企业所得税税收优惠政策讲解课件.ppt
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- 企业所得税 税收优惠政策 讲解 课件
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1、扶持中小微企业发展税收优惠政策讲解 梅州市地方税务局2013年7月 一、企业所得税优惠政策一、企业所得税优惠政策 (一)促进企业自主创新,扶持高新技术产业发展。(一)促进企业自主创新,扶持高新技术产业发展。(二)促进节能减排、循环经济发展。(二)促进节能减排、循环经济发展。(三)促进基础产业发展。(三)促进基础产业发展。(四)(四)扶持小型微利企业发展。扶持小型微利企业发展。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 (一)高新技术企业减按(一)高新技术企业减按15%15%税率征收企业所得税税率征收企业所得税 1.1.含义:国家需要重点扶持的高新技术企业,减含义:国家需要
2、重点扶持的高新技术企业,减按按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 2.2.政策规定要点:政策规定要点:(1 1)需取得广东省科技厅、财政厅、国税局、需取得广东省科技厅、财政厅、国税局、地税局联合认定的高新技术企业资格,并且该资地税局联合认定的高新技术企业资格,并且该资格在有效期内。格在有效期内。(2 2)企业享受当年高新技术企业优惠时,当)企业享受当年高新技术企业优惠时,当年的高新技术产品(服务)收入占企业总收入达年的高新技术产品(服务)收入占企业总收入达到到60%60%;具有大学专科以上学历的科技人员占企业
3、;具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数达到当年职工总数达到30%30%、研发人员占企业当年职工、研发人员占企业当年职工总数达到总数达到10%10%。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定(二)企业开发新产品、新技术、新工艺所发生的研(二)企业开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费,可在计算应纳税所得额时加计扣除究开发费,可在计算应纳税所得额时加计扣除 1 1、含义:企业为开发新产品、新技术、新工、含义:企业为开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当艺所发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基
4、础上,按照研期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的究开发费用的50%50%加计扣除;形成无形资产的,按加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 2 2、政策规定要点:、政策规定要点:(1 1)税法规定可计算加计扣除的研发费支出,)税法规定可计算加计扣除的研发费支出,与会计核算的研发费支出存在一定的差异。税法与会计核算的研发费支出存在一定的差异。税法规定可加计扣除的研发费支出的范围包括:规定可加计扣除的研发费支出的范围包括:A A、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与
5、、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。费。B B、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。费用。C C、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。奖金、津贴、补贴。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 D D、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。租赁费。E E、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利、专门用于研发活动的软件、专利权、非专
6、利技术等无形资产的摊销费用。技术等无形资产的摊销费用。F F、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。装备开发及制造费。G G、勘探开发技术的现场试验费。、勘探开发技术的现场试验费。H H、研发成果的论证、评审、验收费用。、研发成果的论证、评审、验收费用。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 (2 2)不可以计入加计扣除的研发费支出,并不)不可以计入加计扣除的研发费支出,并不是指该项支出不可在税前扣除,而是要看该项支出是指该项支出不可在税前扣除,而是要看该项支出的具体性质而定,如符合税前扣除规定,则可以在的具体
7、性质而定,如符合税前扣除规定,则可以在税前扣除,如不符合税前扣除规定要求或税法有其税前扣除,如不符合税前扣除规定要求或税法有其他规定的,则不可以在税前扣除或按照税法的规定他规定的,则不可以在税前扣除或按照税法的规定进行税务处理。进行税务处理。(3 3)研发费用形成无形资产的,按照该无形资)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的产成本的150%150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于销年限不得低于1010年。年。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 (4 4)企业必须对研究开发费用实行专账管理,)企业必须对研究开发费
8、用实行专账管理,注意做好研发费按项目进行归集的会计工作,准确注意做好研发费按项目进行归集的会计工作,准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额,并将多个研发项目共同费用合理分摊到发生金额,并将多个研发项目共同费用合理分摊到每个研发项目。否则,由于核算不规范,不能有效每个研发项目。否则,由于核算不规范,不能有效归集开发费各项目的实际发生额或汇总额计算不准归集开发费各项目的实际发生额或汇总额计算不准确的,主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计确的,主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。扣除额。(5 5)加计扣除的研发费支出直接做纳税
9、调整处)加计扣除的研发费支出直接做纳税调整处理,与企业当年实现的应纳税所得额没有关联,也理,与企业当年实现的应纳税所得额没有关联,也就是说,亏损企业也可以享受研发费加计扣除优惠,就是说,亏损企业也可以享受研发费加计扣除优惠,由于享受研发费加计扣除政策可以加大企业当年的由于享受研发费加计扣除政策可以加大企业当年的亏损。亏损。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 (三)企业取得的技术转让所得,免征、减征(三)企业取得的技术转让所得,免征、减征企业所得税企业所得税 1 1、含义:符合条件的技术转让所得免征、减征企、含义:符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指在一
10、个纳税年度内不超过业所得税,是指在一个纳税年度内不超过500500万元万元的部分,免征企业所得税;超过的部分,免征企业所得税;超过500500万元的部分,万元的部分,减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 2 2、政策规定要点:、政策规定要点:(1 1)企业享受技术转让所得优惠而减免的所得,)企业享受技术转让所得优惠而减免的所得,做纳税调减处理,如企业该项技术转让所得形成的做纳税调减处理,如企业该项技术转让所得形成的亏损,不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵亏损,不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。补。二、企业所得税优惠
11、政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 (2)(2)技术转让收入是指当事人履行技术转让技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入,不得计入技术转让收入。技术培训等收入,不得计入技术转让收入。(3)(3)技术转让成本是指转让的无形资产的净技术转让成本是指转让的无形资产的净值,即该无形资产的计税基础减除在资产使用期值,即该无形资产的计税
12、基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。相关税费是指技术转让过程中实际发生的有相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。费等相关费用及其他支出。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 (4)(4)享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的业,应单独计算技术
13、转让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠。得企业所得税优惠。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 (四)对由于技术进步,产品更新换代较快的固定(四)对由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产允许加速折旧在税前扣除资产允许加速折旧在税前扣除 1 1、含义:企业由于技术进步,产品更新换代较、含义:企业由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产,可以采取缩短折旧年限或采用双倍快的固定资产,可以采取缩短折旧年限或采用双倍余额递减法或者年数总和法加速折旧在税前扣除。余额递减法或者年数总和法
14、加速折旧在税前扣除。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 2 2、政策规定要点:、政策规定要点:(1)(1)企业采取缩短折旧年限方法的,对其购置的企业采取缩短折旧年限方法的,对其购置的新固定资产,最低折旧年限不得低于新固定资产,最低折旧年限不得低于实施条例实施条例第六十条规定的折旧年限的第六十条规定的折旧年限的6060;若为购置已使用;若为购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于过的固定资产,其最低折旧年限不得低于实施条实施条例例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的限的60%60%。最低折旧年限一经确定,一般不得
15、变更。最低折旧年限一经确定,一般不得变更。(2)(2)采取加速折旧方法的,可以采用双倍余额递采取加速折旧方法的,可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定,一减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定,一般不得变更。般不得变更。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 (五)创业投资企业从事国家需要重点扶持(五)创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额应纳税所得额 1 1、含义:创业投资企业采取股权投资方式投资、含义:创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高
16、新技术企业于未上市的中小高新技术企业2 2年以上的,可以按年以上的,可以按照其投资额的照其投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后年度结转抵扣。以在以后年度结转抵扣。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 (1 1)当期可抵扣的应纳税所得额做纳税调减处理,)当期可抵扣的应纳税所得额做纳税调减处理,但不能超过当期实现的应纳税所得额。不足抵扣的但不能超过当期实现的应纳税所得额。不足抵扣的部分,可无限期向以后年度结转。部分,可无限期向以后
17、年度结转。(2 2)投资的中小高新技术企业,除应取得高新)投资的中小高新技术企业,除应取得高新技术企业资格外,还应符合职工人数不超过技术企业资格外,还应符合职工人数不超过500500人,人,年销售(营业)额不超过年销售(营业)额不超过2 2亿元,资产总额不超过亿元,资产总额不超过2 2亿元的条件。亿元的条件。(3 3)创业投资企业是指依照)创业投资企业是指依照创业投资企业管创业投资企业管理暂行办法理暂行办法和和外商投资创业投资企业管理规定外商投资创业投资企业管理规定在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。动的企业或其他经济
18、组织。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 (六)企业从事环境保护、节能节水项目的经营(六)企业从事环境保护、节能节水项目的经营所得,可以免征、减征企业所得税所得,可以免征、减征企业所得税 1 1、含义:企业从事公共污水处理、公共垃圾处、含义:企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护、节能节水等项目的所得,自取得淡化等环境保护、节能节水等项目的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六
19、年减半征收企三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。业所得税。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 2.2.政策规定要点:政策规定要点:(1 1)享受该项优惠政策的纳税人主体可以发生改)享受该项优惠政策的纳税人主体可以发生改变,但法定的优惠期不改变变,但法定的优惠期不改变 (2 2)实施环境保护、节能节水项目必须在国家发)实施环境保护、节能节水项目必须在国家发改委、财政部和国家税务总局颁布的改委、财政部和国家税务总局颁布的环境保护、环境保护、节能节水企业所得税优惠政策目录节能节水企业所得税优惠政策目录范围内。范围内。(3 3)计算环境保护、节能节水减免
20、所得,应单独)计算环境保护、节能节水减免所得,应单独核算,并合理分摊期间费用。核算,并合理分摊期间费用。(4 4)企业享受环境保护、节能节水项目所得优惠)企业享受环境保护、节能节水项目所得优惠而减免的所得,做纳税调减处理,如企业该项环境而减免的所得,做纳税调减处理,如企业该项环境保护、节能节水所得形成的亏损,不得用当期和以保护、节能节水所得形成的亏损,不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。后纳税年度应税项目所得抵补。二、企业所得税优惠政策的具体规定二、企业所得税优惠政策的具体规定 (七)综合利用资源生产产品取得的收入,在(七)综合利用资源生产产品取得的收入,在计算应纳税所得额时减计收入计算
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