会计制度依据与核算规则的设计课件.ppt

1、会计制度设计会计制度设计 Design of Accounting System第二章会计制度总则设计会计制度总则设计第一节第一节 会计制度依据的设计会计制度依据的设计第二节第二节 会计组织机构的设计会计组织机构的设计第三节第三节 会计核算规则的设计会计核算规则的设计第四节第四节 会计档案管理的设计会计档案管理的设计第一节 会计制度设计的依据一会计法一会计法二国家统一会计制度二国家统一会计制度 国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据据会计法会计法制定的关于会计核算、会计监督、制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，会计

2、机构和会计人员以及会计工作管理的制度，是对处理会计事务所制定的规章、准则、办法是对处理会计事务所制定的规章、准则、办法等规范性文件的总称。等规范性文件的总称。（一）会计准则（一）会计准则 基本会计准则基本会计准则 具体会计准则具体会计准则第一节 会计制度设计的依据(二二)会计核算制度会计核算制度 会计核算制度是根据会计法和会计准则制定的具体核会计核算制度是根据会计法和会计准则制定的具体核算方法和核算程序的总称。会计核算制度和会计准则算方法和核算程序的总称。会计核算制度和会计准则都是单位会计核算行为的规范，会计准则是会计核算都是单位会计核算行为的规范，会计准则是会计核算制度制定的准绳，会计核算制

3、度是会计准则的具体化。制度制定的准绳，会计核算制度是会计准则的具体化。三国家其他相关法规三国家其他相关法规第二节 会计组织机构的设计一会计组织机构设计的原则一会计组织机构设计的原则 适应性原则适应性原则 牵制性原则牵制性原则 效率性原则效率性原则二会计组织机构设计的方式二会计组织机构设计的方式 （一）集中设置（又称一级设置）（一）集中设置（又称一级设置）（二）非集中设置（又称分级设置）（二）非集中设置（又称分级设置）三、会计机构组织的设计三、会计机构组织的设计 （一）小型企业会计机构组织设计（一）小型企业会计机构组织设计第二节 会计组织机构的设计 （二）大中型企业会计机构组织的设计（二）大中型

4、企业会计机构组织的设计 （三）集团公司会计机构组织的设计（三）集团公司会计机构组织的设计四会计工作岗位职责设计四会计工作岗位职责设计 （一）会计工作岗位的设计（一）会计工作岗位的设计 （二）（二）会计工作岗位职责的设计会计工作岗位职责的设计五会计人员的配备五会计人员的配备 某公司是一家从事加工制造的中型企业，是实行总会计师制的会计与财务机构合设形式下的集中核算模式，其财务会计机构如下图：其设计的财务会计岗位职责。资金岗位职责 （）负责资本预算、筹资预算和财务预算的编制、监督执行和控制。（）负责办理资金的筹措、分配和调度事项。包括办理各项借款的借入和清偿手续，各项对外投资的投放和收回手续。（）负

5、责各项对外投资的明细核算。（）负责公积金和公益金的管理与明细核算。（）负责编制现金流量表和其他资金报表，并对其进行必要的分析。（）负责领导交办的其他与资金调度有关的事项。结算岗位职责 （）负责现金、银行存款和票据的出纳及保管。（）负责现金日记账、银行存款日记账、各种票据备查账簿的登记。（）办理与供应单位、购货单位和其他单位或个人的往来结算及明细核算。（）负责企业各项借款费用的审核、计算、收付及其明细核算。（）负责备用金的审核、计算、收付及其明细核算。（）负责保证金（押金）、租金、罚没金、股息红利的计算和收付事项。（）负责货币资金日报表的编制和分析事项。（）负责领导交办的其他与货币资金结算有关的

6、事项。工资岗位职责 （）会同劳动人事部门拟定工资、工资基金计划、监督工资基金的使用。（）审核发放工资、奖金，负责工资发放和工资分配核算。（）按规定计提职工福利费、职工教育经费和工会经费，并及时向有关部门拨交工会经费。存货岗位职责 （）负责储备资金定额、材料采购计划的编制和日常控制。（）负责各项财产物资明细核算，及时反映其收、发、结存情况。（）会同有关部门确定材料、固定资产、包装物、低值易耗品和其他物资的保管与清查制度。（）负责物资采购、材料成本差异、产品成本差异的明细核算，计算材料采购成本、材料成本差异率和产品成本差异率。（）负责领导交办的其他与财产物资核算有关的事项。固定资产岗位职责 （）会

7、同有关部门拟定固定资产管理与核算实施办法。（）参与核定固定资产需用量，参与编制固定资产更新改造和大修理计划。（）负责固定资产的明细核算，编制固定资产报表。（）计提固定资产折旧，核算和控制固定资产修理费用。（）参与固定资产的清查盘点，分析固定资产的使用效果。成本岗位职责 （）负责成本计划的制定、分析和日常控制。（）负责各项生产要素的归集、分配和明细核算。（）制定和不断完善产品成本的计算方法。（）归集和分配跨期摊提费用、辅助生产费用和制造费用，并进行必要的分析。（）将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品总成本和单位成本，并进行相应的明细核算。（）负责各种成本报表的编制、复核与分析。

8、（）负责领导交办的其他与成本核算有关的事项。财务岗位职责 （）负责原始凭证的汇总和复核。（）负责记账凭证的填制（或输入）、复核、编号、装订和保管事项。（）负责总账和部分明细账（即除其他部门或岗位负责的明细账之外的所有其他明细账）的登记和保管事项。（）负责总分类账户的试算平衡、期末结账时的账项调整和登记工作，并及时进行结账。不得提前或推后结账。（）负责资产负债表的编制和分析，以及各种会计报表的审核和保管事项。（）负责企业财务结构、损益变动及其发展趋势的预测和分析，并编制财务情况说明书。（）负责会计制度的设计和修订事项。（）负责领导交办的其他与账务处理有关的事项。资金管理岗位 （）参与筹资方案的选

9、择与确定。（）参与企业股票、债券的发行以及借款合同的签订。（）对外投资的可行性研究。（）基建投资和设备改造的可行性研究。（）客户商情调查和信用调查。（）资金使用效果的分析和考核。利税岗位职责 （）负责利润计划的编制和日常监控事项。（）负责利润的计算和分配等事项。（）负责各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴和退税等事项。包括进口原材料、机器设备的关税申报、缴纳和退税事项。（）负责进出口证明书、单据、结汇及报关事项。（）负责利润表、利润分配表和其他有关附表的编制和分析。（）负责领导交办的其他与利税有关的事项。（）该企业虽然采取会计与财务分别设置机构的形式，但是并不意味着会计部门只负责对资金运动（或经济

10、业务）进行核算和监督，而财务部门只负责资金的筹集、调度和分配等资金管理。从企业的岗位职责分工来看，会计部门虽然主要负责对资金运动进行核算和监督，但同时也负责了部分财务管理的职责（如账务岗位负责企业财务结构、损益变动及其发展趋势的预测和分析，成本岗位负责成本计划的制定、分析和日常控制，物资岗位负责储备资金定额、物资采购计划的编制和日常控制）。而财务部门虽然主要负责资金的筹集、调度和分配等，但同时也负责了部分会计核算的职责（主要是明细核算和某些会计报表的编制，如资金岗位负责各项对外投资和负债的明细核算、编制现金流量表和其他资金报表等）。（）该企业这样设置财务会计组织机构和岗位职责，体现了适应性原则

11、、精简与效率原则的要求。即通过机构分设，实现了核算与管理两种不同职责的基本分工，从而有利于实行岗位责任制；有利于实行会计控制，有利于相互牵制、相互监督；有利于减少差错和舞弊。（）根据企业的生产经营规模、特点、人员素质和管理要求，将核算与管理职责在会计部门与财务管理部门之间进行适当的交叉设置，能使会计核算更为直接和及时。使财务部门能够更快地得到会计信息，减少信息传递的时间和失真的可能性并有利于监督财务计划的执行和提高工作效率。（）其不足方面：从具体的岗位职责分工看稽核分工不明显，可能弱化了稽核工作；会计与财务两部门工作协调的难度较大。公司是一家大型制造企业，其财会部设有财务、会计和公司是一家大型

12、制造企业，其财会部设有财务、会计和审计等三个职能科室。该企业的财务管理分工如下图所示：审计等三个职能科室。该企业的财务管理分工如下图所示：请指出该企业会计机构的设置存在哪些问题？你认为还应该增设什么岗位？请指出该企业会计机构的设置存在哪些问题？你认为还应该增设什么岗位？（）按照公司治理结构的要求，董事长不能直接领导财会（）按照公司治理结构的要求，董事长不能直接领导财会部经理。应当按照董事会部经理。应当按照董事会总经理总经理总经济师（或总会计师）总经济师（或总会计师）财会部经理财会部经理职能科室的程序来履行职责。职能科室的程序来履行职责。（）按照内部控制的要求，审计科一般不能设在财会部之（）按照

13、内部控制的要求，审计科一般不能设在财会部之内，否则，审计人员就没有独立性可言。如果审计科设在财会部内，否则，审计人员就没有独立性可言。如果审计科设在财会部之内，则应说明其具体职责内容。之内，则应说明其具体职责内容。（）财会部内部各职能科室的管理权限也应当做以下调整。（）财会部内部各职能科室的管理权限也应当做以下调整。财务科：融资、筹资。财务科：融资、筹资。会计科：出纳、账务处理、成本管理、资产管理、内部会计科：出纳、账务处理、成本管理、资产管理、内部结算。结算。综合科：预算编制及分析、税务。综合科：预算编制及分析、税务。技术科：结算软件开发、计算机系统维护、档案管理。技术科：结算软件开发、计算

14、机系统维护、档案管理。第三节 会计核算规则的设计一会计期间的确定一会计期间的确定二记账方法的选用二记账方法的选用三会计处理基础的确定三会计处理基础的确定 有两种方法可供选择：有两种方法可供选择：权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制四记账本位币和会计记录文字的确定四记账本位币和会计记录文字的确定五会计政策、会计估计变更和会计差错更正五会计政策、会计估计变更和会计差错更正 的规定的规定开始是否属于会计政策变更是否属于会计估计变更否是否属于前期差错否不适用不准则否是确定会计政策变更的累计影响数是否切实可行否未来适用法国家是否规定了会计处理方法是按国家规定的方法进行会计处理是否追溯调整法会计估计

15、变更是否仅影响变更当期否当期确认及以后期间确认当期确认是结束追溯重述法总体框架总体框架 追溯调整法的基本步骤追溯调整法的基本步骤 计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影响数 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；事项；计算两种会计政策下的差异；计算两种会计政策下的差异；计算差异影响所得税的金额；计算差异影响所得税的金额；确定以前各期的税后差异；确定以前各期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数。计算会计政策变更的累积影响数。进行相关账务处理进行相关账务处理 调整报表相关项目调整报表相关项目 附注披露说明附注披露说明滥用会计差错

16、更正粉饰报表滥用会计差错更正粉饰报表 主要操纵手法：将会计估计变更解释为重大会计差错更正；将前期的会计舞弊解释为会计差错，以逃避被监管部门处罚的命运。追溯调整的动机：跨越资本市场门槛案例：ST幸福(600743)据据湖北日报湖北日报报道，遭遇退市风险、曾被预言报道，遭遇退市风险、曾被预言死定了死定了的的ST幸福（幸福（600743），在湖北大信会计），在湖北大信会计师事务所谨慎执业和据理力争下，终于经财政部、师事务所谨慎执业和据理力争下，终于经财政部、中国证监中国证监 会和上海证券交易所批准，于会和上海证券交易所批准，于9月月15日日复牌交易而复牌交易而重获幸福重获幸福，且一连三天涨停板。此，

17、且一连三天涨停板。此事在证券界、注册会计师界引发强烈反响，并成事在证券界、注册会计师界引发强烈反响，并成为业内正确处理上市公司为业内正确处理上市公司重大会计差错重大会计差错事宜的事宜的一个典型案例。一个典型案例。ST幸福的幸福的重大会计差错是重大会计差错是处理处理真得正确吗？真得正确吗？ST幸福重大会计差错涉及两桩重大担保案件，一是与农幸福重大会计差错涉及两桩重大担保案件，一是与农业银行潜江支行的担保案；另一个是与温州国投的债权业银行潜江支行的担保案；另一个是与温州国投的债权债务转让合同纠纷案。前者涉案金额债务转让合同纠纷案。前者涉案金额1.75亿元亿元,后者后者360万万美元，两案一审在湖北

18、高院都获得胜诉，但原告不服告美元，两案一审在湖北高院都获得胜诉，但原告不服告之最高法院，之最高法院，ST幸福在幸福在2001年报及年报及2002年半年报中都对年半年报中都对这两起未决诉讼按诉讼标的额这两起未决诉讼按诉讼标的额30-40%计提了预计负债，计提了预计负债，但但2003年底，这两起案件终审判决都宣告年底，这两起案件终审判决都宣告ST幸福败诉，幸福败诉，要承担连带的担保责任，对此引起的会计处理相关的会要承担连带的担保责任，对此引起的会计处理相关的会计标准，财政部先后有两个自相矛盾解释，计标准，财政部先后有两个自相矛盾解释，ST幸福幸福2002年盈亏决定于担保败诉导致的补提负债是进入当期

19、的年盈亏决定于担保败诉导致的补提负债是进入当期的营营业外支出业外支出还是追溯调整，如果是进入当期损益，则退市还是追溯调整，如果是进入当期损益，则退市成定局；如果是追溯调整，则盈利有可能。成定局；如果是追溯调整，则盈利有可能。留给留给ST幸福只有一条生路，承认自己在幸福只有一条生路，承认自己在2001年末计提预计年末计提预计负债时负债时“未合理预计损失未合理预计损失”，当然光承认没用，要有证据证，当然光承认没用，要有证据证明明“我当初真得是撒慌了我当初真得是撒慌了”，果不出料，为了保证，果不出料，为了保证2002年年报盈利，报盈利，ST幸福使出幸福使出“重大会计差错重大会计差错”绝招，理由：绝招

20、，理由：其一，担保事项是一个以前年度的历史旧帐，可以作为其一，担保事项是一个以前年度的历史旧帐，可以作为以前年度损益调整；以前年度损益调整；其二，两级法院的不同结论是造成重大会计差错的前提；其二，两级法院的不同结论是造成重大会计差错的前提；其三，从事实结论看，原会计处理已属于重大会计差错；其三，从事实结论看，原会计处理已属于重大会计差错；其四，重大会计差错，首先必须是金额十分巨大，其四，重大会计差错，首先必须是金额十分巨大，1.7亿亿元所谓元所谓担保贷款担保贷款，本身就很，本身就很重大重大。于是，湖北大信又形成了一份于是，湖北大信又形成了一份关于对湖关于对湖北幸福实业股份有限公司北幸福实业股份

21、有限公司2002年度会计报年度会计报表出具无保留带解释性说明审计报告的说表出具无保留带解释性说明审计报告的说明明，结论是：，结论是：基于以上理解，股份公司基于以上理解，股份公司在在2002年的年报中，拟将此事项作为重大年的年报中，拟将此事项作为重大会计差错，并调整期初留存收益。会计差错，并调整期初留存收益。从从事实的基本面出发，从有利于经济发展出事实的基本面出发，从有利于经济发展出发，从维护社会稳定出发，我们认为股份发，从维护社会稳定出发，我们认为股份公司对该担保败诉事项的会计处理按照财公司对该担保败诉事项的会计处理按照财政部政部10号文件第二十答号文件第二十答2（2）的规定处理，）的规定处理

22、，即按重大会计差错更正的办法处理是不违即按重大会计差错更正的办法处理是不违规的。规的。预计负债作为会计估计，只能适用未来适用法，除非是滥用预计负债作为会计估计，只能适用未来适用法，除非是滥用会计估计，不能因为是以前年度发生就应该作为会计估计，不能因为是以前年度发生就应该作为“以前年度以前年度调整调整“。两级法院的不同结论是计提预计负债的主要依据，是否判断两级法院的不同结论是计提预计负债的主要依据，是否判断滥用会计估计应该是会计师职业判断角度出发，会计师根据滥用会计估计应该是会计师职业判断角度出发，会计师根据胜诉的一审判决按标的计提胜诉的一审判决按标的计提30-40%的预计负债，并没有存在的预计

23、负债，并没有存在明显的专业判断缺陷，正是客观依据发生变化才导致会计估明显的专业判断缺陷，正是客观依据发生变化才导致会计估计发生变更，两级法院不同判决正是会计估计变更的诱因，计发生变更，两级法院不同判决正是会计估计变更的诱因，而不是重大会计差错的前提；第三点与第二点实际上是重复而不是重大会计差错的前提；第三点与第二点实际上是重复的，会计估计本身就是一个估计，从会计角度看，不能认为的，会计估计本身就是一个估计，从会计角度看，不能认为与客观事实不符，就是一项差错，如果以客观事实作为认定与客观事实不符，就是一项差错，如果以客观事实作为认定会计差错的依据，则所有的会计估计变更都要适用追溯调整会计差错的依

24、据，则所有的会计估计变更都要适用追溯调整法，因为正是客观事实发生变化才导致会计估计发生变更，法，因为正是客观事实发生变化才导致会计估计发生变更，但按湖北大信的观点为，这也是事实上的会计差错，如果是但按湖北大信的观点为，这也是事实上的会计差错，如果是重大的，就应该作为重大的，就应该作为重大会计差错是重大会计差错是调整，如果是这样，会调整，如果是这样，会计估计变更采用计估计变更采用未来适用法未来适用法还有怎么意义？还有怎么意义？滥用会计差错更正粉饰报表 会计差错更正的原意发现差错，进行更正：会计政策变更和重大会计差错更正追溯调整法；会计估计变更未来适用法 为什么偏好追溯调整：与会计估计变更相比，重

25、大会计差错更正的适用范围要广得多。追溯调整调整的是本期报表相关项目的期初数，而不影响本期会计利润。危害指数：危害指数：TCL通讯的会计差错更正 一份引起争议的整改报告 2003年3月29日，TCL公布了整改报告，对以前年度对高达15,485万元的重大会计差错进行追溯调整 2000年度由盈利2,632万元变为亏损8,356万元TCL通讯的会计差错更正TCL1998至2002年度的经营业绩STTCL通讯的会计差错更正 8项重大会计差错：少计减值准备 2000年度及以前年度，本集团在计提应收款项坏账准备、存货跌价准备及长期资产减值准备时，由于账龄分类不准确账龄分类不准确，部分集团内公司未严格执行附注

26、部分集团内公司未严格执行附注二所述的有关资产减值准备的会计政策等原因，二所述的有关资产减值准备的会计政策等原因，造成了2000年度及以前年度该等资产的准备计提严重不足。于2002年及以前年度，本集团少计提的该等资产的减值准备合计分别约为6,949万元及942万。多计收入 2000年度，本集团由于收入确认标准的差错而确认收入确认标准的差错而确认了未实现的销售收入了未实现的销售收入，造成多计利润约426万元。少转成本 2000年度及以前年度，本集团由于成本结转计成本结转计算的差错算的差错造成少计算成本分别约为2,265万元及350万元 少计所得税费用 2000年度，本集团所得税返还款于年末并未实际

27、收到，而本集团已冲减了2000年度的所得税费用，造成少计所得税费用约300万元 少计广告费用 2000年度及以前年度，本集团将实际已发生的广告费用记入待摊费用摊销，造成少计费用分别约为1,915万元及77万元TCL通讯的会计差错更正 少计研发费用 2000年度，本集团将研究开发费用记入长期待摊费用摊销，造成少计费用约1,200万元 未抵销集团内公司间交易的未实现利润 2000年度，本集团未将集团内公司本部与分公司间交易产生的存货未实现利润予以抵销，造成多计利润约840万元 少计其他费用 2000年度，本集团由于会计差错，造成少计费用约221万元TCL通讯的会计差错更正重大会计错误追溯调整项目明

28、细 补提少计的坏账准备 （43,923,744)补提少计的存货跌价准备 (28,133,409)补提少计的长期投资减值准备 (6,845,224)纠正收入确认差错 (4,259,479)纠正成本结转差错 (26,157,335)补提少计的所得税 (3,003,126)补计少摊销的广告费用 (19,917,647)补计少摊销的研究开发费用 (12,001,419)抵销存货中未实现的利润 (8,403,519)其他差错更正 (2,205,356)重大会计差错更正合计 (154,850,258)TCL通讯的会计差错更正 疑问：TCL通讯进行差错调整的日期是2003年3月，而差错调整的期间是差错调整的

29、期间是2000年度及以前年度及以前，对于收入确认、成本费用计量如此重要的会计实务，何以在2000年前是一个做法，20012002年后又番然醒悟，准确地没有分毫差池？就算2001、2002年采用了正确的收入成本费用确认计量方法，为何不在当时就更正差错，偏偏等到证管办的四道整改令下达证管办的四道整改令下达，才匆匆悔过？错报上亿元的错报上亿元的2000年年报是如何通过年年报是如何通过CPA审计的？审计的？2003年的追溯调年的追溯调整又是如何通过整又是如何通过CPA认定的认定的（尤其是CPA如何在事隔2年多以后认定TCL通讯对2000年少提坏账准备4392万元、少提存货跌价准备2556万元的调整是正

30、确的）？会计差错？会计舞弊？会计差错：主观非故意；会计舞弊：主观故意。二者截然不同的经济后果：我国的再融资、股票特殊处理、退市和复市，都以上市公司首首次对外报告的净利润次对外报告的净利润为基础。因会计政策变更、重大会计差错进行追溯调整既不影响上市公司经营业绩的连续计算，也不影响再融资和上市资格的认定。而当发生会计舞弊更正时，必须重新计算经营业绩，重新认定上市资格和再融资资格。实践效果：“故意犯错”“知错不改”“痛改前非”借会计差错更正之名，行会计舞弊之实。第三节 会计核算规则的设计六运用会计科目的规定六运用会计科目的规定七会计凭证填制的规定七会计凭证填制的规定八会计账簿登记的规定八会计账簿登记

31、的规定九编制和提供财务会计报告的规定九编制和提供财务会计报告的规定 （一）合法性要求（一）合法性要求 （二）财务会计报告的内容（二）财务会计报告的内容 （三）财务会计报告提供的时间（三）财务会计报告提供的时间 （四）财务会计报告使用的货币计量单位（四）财务会计报告使用的货币计量单位 （五）编制和提供财务会计报告的责任（五）编制和提供财务会计报告的责任 （六）合并会计报表编制的规定（六）合并会计报表编制的规定第三节 会计核算规则的设计十会计人员交接的规定十会计人员交接的规定十一十一.会计制度与税收制度的关系会计制度与税收制度的关系第四节 会计档案管理的设计一会计档案管理设计的原则一会计档案管理设计的原则（一）统一管理、分工负责的原则（一）统一管理、分工负责的原则（二）齐全完整的原则（二）齐全完整的原则（三）简便易行的原则（三）简便易行的原则（四）依法管理的原则（四）依法管理的原则二会计档案整理的设计二会计档案整理的设计三会计档案的分类和编号设计三会计档案的分类和编号设计（一）会计档案的分类设计（一）会计档案的分类设计（二）会计档案的编号设计（二）会计档案的编号设计第四节 会计档案管理的设计四会计档案保管、利用和销毁的设计四会计档案保管、利用和销毁的设计 （一）会计档案的保管（一）会计档案的保管 （二）会计档案的利用（二）会计档案的利用 （三）会计档案的销毁（三）会计档案的销毁