企业所得税清算课件.ppt
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- 企业所得税 清算 课件
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1、企业所得税纳税申报体系及适用范围企业所得税纳税申报体系及适用范围第二章第二章 企业所得税年度纳税申报表(企业所得税年度纳税申报表(A A类)及案例类)及案例 分析分析第三章第三章 收入明细表收入明细表的填报方法及政策分析的填报方法及政策分析3第第一章一章 企业所得税纳税申报体系及适用范围企业所得税纳税申报体系及适用范围一一企业所得税年度申报表的设计理念企业所得税年度申报表的设计理念二二企业所得税申报表适用范围企业所得税申报表适用范围三三企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴4第一节第一节 企业所得税年度申报表的设计理念企业所得税年度申报表的设计理念第一种:税收体系(第一种:税收体系(19
2、981998年及年及20062006年版申报表)年版申报表)企业所得税纳税申报表中的计税基础企业所得税纳税申报表中的计税基础应纳税所得额的计应纳税所得额的计算完全依据税收公式,理论上称之为算完全依据税收公式,理论上称之为“税收体系税收体系”,即:应纳税所得额即:应纳税所得额=收入总额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额第二种:纳税调整体系(第二种:纳税调整体系(19941994年、年、20082008年版申报表)年版申报表)企业所得税纳税申报表中的计税基础企业所得税纳税申报表中的计税基础应纳税所得额的计应纳税所得额的计算在会计利润基础上进行纳税调整,理论上称之为算在会计利润基础上进行纳税调
3、整,理论上称之为“纳税调整体纳税调整体系系”即:应纳税所得额即:应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调增额纳税调增额-纳税调减额纳税调减额5第二节第二节 企业所得税申报表适用范围企业所得税申报表适用范围一、按征收方式可以划分为两类一、按征收方式可以划分为两类 1 1、查帐征收纳税人、查帐征收纳税人 2 2、核定征收纳税人、核定征收纳税人二、按照纳税义务人可以划分为两类二、按照纳税义务人可以划分为两类 1 1、居民企业、居民企业 2 2、非居民企业、非居民企业 依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构
4、、场所的,或者在中国境内未设立机构场所,但有来源于中国境内所设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构场所,但有来源于中国境内所得的企业。得的企业。三、按照会计核算制度划分为四类三、按照会计核算制度划分为四类 1 1、执行会计准则体系的纳税人;、执行会计准则体系的纳税人;2 2、执行企业会计制度的纳税人、执行企业会计制度的纳税人小企业会计准则小企业会计准则 3 3、执行、执行事业单位会计制度事业单位会计制度的纳税人的纳税人 4 4、执行、执行民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度的纳税人的纳税人 6第二节第二节 企业所得税申报表适用范围企业所得税申报表适用范围四、按征收方式细分的五类四、
5、按征收方式细分的五类 1 1、查帐征收的居民企业纳税人、查帐征收的居民企业纳税人 2 2、核定应税所得率的居民纳税人、核定应税所得率的居民纳税人 3 3、核定应纳所得税额的居民企业纳税人、核定应纳所得税额的居民企业纳税人 4 4、据实申报的非居民企业纳税人、据实申报的非居民企业纳税人 5 5、核定征收的非居民企业纳税人、核定征收的非居民企业纳税人五、应进行汇算清缴的四类纳税人五、应进行汇算清缴的四类纳税人 1 1、查帐征收的居民企业纳税人、查帐征收的居民企业纳税人 2 2、核定应税所得率的居民企业纳税人、核定应税所得率的居民企业纳税人 3 3、据实申报的非居民企业纳税人、据实申报的非居民企业纳
6、税人 4 4、核定征收的非居民企业纳税人、核定征收的非居民企业纳税人 关于企业所得税关于企业所得税B B类申报表的填报说明(略)类申报表的填报说明(略)7第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴 一、政策依据一、政策依据 企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法(国税发(国税发200979200979号)凡在号)凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营),或在纳税纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营),或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减税、免税期间,年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论赢利或亏损,均应按照企
7、业所得税法及其实施条例和本办也无论赢利或亏损,均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。关于在总工程试运行收入纳税问题关于在总工程试运行收入纳税问题 二、时间要求二、时间要求 (一)纳税人应当自纳税年度终了之日起五个月内,进行汇算(一)纳税人应当自纳税年度终了之日起五个月内,进行汇算清缴,结清应缴应退企业所得税清缴,结清应缴应退企业所得税8第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例案例1 1:201120
8、11年年9 9月我公司购买一批材料,已投入生产,相关产品月我公司购买一批材料,已投入生产,相关产品已全部实现销售,并办理了相关的纳税申报。因资金紧张,我公已全部实现销售,并办理了相关的纳税申报。因资金紧张,我公司一直没有支付货款。对方以此为由,至今未向我公司提供购货司一直没有支付货款。对方以此为由,至今未向我公司提供购货发票,请问这笔支出能否在发票,请问这笔支出能否在20112011年企业所得税汇算清缴时税前扣年企业所得税汇算清缴时税前扣除?如果在除?如果在20122012年年6 6月月1 1日以前取得了购货发票,又应当如何扣除日以前取得了购货发票,又应当如何扣除?9第三节第三节 企业所得税年
9、度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例解析案例解析 案例一有两方面的问题:案例一有两方面的问题:一是在汇算清缴期内取得发票一是在汇算清缴期内取得发票适用于公告适用于公告201134201134号第号第六条六条 二是在汇算清缴期以后取得发票二是在汇算清缴期以后取得发票公告公告201215201215号第六条号第六条 10第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例案例2 2:甲企业在:甲企业在20122012年企业所得税汇算清缴时发现,年企业所得税汇算清缴时发现,20112011年符合年符合条件的实际资产损失条件的实际资产损失100100万元应扣未扣,而甲企业万元应扣未扣,而甲企
10、业20112011年申报应纳年申报应纳税所得额为税所得额为3030万元,缴纳企业所得税万元,缴纳企业所得税7.57.5万元;万元;20122012年申报应纳税年申报应纳税所得额所得额1010万元,应缴纳企业所得税万元,应缴纳企业所得税2.52.5万元。万元。11第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例二有一方面的问题案例二有一方面的问题20112011年发生的实际资产损失当年未扣除于年发生的实际资产损失当年未扣除于20122012年发现(假设甲企业年发现(假设甲企业2013-20162013-2016年的年的有关数据如下)有关数据如下)年度年度20112011年年2012
11、2012年年20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年当年申报应纳税当年申报应纳税所得额所得额3030万万1010万万2020万万2020万万1010万万4040万万实际损失实际损失100100万万0 00 00 00 00 0实际应纳税所得实际应纳税所得额额-70-70万万-60-60万万-40-40万万-20-20万万-10-10万万3030万万当年多缴税款当年多缴税款7.57.5万万0 00 00 00 00 0理解理解1 1、适用于国税公告、适用于国税公告201125201125号第六条,即做出事项申报及说明;号第六条,即做出事项申报及说明;用用2
12、0122012年实现税款年实现税款2.52.5万元抵补万元抵补20112011年多缴税款,其余年多缴税款,其余5 5万元无限期往以后年万元无限期往以后年度结转抵补,直至抵完为止,但不能申请退款。理解度结转抵补,直至抵完为止,但不能申请退款。理解2 2为,用弥补亏损的办为,用弥补亏损的办法予以处理,而不能先抵补税款,即先补亏后递延抵扣多缴税款。法予以处理,而不能先抵补税款,即先补亏后递延抵扣多缴税款。12第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例案例3 3:乙企业在:乙企业在20122012年企业所得税汇算清缴时发现,年企业所得税汇算清缴时发现,20112011年用于年用于办
13、公的房屋应扣未扣固定资产折旧办公的房屋应扣未扣固定资产折旧100100万元,而乙企业万元,而乙企业20112011年申报年申报应纳税所得额应纳税所得额3030万元,缴纳企业所得税万元,缴纳企业所得税7.57.5万元;万元;20122012年申报应纳年申报应纳税所得额为税所得额为1010万元,应缴纳企业所得税为万元,应缴纳企业所得税为2.52.5万元。万元。13第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例三有一方面的问题,属于非资产损失的应扣未扣项目,适用案例三有一方面的问题,属于非资产损失的应扣未扣项目,适用于国税公告于国税公告201215201215号第六条,即号第六条,即
14、企业做出专项申报说明;企业做出专项申报说明;仍按权责发生制原则在仍按权责发生制原则在20112011年度扣除;年度扣除;多缴的税款,既可申报退税,又可申请递延抵扣。企业三年内多缴的税款,既可申报退税,又可申请递延抵扣。企业三年内发现的,在申请退税的同时,可依据征管法的规定向税务机关要发现的,在申请退税的同时,可依据征管法的规定向税务机关要求加收银行同期存款利息。求加收银行同期存款利息。14第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴归纳而言归纳而言 (1 1)应扣未扣资产损失申报扣除从严(实质损失,法定损失)应扣未扣资产损失申报扣除从严(实质损失,法定损失)(2 2)应扣未扣非资
15、产损失申报扣除从宽)应扣未扣非资产损失申报扣除从宽 (3 3)未按期取得发票视不同情况而定)未按期取得发票视不同情况而定 (4 4)国税公告)国税公告201125201125号及国税公告号及国税公告201215201215号的具体规定与号的具体规定与征管法征管法第五十一条的规定之间有冲突,有待进一步明确;第五十一条的规定之间有冲突,有待进一步明确;(5 5)追补确认以前年度应扣未扣资产损失和非资产损失既要考虑多缴税款)追补确认以前年度应扣未扣资产损失和非资产损失既要考虑多缴税款情况,又要考虑弥补亏损情况,如果在情况,又要考虑弥补亏损情况,如果在3 3年以后年以后5 5年之前发现此类情况,需要与
16、年之前发现此类情况,需要与税务部门进行沟通。税务部门进行沟通。(6 6)房地产开发企业所得税在合法票据使用方面有特殊规定)房地产开发企业所得税在合法票据使用方面有特殊规定 (7 7)由于国税公告)由于国税公告201134201134号文件自号文件自20112011年年7 7月月1 1日起施行,因此,以前年日起施行,因此,以前年度纳税调增的未取得发票的成本费用,在取得发票年度纳税调减的情况,仅限度纳税调增的未取得发票的成本费用,在取得发票年度纳税调减的情况,仅限于执行国税局公告于执行国税局公告20112011年年3434号时的衔接,不适用于所有的年度。对于号时的衔接,不适用于所有的年度。对于20
17、112011年及年及以后发生的没有取得发票的成本费用,如果已经纳税调增缴纳了企业所得税,以后发生的没有取得发票的成本费用,如果已经纳税调增缴纳了企业所得税,待实际取得发票年度,也遵循所得税法实施细则第九条规定的权责发生制原则待实际取得发票年度,也遵循所得税法实施细则第九条规定的权责发生制原则,回到成本费用发生的所属年度扣除。,回到成本费用发生的所属年度扣除。15第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴案例三有一方面的问题,属于非资产损失的应扣未扣项目,适用案例三有一方面的问题,属于非资产损失的应扣未扣项目,适用于国税公告于国税公告201215201215号第六条,即号第六条,
18、即企业做出专项申报说明;企业做出专项申报说明;仍按权责发生制原则在仍按权责发生制原则在20112011年度扣除;年度扣除;多缴的税款,既可申报退税,又可申请递延抵扣。企业三年内多缴的税款,既可申报退税,又可申请递延抵扣。企业三年内发现的在申请退税的同时,可依据征管法的规定向税务机关要求发现的在申请退税的同时,可依据征管法的规定向税务机关要求加收银行同期存款利息。加收银行同期存款利息。16第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴(二)报送资料要求(二)报送资料要求1 1、企业所得税年度纳税申报表及其附表、企业所得税年度纳税申报表及其附表2 2、财务报表、财务报表3 3、备案事项
19、相关资料、备案事项相关资料4 4、总机构及其分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情、总机构及其分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况况5 5、委托中介机构代理申报的、应出具双方签订的代理合同,并附中介机构出、委托中介机构代理申报的、应出具双方签订的代理合同,并附中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计税过程、调整金额等内容的报告具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计税过程、调整金额等内容的报告6 6、涉及关联方业务往来的,同时报送、涉及关联方业务往来的,同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表来报告表7 7、主管
20、税务机关要求报送的其他有关资料、主管税务机关要求报送的其他有关资料纳税人采用电子方式输企业所得税年度纳税申报的,应按照有关规定保存有关纳税人采用电子方式输企业所得税年度纳税申报的,应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。资料或附报纸质纳税申报资料。17第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴关于小型微利企业关于小型微利企业1 1、条件:工业企业,年应纳税所得额不超过、条件:工业企业,年应纳税所得额不超过3030万元,从业人数不超过万元,从业人数不超过100100人,资产人,资产总额不超过总额不超过30003000万元;万元;其他企业,年应纳税所得额不超过其他企业,年
21、应纳税所得额不超过3030万元,从业人数不超过万元,从业人数不超过8080人,资产总额不超过人,资产总额不超过10001000万元。万元。2 2、优惠:、优惠:20%20%,20122012年至年至20152015年对年应纳税所得额低于年对年应纳税所得额低于6 6万元(含)的,其所得万元(含)的,其所得 减按减按50%50%,计入应纳税所得额。,计入应纳税所得额。3 3、备案:第一次报批,以后在年度申报时备案。、备案:第一次报批,以后在年度申报时备案。4 4、申报表填报、申报表填报(1 1)季度申报表填报)季度申报表填报企业按当年实际利润预交所得税的,如上年度符合小型微利企业,将企业按当年实际
22、利润预交所得税的,如上年度符合小型微利企业,将“第第4 4行利润行利润总额总额”与与5%5%或或15%15%的乘积,填入第的乘积,填入第1212行行“减免所得额缴纳减免所得额缴纳”。(2 2)年度纳税申报)年度纳税申报a a、不符合所得减半的、不符合所得减半的将主表第将主表第2525行行“应纳税所得额的金额与应纳税所得额的金额与5%5%的乘积的乘积”,填入附表,填入附表5 5第第3434行行“符合条件符合条件的小型微利企业的小型微利企业”栏内。栏内。b b、符合所得减半的、符合所得减半的纳税人在使用企业所得税年度申报系统和填写纳税人在使用企业所得税年度申报系统和填写20122012年度所得税申
23、报表时,按年度所得税申报表时,按“先减先减所得,再减税款的办法填写。所得,再减税款的办法填写。18第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴举例如下:举例如下:某企业某企业20122012年度资产、人数、行业符合小型微利企业条件,假设应纳年度资产、人数、行业符合小型微利企业条件,假设应纳税所得额为税所得额为1000010000元,企业填写所得税申报表时,主表第元,企业填写所得税申报表时,主表第2525行行“应纳应纳税所得额税所得额”填写填写50005000元,附表五第元,附表五第3232行行“其他其他”栏填写栏填写10000/2=500010000/2=5000元,附表元,附表
24、3 3第第1717行行“减免税项目所得调减金额减免税项目所得调减金额”自动填写自动填写50005000元,附元,附表表5 5第第3434行行“符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业”栏填写栏填写500050005%=2505%=250元,主元,主表第表第2828行减免所得税额填写行减免所得税额填写250250元,主表第元,主表第3030行应纳税额填写行应纳税额填写10001000元元。19第三节第三节 企业所得税年度汇算清缴企业所得税年度汇算清缴税收优惠和资产损失备案时限要求税收优惠和资产损失备案时限要求序序号号优惠政策规定优惠政策规定时限规定时限规定1 1从事农林牧渔业项目的所得可以免
25、征减征企业所得从事农林牧渔业项目的所得可以免征减征企业所得税税当年汇算清交结束前当年汇算清交结束前2 2企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用的设备的投资额的产等专用的设备的投资额的10%10%,从企业当年的应纳,从企业当年的应纳税额中抵免,当年不足抵免的可以在以后五个年度税额中抵免,当年不足抵免的可以在以后五个年度内结转抵免(目录表中的)内结转抵免(目录表中的)当年汇算清交结束前当年汇算清交结束前3 3生产生产目录目录内的综合利用资源产品收入,在计算内的综合利用资源产品收入,在计算应纳税所得额时成减按应纳税所得额时成减按90%90%计
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