除的国外缴纳的税款的数额不得超过根常设机构所扣除的国外缴纳的税款的数额不得超过根据企业所得税法计算出来的应纳税额据企业所得税法计算出来的应纳税额。中融教育-中国金融教育的领跑者1、保留原有的税收优惠措施：如保留对农林牧渔业、保留原有的税收优惠措施：如保留对农林牧渔业、公共基础设施投资的税收优惠（第公共基础设施投资的税收优惠（第27条）；对小型微条）；对小型微利企业，仍给予低税率优惠（第利企业，仍给予低税率优惠（第28条第条第1款）。款）。五、税收优惠制度五、税收优惠制

6、度2、扩大原有税收优惠的范围：如取消对高新技术产扩大原有税收优惠的范围：如取消对高新技术产业的业的15%低税率优惠的区域限制（第低税率优惠的区域限制（第28条第条第2款）；款）；增加对创业投资等企业的税收优惠（第增加对创业投资等企业的税收优惠（第31条）；将环条）；将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环境保保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环境保护、节水节能、安全生产等专用设备（第护、节水节能、安全生产等专用设备（第34条）。条）。中融教育-中国金融教育的领跑者3、改变税收优惠的具体措施，将直接优惠改为间接优惠：如改变税收优惠的具体措施，将直接优惠改为间接优惠：如劳服企业、福利企

7、业所支付的残疾人员工资（第劳服企业、福利企业所支付的残疾人员工资（第30条第条第2款）、款）、资源综合利用企业生产符合产业政策的产品所取得的收入资源综合利用企业生产符合产业政策的产品所取得的收入（第（第33条）、企业的研究开发费用等允许其加计扣除（第条）、企业的研究开发费用等允许其加计扣除（第30条第条第1款），允许企业的固定资产缩短折旧年限或加速折旧款），允许企业的固定资产缩短折旧年限或加速折旧（第（第32条）。条）。五、税收优惠制度五、税收优惠制度4、取消原有的税收优惠政策：如取消对新设立和过渡期结束取消原有的税收优惠政策：如取消对新设立和过渡期结束后的生产性外资企业定期减免税优惠政策以及

8、产品主要出口后的生产性外资企业定期减免税优惠政策以及产品主要出口的外资企业减半征税的优惠政策等。的外资企业减半征税的优惠政策等。企业所得税法将税收优惠的制定权集中于中央，仅赋予企业所得税法将税收优惠的制定权集中于中央，仅赋予民族自治地方有限的税收优惠政策的调整权，民族自治地方有限的税收优惠政策的调整权，中融教育-中国金融教育的领跑者1、专章规定特别纳税调整：一是引入专章规定特别纳税调整：一是引入“独立交易原独立交易原则则”（41条）；二是明确纳税人提供相关资料的义务条）；二是明确纳税人提供相关资料的义务（43、44条）；补充一般反避税规则和防止资本弱化条）；补充一般反避税规则和防止资本弱化等限

9、制性条款。等限制性条款。六、建立体系化的反避税制度六、建立体系化的反避税制度2、在程序上，立法增加了有关的核定程序、预约定在程序上，立法增加了有关的核定程序、预约定价安排、补征税款、加收利息等条款以及纳税企业所价安排、补征税款、加收利息等条款以及纳税企业所承担的提供纳税资料和关联业务往来报告表等协力义承担的提供纳税资料和关联业务往来报告表等协力义务。务。中融教育-中国金融教育的领跑者1、明确明确了了居民企业、非居民企业的纳税地点（居民企业、非居民企业的纳税地点（50、51条）；条）；七、统一税收征管制度七、统一税收征管制度2、第五十二条第五十二条 除国务院另有规定外，企业之间不得除国务院另有规

10、定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。合并缴纳企业所得税。3、对纳税年度的起算时间、企业所得税的纳税方式对纳税年度的起算时间、企业所得税的纳税方式以及企业终止经营活动后的汇算清缴等做出明确的规以及企业终止经营活动后的汇算清缴等做出明确的规定（定（53、54、55条）。条）。中融教育-中国金融教育的领跑者1、对外资的税收优惠必须实行对外资的税收优惠必须实行“老企业老办法，新老企业老办法，新企业新办法企业新办法”（57条）。条）。八、建立企业信赖利益保护制度八、建立企业信赖利益保护制度2、法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执

11、行上述地区特殊政策的地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，可以享受过渡性税收优惠，中融教育-中国金融教育的领跑者中融教育-中国金融教育的领跑者1、纳税义务人：居民企业；非居民企业纳税义务人：居民企业；非居民企业一、纳税义务人与征税对象一、纳税义务人与征税对象2、居民企业就来源于中国境内、境外的所得作为征居民企业就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。税对象。3、非居民企业的征税对象：区分在中国境内是否设非居民企业的征税对象：区分在中国境内是否设立机构、场所而有不同。立机

12、构、场所而有不同。4、所得来源的确定：销售货物收入、提供劳务收入、转让财所得来源的确定：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。中融教育-中国金融教育的领跑者二、税率二、税率1、基本税率基本税率25%；2、低低税率税率20%（第（第4条第条第2款）；款）；3、其他税率参见税收优惠。其他税率参见税收优惠。中融教育-中国金融教育的领跑者1、应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收

13、入免税收入-各各项扣除项扣除-允许弥补的以前年度亏损。允许弥补的以前年度亏损。三、应纳税所得额的计算三、应纳税所得额的计算2、收入收入总额：货币形式；非货币形式；其他收入总额：货币形式；非货币形式；其他收入3、不征税收入；财政拨款；依法收取并纳入财政管不征税收入；财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；其他。理的行政事业性收费、政府性基金；其他。4、免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；符合条件的非居民之间的股息、红利等权益性收益；符合条件的非居民企业收益；符合条件的非营利组织的收入。企业收益；符

14、合条件的非营利组织的收入。中融教育-中国金融教育的领跑者1、企业应纳税额企业应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算2、境外境外所得抵扣税额的计算：第所得抵扣税额的计算：第23、24条条中融教育-中国金融教育的领跑者1、免征与减征优惠（免征与减征优惠（27条）条）五、税收优惠五、税收优惠2、小型小型微利企业、高新技术企业优惠（微利企业、高新技术企业优惠（28条）条）3、加计加计扣除优惠（扣除优惠（30条）条）4、创创投投企业优惠（企业优惠（31条）条）5、加速加速折旧优惠（折旧优惠（32条）条）中融教育-中国金

15、融教育的领跑者6、减计收入优惠（减计收入优惠（33条）条）五、税收优惠五、税收优惠7、税额抵免优惠（税额抵免优惠（34条）条）8、民族自治地方的优惠（民族自治地方的优惠（29条）条）9、非居民企业的优惠（非居民企业的优惠（4条第条第2款）款）中融教育-中国金融教育的领跑者1、扣缴义务人：支付人（扣缴义务人：支付人（37条）条）六、源泉扣缴六、源泉扣缴2、扣缴方法：扣缴方法：38、39、40条条中融教育-中国金融教育的领跑者1、企业与关联方之间的业务往来：独立交易原则企业与关联方之间的业务往来：独立交易原则七、特别纳税调整七、特别纳税调整2、预约、预约定价安排（定价安排（42条）条）3、反避税地（反避税地（45条）条）中融教育-中国金融教育的领跑者1、纳税地点纳税地点八、征收管理八、征收管理2、纳税期限纳税期限3、纳税申报纳税申报中融教育-中国金融教育的领跑者中融教育-中国金融教育的领跑者谢谢 谢！谢！