会计主要经济业务核算课件.ppt

1、a1a2本章教学目的与要求：本章教学目的与要求：教学目的：教学目的：通过本章学习，掌握企业基本通过本章学习，掌握企业基本经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。账法作出有关会计分录。教学要求：教学要求：根据经济业务的性质和各会计根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化，正确作出相关会计分录。会计科目变化，正确作出相关会计分录。a3本章学习参考资料：本章学习参考资料：基础会计案例实训基础会计案例实训，彭浪、苏龙，彭浪、苏龙，立立信会计出版社，信会计出版社，20082008a

2、4本章主要内容及教学难点、重点本章主要内容及教学难点、重点第一节第一节 企业主要经济业务核算的内容企业主要经济业务核算的内容第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 企业主要经济业务内容企业主要经济业务内容 本章以本章以制造业企业制造业企业的主要经济业务的主要经济业务为例来阐述账户和借贷记账法的运用。为例来阐述账户和借贷记账法的运用。可以从制造业企业资金运动的形式，可以从制造业企业资金运动的形式，概括概括工业企业工

3、业企业的主要经济业务内容。的主要经济业务内容。a6 资金运动的动态表现形式资金运动的动态表现形式（以制造业为例）（以制造业为例）权益权益资本资本负债负债资本资本货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金资金取得取得提公积金提公积金交纳税金交纳税金补偿生补偿生产耗费产耗费分配利润分配利润资金周转、耗费、积累资金周转、耗费、积累资金资金分配分配供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程收收入入费用费用利利 润润制造业企业的主要经济业务内容包括制造业企业的主要经济业务内容包括:资金筹集业务资金筹集业务生产准备过程业务（供应过程）生产准备过程业务（供应过

4、程）生产过程业务生产过程业务销售过程业务销售过程业务财务成果业务财务成果业务 第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 一、实收资本的核算一、实收资本的核算 二、借入资金的核算二、借入资金的核算一、实收资本的核算一、实收资本的核算 （一）实收资本的含义及内容（一）实收资本的含义及内容 实收资本是企业按照章程规定接受投资实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。要组成部分。按投资主体不同可分为：按投资主体不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。入资本、外商

5、投入资本等。按投资者出资方式不同可分为：按投资者出资方式不同可分为：货币资金投资、实物资产投资、无形货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。资产投资等。（二）实收资本核算应设置的账户（二）实收资本核算应设置的账户 为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置“实收资本实收资本”账户。账户。用途：用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质：性质：属于所有者权益类账户。属于所有者权益类账户。结构：结构：实收资本（股本）实收资本（股本）投入资本的减少投入资本的减少 收到投资者投入的资本金收到投资者投入的资本金

6、 余：现有的实收资本额余：现有的实收资本额按按投资者投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。设置明细分类账户进行明细分类核算。股份公司设置股份公司设置“股本股本”账户账户 1 1、企业收到的货币资产投资，应按实、企业收到的货币资产投资，应按实际收到的款项：际收到的款项：借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款）贷：实收资本贷：实收资本 2 2、企业收到的非货币性资产投资，、企业收到的非货币性资产投资，应按应按投资各方确认的价值投资各方确认的价值 借：固定资产（无形资产、原材料）借：固定资产（无形资产、原材料）贷：实收资本贷：实收资本（三）实收资本的核算方法（三）实收资本的核算方法 例例1

7、：华达公司吸收新龙公司投资转入银行存款：华达公司吸收新龙公司投资转入银行存款300 000元，投入专利权一项，评估价值元，投入专利权一项，评估价值100 000元。元。借：银行存款借：银行存款 300 000 无形资产无形资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本新龙公司新龙公司 400000 例例2：华达公司收到万里公司投资转入厂房一栋，双：华达公司收到万里公司投资转入厂房一栋，双方评估确认该厂房的价值为方评估确认该厂房的价值为2 000 000元。元。借：固定资产借：固定资产 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本万里公司万里公司 2 000 000举例说明：举例说明：例例3：华

8、达公司收到佳兴公司捐赠资金：华达公司收到佳兴公司捐赠资金100 000元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 000 例例4：清远公司按面值发行普通股：清远公司按面值发行普通股200 000股，每股，每股面值为股面值为10元，筹集资金存入银行。元，筹集资金存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：股本贷：股本 2 000 000二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （一）借入资金核算的主要内容（一）借入资金核算的主要内容 1 1、短期借款：、短期借款：用来核算企业向银行或用来核算企业向银行或其他金融机构借入的

9、期限在其他金融机构借入的期限在一年以下一年以下的各的各种借款。种借款。2 2、长期借款：、长期借款：用来核算企业向银行或用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在其他金融机构借入的期限在一年以上一年以上的各的各种借款。种借款。（二）借入资金核算应设置的账户（二）借入资金核算应设置的账户 1 1、“短期借款短期借款”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款构借入的期限在一年以下的各种借款本金本金。性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。结构：结构：短期借款短期借款偿还的各项短期借偿还的各项

10、短期借款款本金本金 借入的各种短期借款借入的各种短期借款本金本金 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 短期借款短期借款本金本金 按按债权人债权人设置明细账并按设置明细账并按债务种类债务种类进行明细分类核算。进行明细分类核算。2 2、“长期借款长期借款”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。本金及应付利息。性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。结构：结构：长期借款长期借款偿还的长期借款偿还的长期借款本金及利息本金及利息 借入各种长期借款借

11、入各种长期借款本本金金及及应付利息应付利息 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 长期借款长期借款本息本息 按按债权人债权人设置明细账并按设置明细账并按借款种类借款种类进行明细分类核算进行明细分类核算。3 3、“应付债券应付债券”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业为筹集资金而实际专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的发行的债券债券及应付的及应付的利息利息。性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。结构：结构：应付债券应付债券偿还的债券偿还的债券本金本金及利息及利息 发行债券筹集的资金及发行债券筹集的资金及应付应付的债券的债券利息利息余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的

12、 债券债券本息本息 4 4、“财务费用财务费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用，主要包括费用，主要包括利息利息及支付给金融机构的及支付给金融机构的手续费手续费。性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户-支出类（集合分配类）。支出类（集合分配类）。结构：结构：财务费用财务费用发生的各项理财费用发生的各项理财费用 冲减的各项理财费用（如利冲减的各项理财费用（如利息收入）及期末转入息收入）及期末转入“本年本年利润利润”账户的数额账户的数额 按按费用项目费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。设置明细账户并进行明细分类核算。例例5

13、：清远公司：清远公司1月月1日由于临时资金的需要，从银行日由于临时资金的需要，从银行借入为期借入为期3个月、利率为个月、利率为6%的借款的借款20 000元，并存元，并存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 例例6：1月月31日，清远公司计算本月日，清远公司计算本月应付应付借款利息借款利息100元。元。月利息月利息=20000 6%12=100 借：财务费用借：财务费用 100 贷：应付利息贷：应付利息 100 2月末作同样的会计分录。月末作同样的会计分录。（三）借入资金核算的具体方法（三）借入资金核算的具体方法虽然尚未实际支付，虽然尚

14、未实际支付，但按权责发生制应该但按权责发生制应该记入本期费用记入本期费用a20 例例7：3月月31日，清远公司以银行存款归还借款本金日，清远公司以银行存款归还借款本金和利息，共计和利息，共计20 300元。元。借：短期借款借：短期借款 20 000 应付利息应付利息 200 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 20 300 例例8：清远公司：清远公司2008年年1月月1日从银行取得为期两年、日从银行取得为期两年、利率为利率为5%的借款的借款300 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 000 例例9：年末清

15、远公司计提上述借款的利息：年末清远公司计提上述借款的利息15 000元，元，计入当期损益。计入当期损益。借：财务费用借：财务费用 15 000 贷：长期借款贷：长期借款 15 000 练习题：练习题：1、9月月30日信达公司从银行借入的为期日信达公司从银行借入的为期3个月个月的借款的借款5 000元本日到期，如数偿还。同时支付元本日到期，如数偿还。同时支付利息利息900元。（利息按月计提，按季支付。前元。（利息按月计提，按季支付。前两个月已计提应付利息两个月已计提应付利息600元）元）借：短期借款借：短期借款 5 000 应付利息应付利息 600 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行

16、存款 5 900借：银行存款借：银行存款 99 200 财务费用财务费用-手续费手续费 800 贷：应付债券贷：应付债券 100 0002、信达公司委托银行发行、信达公司委托银行发行3年期债券筹集到资金年期债券筹集到资金100 000元，存入银行，同时以存款支付手续费元，存入银行，同时以存款支付手续费800元。元。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应付债券贷：应付债券 100 000 借：财务费用借：财务费用-手续费手续费 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 第三节第三节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算固定资产购置的核算固定资产购置的核算材料供应过程的核算材料供应过程的

17、核算 一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算(一）固定资产的含义一）固定资产的含义 是指具有以下特征的是指具有以下特征的有形资产有形资产（1 1）为生产商）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2 2）使）使用寿命超过一个会计年度。用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的计价（二）固定资产的计价 固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值。发生的全部支出，也就是原始价值。原始价值原始价值=买价买价+运杂费运杂费+包装费包装费+安装费安装费（三）固定资产核算应设置的账户（三）固

18、定资产核算应设置的账户 1 1、“固定资产固定资产”账户账户 用途：用途：专门核算固定资产的增减变化及结存专门核算固定资产的增减变化及结存情况。情况。性质：性质：属于资产类账户（盘存类）。属于资产类账户（盘存类）。结构：结构：固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产 的原始价值的原始价值 减少的固定资产减少的固定资产的原始价值的原始价值余：结存的固定余：结存的固定资产原始价值。资产原始价值。2 2、“累计折旧累计折旧”账户账户 用途：用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。专门核算固定资产在使用中损耗的价值。性质：性质：属于资产类账户（备抵调整类）。属于资产类账户（备抵调整类）。结构：结

19、构：累计折旧累计折旧冲减的固定资产冲减的固定资产折旧额折旧额 （减少）（减少）计提的固定资产计提的固定资产折旧额（增加）折旧额（增加）余：固定资产已余：固定资产已提累计折旧额提累计折旧额 原始价值原始价值-累计折旧累计折旧=折余价值（净值）折余价值（净值）3 3、“在建工程在建工程”账户账户 用途：用途：专门核算正在建造的各项固定资产所发生专门核算正在建造的各项固定资产所发生的总支出。的总支出。性质：性质：属于资产类账户（成本计算类，盘存类）属于资产类账户（成本计算类，盘存类）结构：结构：在建工程在建工程建造各项固定资建造各项固定资产发生的支出产发生的支出工程建造完工交付使工程建造完工交付使用

20、时结转的工程成本用时结转的工程成本余：期末尚未完余：期末尚未完工的工程成本工的工程成本u 固定资产购置包括两种情况：固定资产购置包括两种情况：u购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产u购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 （四）固定资产购置的核算举例（四）固定资产购置的核算举例a30 例例10：清远公司清远公司2009年年1月月1日从外购入机器一台，买价日从外购入机器一台，买价80 000元，运杂费元，运杂费400元，包装费元，包装费100元，用银行存款支付全部元，用银行存款支付全部价款（假设不考虑相关税费）。设备不需安装直接投入使用。价款（假设不考虑相关税费）。设备不需安装

21、直接投入使用。借：固定资产借：固定资产 80 500 贷：银行存款贷：银行存款 80 500 若该机器使用寿命为若该机器使用寿命为10年，预计无残值，用于企业管理年，预计无残值，用于企业管理部门，按年限平均法折旧，则部门，按年限平均法折旧，则2009年年12月月31日应作分录：日应作分录：借：管理费用借：管理费用 8050 贷：累计折旧贷：累计折旧 8050 2009年年12月月1日，该固定资产净值为：日，该固定资产净值为：80500-8050=72450（元）（元）例例11：某企业某企业2009年年3月月1日购入需安装生产设备一日购入需安装生产设备一台，设备买价台，设备买价100 000元，

22、运杂费元，运杂费1 200元，用银行元，用银行存款支付全部价款。设备安装时领用材料存款支付全部价款。设备安装时领用材料1 500元，元，用现金支付其他安装费用现金支付其他安装费500元。设备安装完毕，交元。设备安装完毕，交付使用。（假设不考虑相关税费）付使用。（假设不考虑相关税费）购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程 101 200 贷：银行存款贷：银行存款 101 200 安装时：安装时：借：在建工程借：在建工程 2 000 贷：原材料贷：原材料 1 500 库存现金库存现金 500 安装完毕交付使用时：安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 103 200 贷：在建工程贷：在建工

23、程 103 200 二、材料供应过程的核算二、材料供应过程的核算 供应过程的主要经济业务是组织材料采购，供应过程的主要经济业务是组织材料采购，包括付款和验货。包括付款和验货。（一）外购材料的计价（一）外购材料的计价 外购材料按实际成本计价，即购入材料所发外购材料按实际成本计价，即购入材料所发生的全部支出，也就是材料采购成本。生的全部支出，也就是材料采购成本。采购成本采购成本 =买价买价+运杂费运杂费+挑选整理费挑选整理费+合理损耗合理损耗 =买价买价+附带成本附带成本不包括增值税不包括增值税(二二)材料供应过程核算应设置的账户材料供应过程核算应设置的账户 在途物资在途物资（材料采购）（材料采购

24、）原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款 1 1、“在途物资在途物资”账户账户 用途：用途：专门核算外购材料的各项采购费用，归集专门核算外购材料的各项采购费用，归集采购成本的账户。采购成本的账户。性质：性质：属于资产类账户（盘存类，成本计算类）属于资产类账户（盘存类，成本计算类）结构：结构：在途物资在途物资购入材料的买价购入材料的买价和采购费用和采购费用入库材料的采购入库材料的采购成本成本余：尚未入库的余：尚未入库的在在途材料的实际成本途材料的实际成本按按材料类别或品种材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细

25、核算。2 2、“原材料原材料”账户账户 用途：用途：专门核算专门核算库存材料库存材料的增减变化及结存的增减变化及结存情况的账户。情况的账户。性质：性质：属于资产类账户（盘存类）属于资产类账户（盘存类）结构：结构：原材料原材料验收入库材料的验收入库材料的成本成本领用发出材料的领用发出材料的成本成本余：期末库存余：期末库存材料材料的成本的成本按按材料类别或品种材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。3 3、“应交税费应交税费”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括种税金，包括增值税增值税、营业税、所得税等。、营业

26、税、所得税等。性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。结构：结构：应交税费应交税费实际上交的有关实际上交的有关税费税费 企业计提的应交未交企业计提的应交未交税费税费 余：期末应交未交余：期末应交未交 的税费的税费 按按税费税费种类种类设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。3.1 3.1 应交增值税的核算应交增值税的核算 （1）增值税的计算（采用抵扣法）增值税的计算（采用抵扣法）应交给税务机关的增值税应交给税务机关的增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额 销项税额销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时向：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值

27、税额。购货方收取的增值税额。销项税额销项税额=不含税的售价不含税的售价 增值税率（增值税率（17%）进项税额：进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务时所是企业购进货物或接受应税劳务时所支付给供货商的增值税额。支付给供货商的增值税额。进项税额进项税额=不含税的买价不含税的买价 增值税率（增值税率（17%）例例12 清远公司清远公司2009年年3月份共购进货物买价月份共购进货物买价10 000元，增值税率为元，增值税率为17%；当月企业销售货物共收取价；当月企业销售货物共收取价税合计款税合计款17 550元，增值税率为元，增值税率为17%。要求：计算。要求：计算该企业该企业3月份应交的增值税。月份

28、应交的增值税。进项税额进项税额=不含税的买价不含税的买价 17%=10 000 17%=1 700 销项税额销项税额=不含税的售价不含税的售价 17%不含税价不含税价=含税价含税价/（1+税率）税率）不含税的售价不含税的售价=17 550/（1+17%）=15 000 销项税额销项税额=15 000 17%=2 550 应交给税务机关的增值税应交给税务机关的增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =2 550-1 700=850 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 购入货物支付的购入货物支付的进项税额进项税额 （2 2）增值税的会计处理）增值税的会计处理 设置设置“应交税费应交税费应交增

29、值税应交增值税”账户账户销售货物代收销售货物代收的销项税额的销项税额 余：期末应交未交余：期末应交未交的增值税的增值税 依依上例：上例：清远公司购货时：清远公司购货时：借：在途物资借：在途物资 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 清远公司销货时：清远公司销货时：借：银行存款借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 550 清远公司购进货物买价清远公司购进货物买价10 000元，增值税率为元，增值税率为17%清

30、远公司销售货物收取价税款清远公司销售货物收取价税款17 550元，增值税率为元，增值税率为17%应付账款应付账款 已偿还给购货方的已偿还给购货方的 应付未付的购货应付未付的购货购货款及进项税额购货款及进项税额 款及进项税额款及进项税额 余：尚未偿还的购余：尚未偿还的购 货款及进项税额货款及进项税额 按按供应单位名称供应单位名称设置明细账户设置明细账户 4 4、“应付账款应付账款”账户账户（负债类，结算类账户）（负债类，结算类账户）应付票据应付票据 4 4、“应付票据应付票据”账户账户 开出并承兑的应付开出并承兑的应付 票据的票据的面值和利息面值和利息 到期兑付的应付票到期兑付的应付票据的据的面

31、值和利息面值和利息 余：尚未兑付的余：尚未兑付的 应付票据的应付票据的本息本息 用途：用途：专门用来核算企业购货时开出并专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。承兑的商业汇票。性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。例例13清远公司清远公司3月月12日从鞍山钢铁厂购入甲材料日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨，吨，单价单价700元，乙材料元，乙材料60吨，单价吨，单价900元，共支付运杂费元，共支付运杂费2000元（按重量分摊，元（按重量分摊，假设不能抵扣增值税假设不能抵扣增值税），增值），增值税率税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存款，取得了增值税发票，全部款

32、项以银行存款支付，材料尚未运到。支付，材料尚未运到。15日，材料运到入库。日，材料运到入库。费用分配率费用分配率=2 000/（4060）=20 甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=40 20=800 乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=60 20=1 200 (三三)材料供应过程核算案例材料供应过程核算案例a443月月12日，支付材料货款：日，支付材料货款：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 940 贷：银行存款贷：银行存款 97 940 3月月15日，材料运到入库：日，

33、材料运到入库：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 （4040*700+60700+60*900900）*17%17%例例143月月20日，清远公司用银行存款日，清远公司用银行存款30 000元，预付元，预付涟钢厂购买丙材料货款。涟钢厂购买丙材料货款。25日，清远公司收到涟钢日，清远公司收到涟钢发来丙材料，验收入库，同时转来增值税发票，买发来丙材料，验收入库，同时转来增值税发票，买价价26 000元，运杂费元，运杂费400元，增值税元，增值税4 420元，扣除预元，扣除预付款后

34、，不足部分以转账支票支付。付款后，不足部分以转账支票支付。借：预付账款借：预付账款涟钢厂涟钢厂 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 26 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 420 贷：预付账款贷：预付账款涟钢厂涟钢厂 30 000 银行存款银行存款 820例例153月月28日，清远公司从彼特公司购入丁材料日，清远公司从彼特公司购入丁材料1 000公斤，单价公斤，单价20元，运杂费元，运杂费500元，增值税率元，增值税率17%，材，材料运到入库，同时收到料运到入库，同时收到B公司转来有关发票等单证，公司转来

35、有关发票等单证，开出商业汇票延期开出商业汇票延期3个月支付。个月支付。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 20 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 900 a47存货核算计价方法（选讲）存货核算计价方法（选讲）1 1、实际成本法、实际成本法 （1 1）按实际采购费用记入）按实际采购费用记入“在途物资在途物资”帐户帐户 （2 2）材料入库后按实际采购费用从）材料入库后按实际采购费用从“在途物资在途物资”帐帐户转入户转入“原材料原材料”帐户帐户 2 2、计划成本法、计划成本法 （1 1）按实际采购费用记入）按实际采购费用记入

36、“材料采购材料采购”帐户帐户 （2 2）月末）月末按计划成本按计划成本从从“材料采购材料采购”帐户转入帐户转入“原原材料材料”帐户，计划成本与实际费用的差额记入帐户，计划成本与实际费用的差额记入“材料材料成本差异成本差异”帐户帐户a48计划成本法案例计划成本法案例例：某月例：某月5日，日，A公司购入甲材料一批，货款公司购入甲材料一批，货款200000元，增值元，增值税额税额34000元，发票帐单收到，计划成本为元，发票帐单收到，计划成本为220000元，材料元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。已验收入库，全部款项以银行存款支付。5日日 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 20000

37、0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款贷：银行存款 234000 月末按计划成本汇总入库材料月末按计划成本汇总入库材料 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 220000 贷：材料采购贷：材料采购 220000 实际成本与计划成本差额计入实际成本与计划成本差额计入“材料成本差异材料成本差异”帐户帐户 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 20000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 20000 a49课堂练习：课堂练习：某月某月12日日A公司采用商业承兑汇票支付方式购入材料一公司采用商业承兑汇票支付方式购入材料一批，货款批，货款60000元，增值税

38、元，增值税10200元，发票帐单已收到，计元，发票帐单已收到，计划成本划成本58000元，材料于本月元，材料于本月25日验收入库。请分别按实际日验收入库。请分别按实际成本法和计划成本法编制会计分录。成本法和计划成本法编制会计分录。实际成本法：实际成本法：12日日 借：在途物资借：在途物资 60000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200 贷：应付票据贷：应付票据 70200 25日日 借：原材料借：原材料 60000 贷：在途物资贷：在途物资 60000 a50计划成本法：计划成本法：12日日 借：材料采购借：材料采购 60000 应交税费应交税费应交增值税（

39、进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷：应付票据贷：应付票据 7020070200月底月底 借：原材料借：原材料 5800058000 贷：材料采购贷：材料采购 5800058000 借：材料成本差异借：材料成本差异 20002000 贷：材料采购贷：材料采购 20002000第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 生产过程核算的原理及成本项目构成生产过程核算的原理及成本项目构成生产过程核算应设置的主要账户生产过程核算应设置的主要账户生产过程业务的具体核算举例生产过程业务的具体核算举例一、生产过程核算的业务概述一、生产过程核算的业务概述 （一）生产过程核算的主要业务内容（

40、一）生产过程核算的主要业务内容 1 1、归集并分配产品生产费用、归集并分配产品生产费用 2 2、计算本月完工产品成本和月末、计算本月完工产品成本和月末在产品成本在产品成本 3 3、结转完工产品成本。、结转完工产品成本。（二）费用的分类及产品成本项目的构成（二）费用的分类及产品成本项目的构成费用费用构成构成产品成本产品成本的费用的费用（生产（生产费用）费用）不构成不构成产品成产品成本的费用本的费用直接费用直接费用间接费用间接费用（制造费用）（制造费用）销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工产品成本项目产品成本项目=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造

41、费用制造费用营业税金及附加营业税金及附加期间费用期间费用二、生产过程核算应设置的账户二、生产过程核算应设置的账户 生产成本生产成本制造费用制造费用 管理费用管理费用累计折旧累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬库存商品库存商品 1 1、“生产成本生产成本”账户账户 用途：用途：专门核算企业生产产品时所发生的构成产品专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用成本项目的各项生产费用性质：性质：属于成本类账户（成本计算类）属于成本类账户（成本计算类）结构：结构：生产成本生产成本发生的直接材料、发生的直接材料、直接人工、分配转直接人工、分配转入的制造费用入的制造费用结转的完工产品的结转的完

42、工产品的实际成本实际成本 余：月末在产品成本余：月末在产品成本按按品种和成本项目品种和成本项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 注意注意 本月产品生产费用与本月完工产品成本本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系：和月末在产品成本之间的关系：月初在产品成本本月生产成本月初在产品成本本月生产成本 =完工产品成本月末在产品成本完工产品成本月末在产品成本 2 2、“制造费用制造费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业为生产产品专门核算企业为生产产品车间车间所发生的所发生的间接费用（车间经费）间接费用（车间经费）

43、性质：性质：属于成本类账户（集合分配类）属于成本类账户（集合分配类）结构：结构：制造费用制造费用车间发生间接材料、车间发生间接材料、间接人工等间接费间接人工等间接费用用月末分配结转的月末分配结转的制造费用制造费用按按车间分费用项目车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 3 3、“管理费用管理费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业行政管理部门为组织管理专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用）生产所发生的费用（期间费用）性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户-费用类（集合分配类）费用类（集合分配

44、类）结构：结构：管理费用管理费用为组织管理生产经为组织管理生产经营发生的管理费用营发生的管理费用月末结转的管理月末结转的管理费用费用按按费用项目费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬 4 4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 计提分配应付的职工计提分配应付的职工薪酬薪酬 实际支付的工资等实际支付的工资等薪酬薪酬 用途：用途：用来核算企业应付给职工的工资及福利费等用来核算企业应付给职工的工资及福利费等薪酬。薪酬。性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。结构：结构：期末应付但

45、未付的职期末应付但未付的职工薪酬工薪酬 5 5、“库存商品库存商品”账户账户 用途：用途：专门核算已生产完工验收入库的产品成本专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况。的增减变化及结存情况。性质：性质：属于资产类账户（盘存类）属于资产类账户（盘存类）结构：结构：库存商品库存商品完工验收入库的完工验收入库的商品商品实际成本实际成本因销售等而结转因销售等而结转 的商品实际成本的商品实际成本余：期末结存的库余：期末结存的库存商品存商品实际成本实际成本按按商品商品品种品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品三、生

46、产过程核算案例分析三、生产过程核算案例分析 例例16清远公司生产清远公司生产A、B两种产品，本月发生以下两种产品，本月发生以下业务：业务：1、本月耗用材料、本月耗用材料85 000元，其中生产元，其中生产A产品领用产品领用50 000元，元，B产品产品25 000元，车间一般消耗元，车间一般消耗8 000元，管元，管理部门耗用理部门耗用2 000元。元。2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，元（按工时分配，A产品产品13 000小时，小时，B产品产品7 000小时），车间管理

47、人小时），车间管理人员工资员工资500元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2100元，元，医务人医务人员工资员工资400元。元。要求：从银行提现，发放工资，并要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。分配应付职工薪酬。3、按工资总额的、按工资总额的14%预提应付的职工福利费。预提应付的职工福利费。4、计提本月固定资产折旧费，其中车间、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 000元，厂元，厂部部4 000元。元。5、本月车间租入一台机器，预付当月租金、本月车间租入一台机器，预付当月租金300元。元。6、支付本月车间设备修理费、支付本月车间设备修理费630元。元。7、以银行存款支付办公费、

48、以银行存款支付办公费1 500元，其中生产车间元，其中生产车间500元，厂部元，厂部1 000元。元。8、月未，汇总本月制造费用，按工时分配结转制造、月未，汇总本月制造费用，按工时分配结转制造费用。费用。9、月未，、月未，A产品投产产品投产100台全部生产完工，结转完工台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。产品的生产成本。B产品投产产品投产60台尚未完工。台尚未完工。案例分析案例分析 1、本月耗用材料、本月耗用材料85 000元，其中生产元，其中生产A产品产品领用领用50 000元，元，B产品产品25 000元，车间一般消元，车间一般消耗耗8 000元，管理部门耗用元，管理部门耗用2 000

49、元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 25 000 制造费用制造费用 8 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 85 000 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资20 000元（按工时元（按工时分配，分配，A产品产品13 000小时，小时，B产品产品7 000小时），小时），车间管理人员工资车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2 100元，医务人员元，医务人员400元。要求：从银行提现，元。要求：从银行提现，发放工资，并分

50、配应付职工薪酬。发放工资，并分配应付职工薪酬。提现提现 借：库存现金借：库存现金 23 000 贷：银行存款贷：银行存款 23 000 发放工资发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 23 000 贷：库存现金贷：库存现金 23 000 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资20 000元（按工时分元（按工时分配，配，A产品产品13 000小时，小时，B产品产品7 000小时），车间小时），车间管理人员工资管理人员工资500元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2 100元，元，医务福利人