会计制度增值税课件.ppt

1、1本期讨论课题：结合相关法律法本期讨论课题：结合相关法律法规，充分利用审计报告披露的信规，充分利用审计报告披露的信息加强税款的征收管理息加强税款的征收管理苏州仁泰会计师事务所苏州仁泰会计师事务所 褚宏武褚宏武2课题线索：以审计报告披露内容课题线索：以审计报告披露内容为索引为索引v讨论话题：讨论话题：v1.实务中常见会计师出具报告的类型，非标实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计报告的意见类型，出具非标准审计报准审计报告的意见类型，出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响；告的情形及对税款征收管理的影响；v2.注册资本未到期且有银行借款时，未到位注册资本未到期且有银行借款时，未到位资金

2、发生的利息支出所得税税前的列支资金发生的利息支出所得税税前的列支v3.生产性经营收入与非生产经营收入对所得生产性经营收入与非生产经营收入对所得税的影响税的影响3课题线索：以审计报告披露内容课题线索：以审计报告披露内容为索引为索引v讨论话题：讨论话题：v4.实务中目前大部分企业执行的会计制度及实务中目前大部分企业执行的会计制度及发展趋势发展趋势v5.实务中对存货核算方法会计师主要执行的实务中对存货核算方法会计师主要执行的审计程序审计程序v6.会计制度、增值税、所得税对收入确认的会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较分析比较v7.政策性搬迁收入的会计处理及所得税汇算政策性搬迁收入的会计处理及

3、所得税汇算的思考的思考4课题线索：以审计报告披露内容课题线索：以审计报告披露内容为索引为索引v讨论话题：讨论话题：v8.所得税核定征收的企业，实务中容易忽视的所得税核定征收的企业，实务中容易忽视的地方地方v9.关于固定资产投入使用后计税基础确定问题关于固定资产投入使用后计税基础确定问题v10.企业向自然人借款的利息支出企业所得税企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题税前扣除问题v11.关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题的讨论题的讨论5课题线索：以审计报告披露内容课题线索：以审计报告披露内容为索引为索引v讨论话题：讨论话题：12.关于将银行借款无

4、偿让渡他人使用的问题关于将银行借款无偿让渡他人使用的问题v13.应付工资年末余额所得税税前列支及劳务工资的应付工资年末余额所得税税前列支及劳务工资的所得税税前列支所得税税前列支 v14.应交增值税报表年末余额与国税申报系统年末余应交增值税报表年末余额与国税申报系统年末余额比对额比对 v15.关于研究开发费用的加计扣除关于研究开发费用的加计扣除v16.会计报表年初数调整对所得税的影响会计报表年初数调整对所得税的影响v17.关于融资性售后回租关于融资性售后回租6一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计报一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计报告的意见类型告的意见类型出具非标准审计报告

5、的情形及对税款征收管理的影响出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响 v实务中注册会计师出具报告通常有审计报告及专项审计报告两实务中注册会计师出具报告通常有审计报告及专项审计报告两种类型，种类型，v审计报告是对被审计单位某一时点的资产负债表、某一时期的审计报告是对被审计单位某一时点的资产负债表、某一时期的利润表及现金流量等会计报表发表审计意见；利润表及现金流量等会计报表发表审计意见；v专项审计报告通常对某一事项发表审计意见，如对高新技术企专项审计报告通常对某一事项发表审计意见，如对高新技术企业审计时需对连续业审计时需对连续3个年度的研发费投入及近年的高新技术收个年度的研发费投入及近年的高

6、新技术收入发表审计意见。入发表审计意见。7一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计报告的意见类型报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响v审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类，非标准审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类，非标准审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类型举例型举例v 保留意见的审计报告保留意见的审计报告v导致保留意见的事项导致保留意见的事项 v1.审计范围受到限制审计范围受到限制vAB

7、C公司公司2009年年12月月31日的应收帐款余额日的应收帐款余额x万元，占资产总万元，占资产总额的额的x%。由于。由于ABC公司未能提供债务人的地址，我们无法公司未能提供债务人的地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。8一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计报告的意见类型报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响v审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类，非标准审计报告有标准审计报告及非标准审

8、计报告两大类，非标准审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类型举例型举例v 保留意见的审计报告保留意见的审计报告v导致保留意见的事项导致保留意见的事项 v2.会计政策运用不当会计政策运用不当v根据根据ABC公司存货会计政策，我们认为，公司存货会计政策，我们认为，ABC公司在公司在2009年度少结转产品销售成本年度少结转产品销售成本X万元，少计提存货跌价准备万元，少计提存货跌价准备X万万元。相应地，元。相应地，ABC公司公司2009年年12月月31日存货应当减少日存货应当减少X万万元，元，2009年度净利润减少年度净利润减少X万元。

9、万元。9一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计报告的意见类型报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响v审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类，非标审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类，非标准审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常准审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类型举例见类型举例v 保留意见的审计报告保留意见的审计报告v导致保留意见的事项导致保留意见的事项 v3.财务报表附注披露不充分财务报表附注披露不充分v截止截止2009年年12月

10、月31日，日，ABC公司逾期银行贷款达公司逾期银行贷款达X万元，万元，欠息达欠息达X万元，其持续经营能力存在重大不确定性，但万元，其持续经营能力存在重大不确定性，但ABC公司未在财务附表附注中披露其拟采取的改善措施。公司未在财务附表附注中披露其拟采取的改善措施。10一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计报告的意见类型报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响v审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类，非标准审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类，非标准审计报告有四种报

11、告意见类型。出具非标准审计报告常见类审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类型举例型举例v 否定意见审计报告否定意见审计报告v如财务报表附注如财务报表附注X所述，所述，ABC公司的长期股权投资未按企业公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少公司的长期投资账面价值将减少x万元，净利润将减少万元，净利润将减少X万元，万元，从而导致从而导致ABC公司由盈利公司由盈利X万元变为亏损万元变为亏损X万元。万元。11一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计一、实务中常见会计师

12、出具报告的类型，非标准审计报告的意见类型报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响v审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类，非标准审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类，非标准审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类型举例型举例v 无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告 vABC公司未对公司未对2009年年12月月31日的存货进行盘点，金额为日的存货进行盘点，金额为X万万元，占期末资产总额的元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无。我们

13、无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。适当的审计证据。12一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计报告的意见类型报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响v对出具非标准审计报告的企业，应加强税收征收管理对出具非标准审计报告的企业，应加强税收征收管理v非标准审计报告的类型非标准审计报告的类型非标准审计报告的类型非标准审计报告的类型项目 非标准审计报告类型 出具非标准审计报告情

14、形 对税款的影响备注1 带强调事项的无保留意见的审计报告 1.对持续经营能力产生重大疑虑2.重大不确定事项 可能导致税款的滞缴、欠缴 2 保留意见的审计报告1、审计范围受到限制2、会计政策运用不当3、财务报表附注披露不充分可能导致税款的少缴、漏缴13一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计一、实务中常见会计师出具报告的类型，非标准审计报告的意见类型报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响v对出具非标准审计报告的企业，应加强税收征收管理对出具非标准审计报告的企业，应加强税收征收管理v非标准审计报告的类型非标准审计报告的类型非

15、标准审计报告的类型非标准审计报告的类型项目 非标准审计报告类型 出具非标准审计报告情形 对税款的影响备注3 否定意见的审计报告 1、财务报表未按适用的会计准则和相关会计制度编制2、未能在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果和现金流量财务混乱，税基失实 4无法表示意见的审计报告 1、审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据2、无法对财务报表发表审计意见 税款的申报缴纳的真实情况存在重大的不确定性 14二、注册资本未到期且有银行借款时，未到位资金发二、注册资本未到期且有银行借款时，未到位资金发生的利息支出所得税税前的列支生的利息支出所得税税前的列支 v在审计报告

16、会计报表附注中，会披露公司注册资本的出资情况，在审计报告会计报表附注中，会披露公司注册资本的出资情况，会计报表项目附注中会披露公司的借款金额，借款期限及利率。会计报表项目附注中会披露公司的借款金额，借款期限及利率。v注册资本未到期且有银行借款时，会存在未到位资金发生的利息注册资本未到期且有银行借款时，会存在未到位资金发生的利息支出所得税税前不得列支的情形，对于投资未到位，分为两种情支出所得税税前不得列支的情形，对于投资未到位，分为两种情况，第一，没有根据公司章程资金到位；第二，没有根据况，第一，没有根据公司章程资金到位；第二，没有根据公司公司法法规定的截止期限资金到位。规定的截止期限资金到位。

17、v根据国税函【根据国税函【2009】312号：关于企业投资者投资未到位而发生号：关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税税前扣除问题的批复的利息支出企业所得税税前扣除问题的批复15二、注册资本未到期且有银行借款时，未到位资金发二、注册资本未到期且有银行借款时，未到位资金发生的利息支出所得税税前的列支生的利息支出所得税税前的列支 v企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期该期间未缴足注册资本额间未缴足注册资本额该期间借款额该期间借款额v企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期企业一个年度内不得扣除的借款利息总额

18、为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和不得扣除的借款利息额之和16三、生产性经营收入与非生产经营收入对三、生产性经营收入与非生产经营收入对所得税的影响所得税的影响v审计报告报表项目附注中会披露年度收入的类型及金额，审计报告报表项目附注中会披露年度收入的类型及金额，审计实务中会计师会关注正在享受所得税二免三减半政审计实务中会计师会关注正在享受所得税二免三减半政策的企业生产性经营收入与非生产性经营收入的比例问策的企业生产性经营收入与非生产性经营收入的比例问题，如非生产性经营收入的比例占总收入比重达到题，如非生产性经营收入的比例占总收入比重达到50%，会存在当期不能享受所得税二免三减半政策的问

19、题。会存在当期不能享受所得税二免三减半政策的问题。17四、实务中目前大部分企业执行的会四、实务中目前大部分企业执行的会计制度及发展趋势计制度及发展趋势v会计报表附注会计政策中会披露企业目前执行的会计制会计报表附注会计政策中会披露企业目前执行的会计制度，实务中目前大部分企业执行度，实务中目前大部分企业执行企业会计制度企业会计制度或或小企业会计制度小企业会计制度，发展的趋势是执行，发展的趋势是执行企业会计准企业会计准则则或或小企业会计准则小企业会计准则，原来执行的，原来执行的企业会计制企业会计制度度或或小企业会计制度小企业会计制度予以作废，这会对会计核算予以作废，这会对会计核算以及税款征收产生较大

20、的影响以及税款征收产生较大的影响18五、实务中对存货核算方法会计师主五、实务中对存货核算方法会计师主要执行的审计程序要执行的审计程序v会计报表附注会计政策中会披露企业目前对存货的购进及发出采会计报表附注会计政策中会披露企业目前对存货的购进及发出采取的方法。审计实务中一般会计师会对存货实施监盘或抽盘，以取的方法。审计实务中一般会计师会对存货实施监盘或抽盘，以确认存货的存在性，抽盘比例一般不低于确认存货的存在性，抽盘比例一般不低于50%；会对存货的计价；会对存货的计价方法的一惯性及计价金额的正确性进行测试，以确认存货购入、方法的一惯性及计价金额的正确性进行测试，以确认存货购入、发出金额的正确性；会

21、对产成品结转销售成本数量的配比性进行发出金额的正确性；会对产成品结转销售成本数量的配比性进行测试，以确认收入成本的配比性。测试，以确认收入成本的配比性。v实务中部分企业用实务中部分企业用ERP系统核算存货的进销存，其中大部分是对系统核算存货的进销存，其中大部分是对存货的购入计价以标准成本计价，按会计制度要求应对标准成本存货的购入计价以标准成本计价，按会计制度要求应对标准成本差异予以分摊，实务中存在每月分摊一次及每年分摊一次的情形，差异予以分摊，实务中存在每月分摊一次及每年分摊一次的情形，对于每年分摊一次可能导致所得税款预缴的递延。对于每年分摊一次可能导致所得税款预缴的递延。19六、会计制度、增

22、值税、所得税对收六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较入确认的分析比较v1.会计制度对收入的确认会计制度对收入的确认v满足下列条件时确认收入：满足下列条件时确认收入：（1）公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；）公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有）公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；对已售出商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入公司；）与交易相关的经济利益能够流入公司；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。20六、会计

23、制度、增值税、所得税对收六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较入确认的分析比较v2.所得税对收入的确认所得税对收入的确认v国税函国税函2008875号：企业销售商品同时满足下列条件的，应确号：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：认收入的实现：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的金

24、额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。21六、会计制度、增值税、所得税对收六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较入确认的分析比较v2.所得税对收入的确认所得税对收入的确认v比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑“经经济利益很可能流入企业济利益很可能流入企业”（如超过（如超过95%）这个条件，而在税法上）这个条件，而在税法上无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认为无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不

25、经济利益不是很可能流入企业是很可能流入企业”时不确认收入，而按税法规定可能应确认为时不确认收入，而按税法规定可能应确认为当期收入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计当期收入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理。上对该收入确认时再作相反调整处理。22六、会计制度、增值税、所得税对收六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较入确认的分析比较v3.企业所得税视同销售企业所得税视同销售 v实施条例实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品

26、、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。v企业所得税视同销售的原则：资产所有权属发生改变企业所得税视同销售的原则：资产所有权属发生改变v根据国税函根据国税函2008828号国家税务总局关于企业处置资产所得税号国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知，处理问题的通知，内部处置资产不视同所得税中销售：内部处置资产不视同所得税中销售：23六、会计制度、增

27、值税、所得税对收六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较入确认的分析比较v3.企业所得税视同销售企业所得税视同销售 v企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。v （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；v （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结

28、构或性能；v （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；v （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；v （五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；v （六）其他不改变资产所有权属的用途（六）其他不改变资产所有权属的用途。24六、会计制度、增值税、所得税对收六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较入确认的分析比较v3.企业所得税视同销售企业所得税视同销售 v资产权属改变应视同所得税中销售资产权属改变应视同所得税中销售v企业将资产移送他人的下列情形，因资产

29、所有权属已发生改变而企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。v （一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；v （二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；v （三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；v （四）用于股息分配；（四）用于股息分配；v （五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；v （六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。25六、会计制度、增值税、所得税对收六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较入确认的分析比较v4.增值税视同

30、销售增值税视同销售 v不考虑资产所有权属是否发生改变不考虑资产所有权属是否发生改变 v 增值税暂行条例实施细则第四条增值税暂行条例实施细则第四条 下列行为，视同销售货物下列行为，视同销售货物:（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；的除外；（四）将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目；（四）

31、将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。26六、会计制度、增值税、所得税对收六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较入确认的分析比较v4.增值税视同销售增值税视同销售 v不考虑资产所有权属是否发生改变不考虑资产所有权属是否发生改变 v 增值税暂行条例实施细则第四条增值税暂行条例实施细则第四条 下列行为，视同销售货物下列行为，视同销售货物:（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；其他单位或者

32、个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。或者个人。27六、会计制度、增值税、所得税对收六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较入确认的分析比较v5.企业所得税和增值税在视同销售的不同：企业所得税和增值税在视同销售的不同：v（1）企业所得税的视同销售范围小于增值税；）企业所得税的视同销售范围小于增值税；v（2）购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费）购买的货物用于非增值税应税项

33、目、集体福利或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入。果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入。v审计实务中经常出现送样，一般建议客户按最近单价或平均价在审计实务中经常出现送样，一般建议客户按最近单价或平均价在所得税申报表中作视同销售，并同时在增值税申报表中计提销项所得税申报表中作视同销售，并同时在增值税申报表中计提销项税。税。v审计实务中要注意区分不同类型的视同销售，增值税与所得税有审计实务中要注意区分不同类型的视同销售，增值税与所得税有联动性

34、及非联动性，即有的增值税视同销售会联动所得税视同销联动性及非联动性，即有的增值税视同销售会联动所得税视同销售，有的则不然。售，有的则不然。28七、政策性搬迁收入的会计处理及所七、政策性搬迁收入的会计处理及所得税汇算的思考得税汇算的思考v根据国税函根据国税函2009118号：关于企业政策性搬迁或处置收入有关号：关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知企业所得税处理问题的通知v一、所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设一、所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关等政策性原

35、因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。v二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：理：v（一）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，（一）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企

36、业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。税所得额。29七、政策性搬迁收入的会计处理及所七、政策性搬迁收入的

37、会计处理及所得税汇算的思考得税汇算的思考v根据国税函根据国税函2009118号：关于企业政策性搬迁或处置号：关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知收入有关企业所得税处理问题的通知v二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：业所得税处理：v（二）企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定（二）企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余

38、价值和处置费用后的余变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。v（三）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，（三）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。除。30七、政策性搬迁收入的会计处理及所七、政策性搬迁收入的会计处理及所得税汇算的思考得税汇算的思考v根据国税函根据国税函2009118号：关于企业政策性搬迁或处置号：关于企业政策性搬迁或处置收入有

39、关企业所得税处理问题的通知收入有关企业所得税处理问题的通知v二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：业所得税处理：v（四）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处（四）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。企业搬迁收入按上述规定处理。v三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转

40、让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。产和购置其他固定资产等。31七、政策性搬迁收入的会计处理及所七、政策性搬迁收入的会计处理及所得税汇算的思考得税汇算的思考v会计实务中：会计实务中：v1.已签订拆迁协议书，收到拆迁款时已签订拆迁协议书，收到拆迁款时v借：银行存款借：银行存款v

41、贷：专项应付款贷：专项应付款v2.因拆迁提前报废设备、拆除厂房、置换土地的因拆迁提前报废设备、拆除厂房、置换土地的v借：专项应付款借：专项应付款v借：累计折旧借：累计折旧v贷：固定资产贷：固定资产v贷：无形资产贷：无形资产32七、政策性搬迁收入的会计处理及所七、政策性搬迁收入的会计处理及所得税汇算的思考得税汇算的思考v会计实务中：会计实务中：v3.因拆迁新购置设备、新建厂房因拆迁新购置设备、新建厂房v借：固定资产借：固定资产v借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税-进项税金进项税金v借：在建工程借：在建工程v贷：银行存款贷：银行存款v4.5年内拆迁安置完毕，专项应付款有贷方余额的年内拆迁

42、安置完毕，专项应付款有贷方余额的v借：专项应付款借：专项应付款v贷：营业外收入贷：营业外收入33七、政策性搬迁收入的会计处理及所得税汇算的思考七、政策性搬迁收入的会计处理及所得税汇算的思考v税法上对拆迁款的清算：税法上对拆迁款的清算：v1.企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权质、用途或者新的固定资产和土地使用权v取得的拆迁安置款取得的拆迁安置款-重置厂房支出重置厂房支出-重置土

43、地支出重置土地支出-固定资产技术固定资产技术改造支出改造支出-职工安置支出职工安置支出v如计算结果大于零应计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业如计算结果大于零应计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。所得税。v2.企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告的计划或立项报告v 取得的拆迁安置款取得的拆迁安置款+各类拆迁固定资产的变卖收入各类拆迁固定资产的变卖收入-各类拆迁固各类拆迁固定资产的折余价值定资产的折余价值-处置费用处置费用v如计算结果大于零应计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业如计算结果大于零应

44、计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。所得税。34八、八、所得税核定征收的企业，实务中所得税核定征收的企业，实务中容易忽视的地方容易忽视的地方v实务中对所得税核定征收的企业，容易简单按照收实务中对所得税核定征收的企业，容易简单按照收入额乘以所得税征收率计算应纳税所得额，未注意入额乘以所得税征收率计算应纳税所得额，未注意利润总额与应纳税所得额核定额进行比较，可能导利润总额与应纳税所得额核定额进行比较，可能导致税款的漏缴，根据国家税务总局关于印发致税款的漏缴，根据国家税务总局关于印发企业企业所得税核定征收办法所得税核定征收办法（试行）的通知国税发（试行）的通知国税发200830号第九条号第

45、九条 纳税人的生产经营范围、主纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到额增减变化达到20的，应及时向税务机关申报调的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。整已确定的应纳税额或应税所得率。35九、九、关于固定资产投入使用后计税关于固定资产投入使用后计税基础确定问题基础确定问题v根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函【税收问题的通知国税函【2010】79号企业固定资产号企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发投

46、入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后应在固定资产投入使用后12个月内进行。个月内进行。v审计实务中：如在固定资产投入使用后审计实务中：如在固定资产投入使用后12个月内未个月内未取得发票的折旧额可以税前列支，如在取得发票的折旧额可以税前列支，如在12月后未取月后未取得发票的折旧额作纳税调增处理。得发票的折旧额作纳税调增处理。36十、十、企业向自然人借款的利息支出企企业向自然人借款的利息支出企业所

47、得税税前扣除问题业所得税税前扣除问题v会计报表附注中会披露企业向自然人借款的金额、期限、利率。会计报表附注中会披露企业向自然人借款的金额、期限、利率。根据国税函根据国税函2009777号：国家税务总局关于企业向自然人借款的号：国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知利息支出企业所得税税前扣除问题的通知v 一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据出，应根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第四十六条及第四十六条及财财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准

48、有关政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知税收政策问题的通知（财税（财税2008121号）规定的条件，计算企号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。业所得税扣除额。v二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。条和税法实施条例第二十

49、七条规定，准予扣除。37十、企业向自然人借款的利息支出企业所十、企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题得税税前扣除问题v会计报表附注中会披露企业向自然人借款的金额、期限、利率。根会计报表附注中会披露企业向自然人借款的金额、期限、利率。根据国税函据国税函2009777号：国家税务总局关于企业向自然人借款的利号：国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知息支出企业所得税税前扣除问题的通知v二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金

50、出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。法实施条例第二十七条规定，准予扣除。v（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；v（二）企业与个人之间签订了借款合同。（二）企业与个人之间签订了借款合同。v审计实务中：企业向内部职工或其他人员借款的利息支出即使符合审计实务中：企业向内部