任务二商业销售与收款特殊业务的核算解析课件.ppt
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1、小企业财务会计小企业财务会计课程课程小企业财务会计小企业财务会计 小企业财务会计小企业财务会计课程课程第五部分第五部分 销售与收款的核算销售与收款的核算项目一项目一 商品销售与收款的核算商品销售与收款的核算项目一项目一 流转税及附加费的核算流转税及附加费的核算小企业财务会计小企业财务会计课程课程任务一任务一 商品销售与收款商品销售与收款一般业务的核算一般业务的核算任务任务任务二任务二 商品销售与收款商品销售与收款特殊业务的核算特殊业务的核算任务三任务三 提供劳务收入的提供劳务收入的核算核算项目一项目一 商品销售与收款的核算商品销售与收款的核算小企业财务会计小企业财务会计课程课程任务二任务二 商
2、品销售与收款特殊业务的核算商品销售与收款特殊业务的核算一、商品销售收入的确认时间一、商品销售收入的确认时间1 1采用分期收款方采用分期收款方式的商品销售收入式的商品销售收入确认确认 采用分期收款方式的商品销售,是指商品已经交付,但货款分期收回的销售方式。应在合同约定的收款日期(开出销售发票)确认收入。2 2委托代销的销售收入确认委托代销的销售收入确认(1 1)采用支付手续费方式:采用支付手续费方式:委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认收入,受托方应在所受托商品销售后,将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认为收入。(2 2)采用视同买断方式:采用视同买断方式:则委托方在发出商品时确认收
3、入;受托方在对外销售商品时确认收入。小企业财务会计小企业财务会计课程课程一、商品销售收入的确认时间一、商品销售收入的确认时间3 3以旧换新销售商以旧换新销售商品收入确认品收入确认 以旧换新销售商品的,销售的商品按一般商品销售确认收入,回收的商品作为购进商品处理。发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。4 4销售商品需要安装和检验销售商品需要安装和检验的收入确认的收入确认 销售商品需要安装和检验的销售,是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。此种销售方式在购买方接受商品以及安装和检验完毕时才能确认收入。安装程序比较简单的,可以在发出商品时确认收入。小企业财务会计小企业财务会计课程课
4、程二、商品销售与收款特殊业务的会计处理二、商品销售与收款特殊业务的会计处理(一)分期收款方式(一)分期收款方式 商品销售业务商品销售业务按商品种类按商品种类设置明细账设置明细账1.1.依据销售合同开出发货单发出商品依据销售合同开出发货单发出商品 发出商品发出商品-产品产品 库存商品库存商品-产品产品小企业财务会计小企业财务会计课程课程应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)应收账款应收账款(银行存款)(银行存款)主营业务成本主营业务成本-产品产品 发出商品发出商品-产品产品3.3.结转已确认收入分期收款发出商品销售成本结转已确认收入分期收款发出商品销售成本(一)分期收款方式(
5、一)分期收款方式 商品销售业务商品销售业务2.2.按合同约定的日期开出发票并确认按合同约定的日期开出发票并确认收入收入主营业务收入主营业务收入-产品产品小企业财务会计小企业财务会计课程课程 【5-11】迪庆公司迪庆公司20142014年年1 1月月1 1日,采用分期收款方日,采用分期收款方式向式向B B公司销售一套公司销售一套F F设备。合同约定的销售价格为设备。合同约定的销售价格为300 000300 000元,元,F F产品成本为产品成本为210 000210 000元。合同规定:货元。合同规定:货款分三期等额支付并开具增值税专用发票,第一期款分三期等额支付并开具增值税专用发票,第一期付款
6、日付款日20142014年年1 1月月1 1日,第二期付款日日,第二期付款日4 4月月1 1日,第三日,第三期付款日为期付款日为7 7月月1 1日。日。1 1月月1 1日迪庆公司发出商品,并日迪庆公司发出商品,并开出增值税发票,收到第一期货款存入银行。开出增值税发票,收到第一期货款存入银行。要求:编制迪庆公司分期收款销售相关的会计分录。要求:编制迪庆公司分期收款销售相关的会计分录。【学中做学中做】小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】(1)1月月1日发出商品时日发出商品时 借:发出商品借:发出商品F产品产品 210 000 贷:库存商品贷:库存商品F产品产品 210 000 (2
7、)收到第一期货款确认收入时)收到第一期货款确认收入时 借:银行存款借:银行存款 117 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入F产品产品 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000(3)1月底结转本期确认收入产品的成本时月底结转本期确认收入产品的成本时 借:主营业务成本借:主营业务成本F产品产品 70 000 贷:发出商品贷:发出商品F产品产品 70 000小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】(4)4月月1日,日,7月月1日收到第二、三期货款时日收到第二、三期货款时 借:银行存款借:银行存款 117 000 贷:主营业务收入贷:主营业
8、务收入F产品产品 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 (5)月底结转本期确认收入产品的成本时:月底结转本期确认收入产品的成本时:借:主营业务成本借:主营业务成本F产品产品 70 000 贷:发出商品贷:发出商品F产品产品 70 000小企业财务会计小企业财务会计课程课程二、商品销售与收款特殊业务的会计处理二、商品销售与收款特殊业务的会计处理(二)按支付手续费方式委托代销商品(二)按支付手续费方式委托代销商品按受托单位按受托单位设置明细账设置明细账1.1.发出代销商品发出代销商品 委托代销商品委托代销商品-公司公司 库存商品库存商品-产品产品委托
9、方账务处理委托方账务处理小企业财务会计小企业财务会计课程课程应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)应收账款应收账款2.2.收到代销清单时确认营业收入收到代销清单时确认营业收入委托方账务处理委托方账务处理主营业务收入主营业务收入-产品产品小企业财务会计小企业财务会计课程课程 主营业务成本主营业务成本-产品产品 委托代销商品委托代销商品-公司公司4.4.结转已售商品销售成本结转已售商品销售成本3.3.结算货款并支付委托代销手续费结算货款并支付委托代销手续费委托方账务处理委托方账务处理 销售费用销售费用 应收账款应收账款-公司公司银行存款银行存款小企业财务会计小企业财务会计课程课
10、程二、商品销售与收款特殊业务的会计处理二、商品销售与收款特殊业务的会计处理(二)按支付手续费方式委托代销商品(二)按支付手续费方式委托代销商品按委托单位按委托单位设置明细账设置明细账1.1.收到代销商品收到代销商品 受托代销商品受托代销商品-公司公司 受托代销商品款受托代销商品款受托方账务处理受托方账务处理小企业财务会计小企业财务会计课程课程应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)银行存款银行存款2.2.对外销售代销商品对外销售代销商品受托方账务处理受托方账务处理3.3.收到委托方开具的增值税发票收到委托方开具的增值税发票应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税
11、额)应付账款应付账款-公司公司 应付账款应付账款-公司公司小企业财务会计小企业财务会计课程课程5.5.支付货款并确认代销手续费收入支付货款并确认代销手续费收入4.4.结转已售代销商品成本结转已售代销商品成本受托方账务处理受托方账务处理 受托代销商品款受托代销商品款 受托代销商品受托代销商品 其他业务收入其他业务收入 应付账款应付账款-公司公司 银行存款银行存款小企业财务会计小企业财务会计课程课程 【5-12】20142014年年3 3月月1010日,甲公司委托丙公司销售日,甲公司委托丙公司销售A A产品产品200200件,商品已经发出,每件成本为件,商品已经发出,每件成本为6060元。合同约定
12、丙公司应按元。合同约定丙公司应按每件每件100100元对外销售,甲公司按售价的元对外销售,甲公司按售价的10%10%向丙公司支付手续向丙公司支付手续费。丙公司本月对外实际销售费。丙公司本月对外实际销售100100件,开出的增值税专用发票件,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为上注明的销售价款为l0 000l0 000元,增值税额为元,增值税额为1 7001 700元,款项已元,款项已存入银行。存入银行。3 3月月3131日甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向日甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票,丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票,4 4月月3 3日
13、,甲公日,甲公司收到丙公司扣除手续费的货款。司收到丙公司扣除手续费的货款。要求:(要求:(1 1)编制甲公司相关的会计分录。)编制甲公司相关的会计分录。(2 2)编制丙公司相关的会计分录。)编制丙公司相关的会计分录。【学中做学中做】小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】委托方委托方甲公司会计处理:甲公司会计处理:(1)3月月10日,发出委托代销商品日,发出委托代销商品借:委托代销商品借:委托代销商品A产品产品 (20060)12 000 贷:库存商品贷:库存商品A产品产品 12 000(2)3月月31日,收到代销清单,确认营业收入日,收到代销清单,确认营业收入借:应收账款借:应收
14、账款丙公司丙公司 11 700 贷:主营业务收入贷:主营业务收入A产品(产品(100100)10 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)1 700 小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】委托方委托方甲公司会计处理甲公司会计处理(3)3月月31日,结转已售商品销售成本日,结转已售商品销售成本 借:主营业务成本借:主营业务成本A产品(产品(10060)6 000 贷:委托代销商品贷:委托代销商品产品产品 6 000(4)4月月3日,收到扣除手续费的货款日,收到扣除手续费的货款 借:银行存款借:银行存款 10 700 销售费用销售费用 委托代销手续费委托代
15、销手续费 1 000 贷:应收账款贷:应收账款 丙公司丙公司 11 700小企业财务会计小企业财务会计课程课程受托方受托方丙公司会计处理:丙公司会计处理:(1)3月月1日,收到代销商品(售价)日,收到代销商品(售价)借:受托代销商品借:受托代销商品A产品(产品(200100)20 000 贷:受托代销商品款贷:受托代销商品款 A产品产品 20 000(2)本月对外销售代销商品)本月对外销售代销商品借:银行存款借:银行存款 11 700 贷:应付账款贷:应付账款甲公司甲公司 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700(3)3月月31日,收到委托方开具的增值税
16、发票日,收到委托方开具的增值税发票 借:应交税费借:应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 700 贷:应付账款贷:应付账款 甲公司甲公司 1 700 小企业财务会计小企业财务会计课程课程受托方受托方丙公司会计处理:丙公司会计处理:(4)结转已售代销商品成本(售价)结转已售代销商品成本(售价)借:受托代销商品款借:受托代销商品款 10 000 贷:受托代销商品贷:受托代销商品 10 000(5)支付货款并确认代销手续费收入)支付货款并确认代销手续费收入借:应付账款借:应付账款甲公司甲公司 11 700 贷:银行存款贷:银行存款 10 700 其他业务收入其他业务收入手续费收入手续费
17、收入 1 000 【学中做学中做】小企业财务会计小企业财务会计课程课程二、商品销售与收款特殊业务的会计处理二、商品销售与收款特殊业务的会计处理(三)视同买断方式委托代销商品(三)视同买断方式委托代销商品 视同买断方式销售商品时,委托方视同买断方式销售商品时,委托方按双方协议价格向受托方收取货款,实按双方协议价格向受托方收取货款,实际售价由受托方自行确定,实际售价与际售价由受托方自行确定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。协议价之间的差额归受托方所有。1.1.发出代销商品发出代销商品 发出商品发出商品-产品产品 库存商品库存商品-产品产品委托方账务处理委托方账务处理小企业财务会计小企业财务
18、会计课程课程应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)应收账款应收账款2.2.收到代销清单时确认营业收入收到代销清单时确认营业收入委托方账务处理委托方账务处理主营业务收入主营业务收入-产品产品小企业财务会计小企业财务会计课程课程 主营业务成本主营业务成本-产品产品 发出商品发出商品-产品产品4.4.结转已售商品销售成本结转已售商品销售成本3.3.结算收回代销商品货款结算收回代销商品货款委托方账务处理委托方账务处理 应收账款应收账款-公司公司银行存款银行存款小企业财务会计小企业财务会计课程课程二、商品销售与收款特殊业务的会计处理二、商品销售与收款特殊业务的会计处理(三)视同买断方
19、式委托代销商品(三)视同买断方式委托代销商品按委托单位按委托单位设置明细账设置明细账1.1.收到代销商品收到代销商品 受托代销商品受托代销商品-公司公司 受托代销商品款受托代销商品款受托方账务处理受托方账务处理小企业财务会计小企业财务会计课程课程应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)银行存款银行存款2.2.对外销售代销商品对外销售代销商品受托方账务处理受托方账务处理3.3.结转已售代销商品成本结转已售代销商品成本 主营业务成本主营业务成本-产品产品 受托代销商品受托代销商品主营业务收入主营业务收入-产品产品小企业财务会计小企业财务会计课程课程5.5.支付代销商品款支付代销商
20、品款受托方账务处理受托方账务处理 应付账款应付账款-公司公司4.收到委托方开具的增值税发票时收到委托方开具的增值税发票时 应付账款应付账款-公司公司受托代销商品款受托代销商品款应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)银行存款银行存款小企业财务会计小企业财务会计课程课程 【5-13】20142014年年3 3月月1010日,日,D D公司委托红河公司代公司委托红河公司代销销B B产品产品500500件,协议价件,协议价1 0001 000元元/件,增值税率件,增值税率17%17%,实际成本实际成本800800元。红河公司按元。红河公司按13001300元元/件价格销售,件价格销
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