会计基础应收及预付款项课件.ppt
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1、1第三节第三节应收及预付款项应收及预付款项2应收及预付款项应收账款(赊销)应收票据预付账款其他应收款与销售相关与销售相关与采购相关与采购相关与购销均无关与购销均无关是企业在结算过程中被外单位和个人临时占用是企业在结算过程中被外单位和个人临时占用的流动资产,属于企业的一些短期债权的流动资产,属于企业的一些短期债权定义分类3一、应收票据一、应收票据l 应收票据的特点应收票据的特点l 应收票据的核算应收票据的核算4(一)应收票据的特点(一)应收票据的特点 在我国会计实务中,应收票据仅指企业持有的、尚未到期在我国会计实务中,应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。兑现的商业汇票。1 1、应收票
2、据的特点:、应收票据的特点:应收票据是代表债权债务的书面证明,比应收账款具有更应收票据是代表债权债务的书面证明,比应收账款具有更强的偿还特征;强的偿还特征;应收票据有债务人的签字承诺,偿付条件以书面形式作了应收票据有债务人的签字承诺,偿付条件以书面形式作了明确规定,受国家票据法规保护;明确规定,受国家票据法规保护;应收票据比应收账款具有更强的流通性;应收票据比应收账款具有更强的流通性;应收票据是一种流通有价证券,在票据到期之前,是流动应收票据是一种流通有价证券,在票据到期之前,是流动性仅次于库存现金和银行存款的货币性流动资产。性仅次于库存现金和银行存款的货币性流动资产。2 2、分类:、分类:按
3、承兑人不同,可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人不同,可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 5(二)应收票据的核算(二)应收票据的核算 1 1、企业设置企业设置“应收票据应收票据”账户,该科目属于资产类账户。账户,该科目属于资产类账户。应收票据应收票据应收票据的面值应收票据的面值计提的利息计提的利息到期收回的应收票据面值到期收回的应收票据面值向银行贴现的应收票据面值向银行贴现的应收票据面值企业尚未收回的应收企业尚未收回的应收票据面值和应计利息票据面值和应计利息62 2、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的
4、核算 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业收到商业汇票时企业收到商业汇票时 借:应收票据借:应收票据 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)应收票据到期收回票款时,应按票面金额应收票据到期收回票款时,应按票面金额 借:银行存款借:银行存款 贷:应收票据贷:应收票据 商业承兑汇票到期,承兑人无力偿付或违约拒付,收款商业承兑汇票到期,承兑人无力偿付或违约拒付,收款企业应将到期票据的票面金额转入企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。(举例见教材(举例见教材6767页)页)7
5、(三)应收票据的贴现(三)应收票据的贴现(1 1)贴现贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期贷款。持票人,作为银行对企业的短期贷款。8(2 2)应收票据贴现的计算过程)应收票据贴现的计算过程第一步,计算票据的到期值。第一步,计算票据的到期值。无息票据,票据的到期值就是其面值。无息票据,票据的到期值就是其面值。带息票据,票据的到期值带息票据,票据的到期值=票据面值票据面
6、值(1+(1+年利率票据到期天数年利率票据到期天数/3/360)60)或票据面值或票据面值(1+(1+年利率票据到期月数年利率票据到期月数/12)/12)第二步,计算贴现息。第二步,计算贴现息。贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现天数票据到期值贴现率贴现天数/3/36060 贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1第三步,计算贴现所得金额。第三步,计算贴现所得金额。贴现所得金额贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 (例题见教材(例题见教材6868页)页)企业持有一张到期日为5月30日,期限为90天,面值为200000元,利率为8%的银行承兑汇票,
7、4月1日,企业将上述银行承兑汇票贴现,贴现率为7.2%,则所得贴现款为()元。A201592.8 B204000 C197600 D201600 答案:A9二、应收账款二、应收账款l 应收账款的范围应收账款的范围l 应收账款的确认应收账款的确认l 应收账款的核算应收账款的核算10(一)应收账款的范围(一)应收账款的范围 1 1、应收账款的含义、应收账款的含义 应收账款是指企业在正常生产经营活动中因销售应收账款是指企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务的单位或个人收取的款项,它是在商业信用条件下的单位或个人收取的款项
8、,它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的,属于企业生产经营中的短由于赊销业务而产生的,属于企业生产经营中的短期债权,代表企业未来能获得的经济利益。期债权,代表企业未来能获得的经济利益。2 2、范围、范围 应收账款不包括应收股利、应收利息、应收财产应收账款不包括应收股利、应收利息、应收财产索赔款、应收职工欠款等原因形成的债权。索赔款、应收职工欠款等原因形成的债权。11下面这几项是否应确认为应收账款?下面这几项是否应确认为应收账款?1、职工的欠款、应收债务人的利息、职工的欠款、应收债务人的利息2、本企业购买的长期债券、本企业购买的长期债券3、本企业付出的各类存出保证金、押金,如存、本企业付出的各
9、类存出保证金、押金,如存出租入包装物的保证金出租入包装物的保证金(二)应收账款的确认(二)应收账款的确认当取得未来收取现金的权利时,就应确认应收当取得未来收取现金的权利时,就应确认应收账款。账款。122 2、应收账款的计价、应收账款的计价 按照会计准则,应收账款应按实际发生额计价入按照会计准则,应收账款应按实际发生额计价入账;但在计价时,还要考虑折扣因素。账;但在计价时,还要考虑折扣因素。折折 扣扣商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣13是指企业根据市场供需情况,是指企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客,对商品价或针对不同的顾客,对商品价目单中所列的价格给予的扣除目单中所列的价格给予的扣除应按扣
10、除商业折扣以应按扣除商业折扣以后的实际销售价格记后的实际销售价格记账,即按净额入账账,即按净额入账商业折扣商业折扣以百分数来表示。如以百分数来表示。如5%,10%,20%定义定义计价计价表示方法表示方法14是将未减去现金折扣前的金额是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价,记作应收账款作为实际售价,记作应收账款的入账价值的入账价值现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款,而向其提供的按销期限内早日付款,而向其提供的按销售价的一定比率所作的扣除。售价的一定比率所作的扣除。一般用符号一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示表示两种方法,两种方
11、法,总价法总价法和和净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价,据此确认应额作为实际售价,据此确认应收账款的入账价值收账款的入账价值定义定义表示表示方法方法计价计价客户享受现金折扣,计作财务费用客户享受现金折扣,计作财务费用客户没享受现金折扣,冲减财务费用客户没享受现金折扣,冲减财务费用15 u在我国,目前现金折扣的计价采用总价法。在我国,目前现金折扣的计价采用总价法。例例1 A1 A公司出售公司出售2929英寸彩色电视机,销售价格为每台英寸彩色电视机,销售价格为每台35003500元,成批购买元,成批购买2020台,可得台,可得20%20%的折扣。该项折扣
12、的折扣。该项折扣为现金折扣还是商业折扣?为现金折扣还是商业折扣?例例2 2 假设有一笔假设有一笔100000100000元的赊销账款,规定的折扣条元的赊销账款,规定的折扣条件为件为2/102/10,1/201/20,n/30n/30。该项折扣是现金折扣还是。该项折扣是现金折扣还是商业折扣?商业折扣?161、商业折扣商业折扣 商品标价为(商品标价为(350035002020)70000 70000元元 扣减扣减20%1400020%14000元元 发票价格(净额)发票价格(净额)56000 56000元元 因此,应收账款的入账价值是因此,应收账款的入账价值是5600056000元。元。2 2、现
13、金折扣、现金折扣 若客户在若客户在1010天内付款,减天内付款,减2%2%的折扣后,应收账款的入账的折扣后,应收账款的入账价值为价值为9800098000元;若在第元;若在第1111天至天至2020天内付款,减天内付款,减1%1%的折扣后,的折扣后,则入账价值为则入账价值为9900099000元;若元;若2020天以后付款,则全额付款。天以后付款,则全额付款。结论:结论:1 1、会计记录上不反映商业折扣、会计记录上不反映商业折扣2 2、按照我国会计准则,现金折扣的计价采用总价法;若客户、按照我国会计准则,现金折扣的计价采用总价法;若客户享受现金折扣,则记作财务费用。享受现金折扣,则记作财务费用
14、。17(二)应收账款的核算(二)应收账款的核算 企业设置企业设置“应收账款应收账款”总账科目进行核算,为资产类科目。总账科目进行核算,为资产类科目。应收账款的明细账按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。应收账款的明细账按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。应收账款应收账款企业已收回的应收账款企业已收回的应收账款已转销的坏账损失已转销的坏账损失企业应收的各种款项企业应收的各种款项企业尚未收回的各种企业尚未收回的各种应收账款应收账款借借贷贷18例:某企业向甲公司销售例:某企业向甲公司销售A A产品一批,价值总计产品一批,价值总计200000200000元,增值元,增值税率为税率为17%17%,
15、代甲公司垫付运杂费,代甲公司垫付运杂费20002000元,款项尚未收到。元,款项尚未收到。(1 1)销售时)销售时 借:应收账款借:应收账款甲公司甲公司 236000 236000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)3400034000 银行存款银行存款 20002000 (2 2)收到货款时)收到货款时 借:银行存款借:银行存款 236000236000 贷:应收账款贷:应收账款甲公司甲公司 236000 236000(例(例2 2见教材见教材7070页)页)19三、其他应收及预付款项三、其他应收及预付款项
16、201 1、其他应收款的内容、其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括:主要包括:应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项备用金备用金存出保证金,如租入包装物支付的押金存出保证金,如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。(一)其他应收款(一)其他应收款212 2、其他应收款的核算、其他应收款的核算 企业设置企业设置“其他应收款其他应收款”
17、账户,该科目属于资产类科账户,该科目属于资产类科目目 “其他应收款其他应收款”账户应按项目分类,并按不同的债务账户应按项目分类,并按不同的债务人设置明细账,进行明细核算。(举例见教材人设置明细账,进行明细核算。(举例见教材7070页)页)其他应收款其他应收款各种其他应收各种其他应收及暂付款项及暂付款项 收回的各种其他收回的各种其他应收及暂付款项应收及暂付款项企业应收未收的各种企业应收未收的各种其他应收及暂付款其他应收及暂付款22 企业发生其他应收款时,按应收金额企业发生其他应收款时,按应收金额 借:其他应收款借:其他应收款 贷:有关科目贷:有关科目 收回各种款项时收回各种款项时 借:有关科目借
18、:有关科目 贷:其他应收款贷:其他应收款 企业发生的其他应收款业务,同企业的应收账款业务一样,企业发生的其他应收款业务,同企业的应收账款业务一样,存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年年度终了时,对其他应收款项目进行检查,预计其可年年度终了时,对其他应收款项目进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。能发生的坏账损失,并计提坏账准备。23(二)预付账款(二)预付账款 预付账款预付账款是指企业按照购销合同规定预付给是指企业按照购销合同规定预付给供应单位的款项。供应单位的款项。预付账款是一项流动资产。预付账款是一项流动资产。企业
19、应设置企业应设置“预付账款预付账款”账户,借方登记预账户,借方登记预付的购货款,贷方登记收到预购的材料和商品付的购货款,贷方登记收到预购的材料和商品时,扣回的预付购货款,余额在借方,表示企时,扣回的预付购货款,余额在借方,表示企业已经预付但尚未结清的各种预付货款。业已经预付但尚未结清的各种预付货款。24四、应收款项减值四、应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该项应收款项发生减值的,应计提坏帐准有客观证据表明该项应收款项发生减值的,应计提坏帐准备。备。1 1、坏账的确认坏账的确认 3条标准之一条标准之
20、一:(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的)债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。252 2、坏账损失的核算、坏账损失的核算(1 1)核算方法)核算方法 我国现行会计制度规定,企业只能采用备抵我国现行会计制度规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失。法核算坏账损失。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,备抵法是采用一定的方法按
21、期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备,待坏账实计入当期费用,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。款项。26 采用备抵法,企业需设置采用备抵法,企业需设置“坏账准备坏账准备”科科目。借方登记企业已发生的坏账损失和冲回多提目。借方登记企业已发生的坏账损失和冲回多提的坏账准备,贷方登记企业按规定计提的坏账准的坏账准备,贷方登记企业按规定计提的坏账准备及收回已转销的坏账损失,期末余额在贷方,备及收回已转销的坏账损失,期末余额在贷方,反映企业已提取而尚未转销的坏账准备数额。反映企业已提取而尚未转销的坏账准备数额。27坏
22、账准备期初余额:按规定计提的以及收回已转销的坏账损失坏账准备时已发生的坏账损失和冲回多提的坏账准备期末贷方余额:反映企业已提取而尚未转销的坏账准备金额借方贷方28 (2 2)坏账损失估计方法)坏账损失估计方法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率,估计坏账损失,计提坏账准备的方法。额和估计的坏账率,估计坏账损失,计提坏账准备的方法。坏账准备可按以下公式计算:坏账准备可按以下公式计算:当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应保持的坏当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应保持的坏账准备金额本账户的贷方余额(账准备金额本账户的
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