会计学05应收及预付款项课件.ppt

1、15 5 应收及预付款项应收及预付款项 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 5.15.1应收票据应收票据5.1.15.1.1应收票据的概念与分类应收票据的概念与分类 应收票据（应收票据（Notes receivableNotes receivable）是指企业持有的还没有到期、）是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。尚未兑现的票据。商业汇票(Trade draft)按承兑人的不同可以分为 商业承兑汇票 银行承兑汇票商业汇票按是否计息分 不带息商业汇票 带息商业汇票25.1.25.1.2应收票据的确认与计价应收票据的确认与计价5.1.3 5.1.3 应收票据的会计处理应收票据的会计处理

2、 1.1.应收票据登记簿应收票据登记簿 2.2.一般业务的会计处理一般业务的会计处理 应收票据利息的计算。应收票据有带息票据和不带息票据两种。关于应收票据利息的确认应依据以下规定：（1 1）若时间以日表示，则计算利息时必须采用精确的日数。）若时间以日表示，则计算利息时必须采用精确的日数。例如，例如，一张应收票据面值为10 000元，利率为9%，80天到期，票据的出票日为8月1日，它的到期日应为10月20日。其计算方法为:8月份30天，9月份30天，10月份到期日20天。该票据到期利息额为200元。10000 （9%360）80=200元3（2 2）若应收票据的时间按月计算，应以出票日为某月的到

3、期日。）若应收票据的时间按月计算，应以出票日为某月的到期日。例如，一张应收票据的面额为10 000元，利率为9%，出票日为6月5日，3个月到期，则到期日应为9月5日，应收利息为225元。10000 （9%12）3=225元 若应收票据是某月份的月末签发的，而到期的月份又没有这一若应收票据是某月份的月末签发的，而到期的月份又没有这一天，则到期期限应以足月为准。天，则到期期限应以足月为准。例如，一张票据的出票日为1月31日，l个月到期，则到期日应为2月份的最后一天即2月28日；如果该票据是1月29日签发的，l个月到期，那么到期日也是2月份的最后一天即2月28日。4对于带息的应收票据带息的应收票据，

4、应于期末按照票面价值与确定的利率计算出利息金额，增加票据的账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。企业收到应收票据时企业收到应收票据时 借：应收票据（含税金）贷：应收账款（或主营业务收入、应交税金等账户）5期末计算票据利息时：期末计算票据利息时：借：应收票据 贷：财务费用(贷即费用减少，利息收入冲抵费用)应收票据到期收回时应收票据到期收回时 借：银行存款 贷：应收票据（如有本期利息还要贷财务费用）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒绝或无力偿还票款，收款商业承兑汇票到期，承兑人违约拒绝或无力偿还票款，收款企业将到期票据的票款转入企业将到期票据的票款转入“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。借：应

5、收账款（本、息）贷：应收票据（原值加先期利息）财务费用(本计息期内利息)6 例如，麦卡林公司采用商业承兑汇票结算方式销售给乙企业一批商品，价款100 000元，增值税率为17%，期限3个月。商品已发出，商业汇票已经乙企业承兑。麦卡林公司应作如下会计分录：（1 1）不带息的商业汇票不带息的商业汇票 收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 100 000100 000 应交税金应交税金增值税（销项税额）增值税（销项税额）17 00017 0007每期末计息时因为是不带息票据，所以不做会计分录商业汇票到期，承兑企业如期付款借：银行存款

6、 117 000 贷：应收票据商业承兑汇票 117 000商业汇票到期，承兑企业无力付款借：应收账款乙企业 117 000 贷：应收票据商业承兑汇票 117 0008（2）带息的商业汇票，利息为）带息的商业汇票，利息为3 000元元收到商业汇票时：借：应收票据商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税)17 000每期末计息时借：应收票据商业承兑汇票 1 000 贷：财务费用 1 0009商业汇票到期，承兑企业如期付款借：银行存款 120 000 贷：应收票据商业承兑汇票 119 000 财务费用 （未计提部分）1 000商业汇票到期，承兑企业无

7、力付款借：应收账款乙企业 120 000 贷：应收票据商业承兑汇票 119 000 财务费用 （未计提部分）1 00010 贴现，是指票据的持有人将未到期的贴现，是指票据的持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票据的到期值中扣除按银行贴商业汇票交给银行，银行受理后，从票据的到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种短期信贷行为。现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种短期信贷行为。企业贴给银行的利息称为；票据到期值与贴现息之间的差额为，是企业以票据贴现而实际收到的贴现所得净额。票据贴现值的计算如下：11等于其面值等于其面值=票据到期值-贴现息=票据面值（1+

8、票面利率票据期限）（或=票据面值+票据利息）=票据到期值贴现率贴现期是指从贴现日贴现日至到期日到期日的天数(到期日计入，贴现日不计入)。12 例如，麦卡林公司一张面值为10 000元，利率为9%，90天到期的带息应收票据，企业已持有30天，现按12%的贴现率进行贴现，该企业贴现所得净额的计算过程如下:=10 000+10 000（9%360）90=10 225(元)=90-30=60(天)=10 225（12%360）60=204.5(元)=10 225-204.5=10 020.5(元)132.2.应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理 由于票面载明的利率与银行贴现率的差异以及贴现期的

9、影响，带息票据贴现实收金额与账面价值会产生正差或负差，在会计上作为利息收支处理。（1 1）不带息票据不带息票据 企业持未到期的应收票据向银行贴现借：银行存款(实际收到的金额，一定小于票面值)财务费用(贴现息,费用增加即收入减少)贷：应收票据(票面面值)14 贴现的商业承兑汇票到期(到期没有贴现息问题)，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知，而贴现企业银行账上有款支付时 借：应收账款（票面面值）贷：银行存款（票面面值）如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足支付，银银行作逾期贷款处理 借：应收账款（票面面值）贷：短期借款（票面面值）15（2）带息票据）带息票据

10、 企业持未到期的应收票据向银行贴现借：银行存款(实际收到的金额)财务费用(贴现息大于票据的到期利息)贷：应收票据(账面余额)财务费用(贴现息小于票据的到期利息)贴现的商业承兑汇票到期(到期没有贴现息问题)，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知，而贴现企业银行账上有款支付时借：应收账款（票据到期本息）贷：银行存款（票据到期本息）如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足支付，银行作逾期贷款处理借：应收账款（票据到期本息）贷：短期借款（票据到期本息）163.3.应收票据的背书转让应收票据的背书转让 应收票据在到期前，持票人将其作为其他交易如购买商品或偿还债务等的结

11、算凭证，可在票据上背书转让给他人。凡票据转让都需经过背书手续，如果付款人到期不能兑付，背书人负有连带的付款责任。在会计上对此类业务通常作为冲减应收票据处理，但由此产生的或有负债（(Contigent liability)需要在报表中加以说明。175.2.15.2.1应收账款的确认应收账款的确认 应收账款是企业在正常经营活动中因销售产品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。它代表企业能获得的未来经济利益(未来的现金流入)。应收账款的确认，包括入账时间的确认和入账金额的确认两个方面。1.1.应收账款入账时间的确认应收账款入账时间的确认 如前所述，应收账款是由于赊销业务产生，因而在销售成立时既确认

12、了销售收入，又确认了应收账款。而销售收入的确认比较复杂，将在第十四章中阐述。但在正常情况下，但在正常情况下，必须同时满足以下两个条件才能确认为销售收入的实现。必须同时满足以下两个条件才能确认为销售收入的实现。（1 1）商品或劳务已经提供给顾客，即交易已经发生；）商品或劳务已经提供给顾客，即交易已经发生；（2 2）已经收到现金或取得收取现金的权利。）已经收到现金或取得收取现金的权利。18 所谓“取得收取现金的权利”意味着赊销已经成立，企业确认与此有关的应收账款的条件具备了。而一些特殊情况下应收账款的确认，需要遵守其他特别规定。2.2.应收账款入账金额的确认应收账款入账金额的确认 在一般情况下，应

13、根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。但如发生销售折扣(包括商业折扣和现金折扣)，同时考虑从销货日至收款日之间的利息等因素时，应收账款入账金额的确认则会更加复杂。19（1 1）商业折扣商业折扣(Trade discounts)Trade discounts)所谓商业折扣，就是在实际销售商品或提供劳务时，所谓商业折扣，就是在实际销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作为发从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作为发票价格。票价格。企业之所以对销货客户(顾客)提供商业折扣，是基于多方面原因，其中主要有:避免经

14、常更改价目单。增加销货数量。照顾顾客。商业折扣一般用报价的一定百分比来表示。在商业折扣的情况下，应从应从报价单的价格报价单的价格中扣除商中扣除商业折扣后的余额确认为应收账款。业折扣后的余额确认为应收账款。例如，某产品的发票价（应报价？）为10000元，按5%的商业折扣售出，则应按95009500元同时确认应收账款和销售收入。20（2 2）现金折扣现金折扣(Cash discounts)现金折扣，就是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早现金折扣，就是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣的条件通常用

15、一定形式的“术语”来表示，如“2/102/10，N/30”N/30”(即信用期限为30天；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣)。就销货方来说，提供现金折扣有利于提前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现金折扣无异于得到一笔可观的理财收益。21 出现现金折扣时，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法（应收款一定作为销售方考虑）。总价法。总价法。它是按扣除现金折扣前的总金额确认应收账款或销它是按扣除现金折扣前的总金额确认应收账款或销售收入。售收入。这种方法假设顾客不会取得现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则将实际收到的价款连同给予顾客的现金折扣，作为应收账款的减少，我国目

16、我国目前实现的现金折扣作为前实现的现金折扣作为财务费用财务费用处理而不是减少销售收处理而不是减少销售收入。而国际上的一般处理表现在损益表上，给予顾客的入。而国际上的一般处理表现在损益表上，给予顾客的现金折扣则作为销售折扣从销售收入中扣减，以便计算现金折扣则作为销售折扣从销售收入中扣减，以便计算销售收入净额销售收入净额。22 净价法 它是按扣除现金折扣后的净额确认应收账款或销售收入。这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣，而放弃现金折扣只是例外情况。对于顾客偶尔丧失的现金折扣，则作为其他收入(营业外收入，也可作为财务费用的贷项)处理。现举例加以说明:23麦卡林公司售给C公司丙产品500件，价格为每

17、件40元，销货合同规定的付款期限为30天，现金折扣条件为“2/10，N/30”，在暂不考虑增值税的情况下，其总价法和净价法的账务处理如下.根据发票等有关交易凭证记录销货总价法：总价法：借：应收账款C公司 20 000 贷：主营业务收入 20 000净价法：销货净价=20 000（1-2%）=19 600(元)借：应收账款C公司 19 600 贷：主营业务收入 19 60024收到销售货款，若10天内付款总价法：总价法：现金折扣:200002%=400(元)借：银行存款 19 600 销售折扣与折让（财务费用）400 贷：应收账款C公司 20 000净价法：净价法：借：银行存款 19 600 贷

18、：应收账款C公司 19 60025收到销售货款，超过10天付款总价法：总价法：借：银行存款 20 000 贷：应收账款C公司 20 000净价法：净价法：借：银行存款 20 000 贷：应收账款C公司 19 600 财务费用(营业外收入)400 目前，在会计实务中，通常采用总价法，即目前，在会计实务中，通常采用总价法，即直接以发票价格为依据对应收账款计价入账。直接以发票价格为依据对应收账款计价入账。26 如企业因货物的质量或品种规格不符合购货合同的要求或其他原因而出现销售折让销售折让或销售退回销售退回时，也应作为应收账款的减项（应收款一定作为销售方考虑）。销售折让和销售退回是在已经确认销售收入

19、和应收账款后发生的，因而并不影响应收账款入帐金额的确认，但要冲减已入帐的应收账款和销售收入。275.2.2 5.2.2 坏账及坏账损失坏账及坏账损失 坏账坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由此而招至的损失，称为坏账损失坏账损失。商业信用不可避免地会发生坏账，从这个意义上讲，坏账也称为坏账费用。坏账损失的核算一般有两种方法 直接转销法 备抵法(现行的企业会计制度规定只能使用备抵法)28 按照这种方法，在坏账实际发生时 借：管理费用 贷：应收账款 如果已经转销的坏账又重新收回，则 借：应收账款 贷：管理费用 同时 借：银行存款 贷：应收账款29 在会计实务中，估计坏账损失主要有三种方

20、法，即 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法备抵法首先要按期估计坏账损失计提坏账准备30 采用这种方法的出发点是，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账款的余额越大，产生坏账的风险就越大，因此，应根据应收账款余额应收账款余额估计期末期末应收账款可能发生的损失。余额是一个时点数，即是期末这一天在账上应保留的坏账准备的数额，将这一数额与“坏账准备”账户的期末余额相比较，其差额就是当期应计入（或冲减）坏账准备的数额。31 应收账款 坏账准备32 例如：例如：麦卡林公司第1年（开始计提坏账准备年）年末应收账款的余额为2 000 000元，提取坏账准备的比例为3。第2年发生了坏账损

21、失8 000元，其中甲单位3 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元。第3年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 500 000元。麦卡林公司每年应作如下会计分录:第第1 1年提取坏账准备，（年提取坏账准备，（200000020000003=60003=6000）借：管理费用一一坏账损失 6 000 贷：坏账准备 6 000 第第2 2年冲销坏账，年冲销坏账，借：坏账准备 8 000 贷：应收账款一一甲单位 3 000 一一乙单位 5 00033 第第2 2年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。坏账准

22、备余额应为3 600元(1 200 0000.003)，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额2 000元，于是应提取5 600元(3 600十2 000)的坏账准备:借：管理费用坏账损失 5 600 贷：坏账准备 5 600 第第3 3年，上年已冲销的乙单位账款年，上年已冲销的乙单位账款50005000元又收回入账元又收回入账:借：应收账款一一乙单位 5 000 贷：坏账准备 5 000 同时：借：银行存款 5 000 贷：应收账款乙单位 5 00034 第第3 3年末按应收账款的余额计算提取坏账准备，年末按应收账款的余额计算提取坏账准备，坏账准备余额应为4 500元(1 500

23、 0000.003)，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额8 600元，即期初3 600元加上收回的已冲销坏账5 000元，超过了应提坏账数，所以应冲回多提坏账准备4 100元:借：坏账准备 4 100 贷：管理费用一一坏账损失 4 10035采用账龄分析法时，企业期末一般都要编制“应收账款账龄分析表”。根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额与估计的坏账准备率，就可以汇总计算出期末应计提的坏账准备。其会计处理与应收账款余额百分比法相同。36采用这种方法计算出来的估计坏账损失数就是当期应该计采用这种方法计算出来的估计坏账损失数就是当期应该计提的坏账准备数，即计提数不需要根据计提前

24、提的坏账准备数，即计提数不需要根据计提前“坏账准备坏账准备”账账户的原有余额来进行调整。户的原有余额来进行调整。例如，麦卡林19x0年全年赊销金额为400 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%。年末估计坏账损失为:4000001%=4000(元)，会计分录为，借：管理费用一一坏账损失借：管理费用一一坏账损失 4 0004 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 0004 000375.3 5.3 预付账款及其他应收及预付款项预付账款及其他应收及预付款项5.3.15.3.1预付账款预付账款 预付账款是指企业为取得生产经营所需要的原材料、预付账款是指企业为取得生产经营所需要的原材料、物

25、品等而按照购货合同规定预付给供应单位的货款物品等而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。预付账款与应收账款毕竟产生于两种完全不同的交易行为，前者产生于企业的购货业务，后者产生于企业的销货业务，而且二者在将来收回债权的形式也不相同，因此，企业应分别核算这两种债权，在资产负债表上作为两个流动资产项目分别反映。38例如，麦卡林公司1997年12月5日按购货合同预付给华丰华丰公司公司购买材料的货款，共计15 000元，应作会计分录为:借：预付帐款借：预付帐款华丰企业华丰企业 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000收到材料后，发票金额为11 000元，应交增值税为1

26、 870元，则编制的会计分录为:借：原材料借：原材料 11 00011 000 应交税金一一应交增值税应交税金一一应交增值税 1 8701 870 贷：预付帐款贷：预付帐款华丰企业华丰企业 12 87012 870收到华丰公司退回剩余预付货款时，应作会计分录为：借：借：银行存款银行存款 2 1302 130 贷：预付帐款贷：预付帐款华丰企业华丰企业 2 1302 130395.3.25.3.2其他应收款其他应收款 其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利以外的各种应收、暂付款项。款、应收利息、应收股利以外的各种应收、暂付

27、款项。其他应收款的发生一般与企业正常生产经营活动无直接联系，因而性质上属于非营业性应收项目非营业性应收项目。常见的其他应收、暂付款有：常见的其他应收、暂付款有：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；职工借支款；附属企业暂借款等。405.3.25.3.2其他应收款其他应收款 例如，麦卡林公司1997年发生如下其他应收款经济业务:（1）材料物资因自然灾害被毁损，应向保险公司收取赔偿款10 000元。分录如下，借：其他应收款一一保险公司赔款借：其他应收款一一保险公司赔款 10 00010 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 10 000

28、10 000（2）公司采购员杨某借差旅费1 000元。借：其他应收款一一杨某借：其他应收款一一杨某 1 0001 000 贷：现金贷：现金 1 0001 000（3）因管理不善造成材料物资短缺，应由过失人李某负责赔偿800元。会计分录如下:借：其他应收款一一李某借：其他应收款一一李某 800800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 80080041（4）公司租入宏达公司包装物，支付包装物押金5 000元。计分录如下:借：其他应收款一一宏达公司借：其他应收款一一宏达公司 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000（5）公司收到保险公司的赔款10 000元，分录如下，借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：其他应收款一一保险公司赔款贷：其他应收款一一保险公司赔款 10 00010 000（6）采购员杨某报销差旅费900元，并交回余款100元。会计分录如下:借：管理费用借：管理费用 900900 现金现金 100 100 贷：贷：其他应收款其他应收款杨某杨某 1 0001 00042 除了上述其他应收款外，企业还会发生因债权投资而应收的利息，以及因股权投资应收的股利，前者通过“应收利息应收利息”账户核算，而后者则通过“应收股利应收股利”账户核算。