以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述课件.ppt
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- 公允 价值 计量 变动 计入 当期 损益 金融资产 概述 课件
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1、 第八章第八章 金融资产金融资产 学习目标:学习目标:(1)了解金融资产的含义、分类;(2)熟悉其他应付及预付款的分类及会计处理方法;(3)掌握应收账款、应收票据的会计处理;(4)掌握坏账准备的核算方法;(5)掌握交易性金融资产的会计处理;(6)掌握持有至到期投资的会计处理;(7)掌握可供出售金融资产的会计处理。第一节第一节 金融资产的内容及其分类金融资产的内容及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。二、金融资产的分类二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的
2、计量密切相关。因此,企业应当在初始确认金融资产时,将其划分为下列四类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、可供出售金融资产等金融资产之间,也不得随意
3、重分类。一、应收票据1.特点 商业票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。在我国,应收票据特指商业汇票。应收票据与应收帐款相比,具有以下特点:(1)应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征。(2)应收票据比应收帐款具有更强的流通性。第二节第二节 应收款项应收款项 2.分类(1)按承兑人分类按承兑人分类 商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑;银行承兑汇票由承兑银行承兑。(2 2)按是否载明利率分类)按是否载明利率分类 商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。3.计价 应收票据的计价包括取得时入帐
4、价值的确定,以及持有期间的期末计价。会计实务中,不论票据带息与否,企业在收到票据时一律按票据的面值入帐。票据持有期间的会计期末,不带息票据总是按面值反映;带息票据的帐面价值还包括利息。按权责发生制原则,企业应于会计期末(按新会计制度的规定,应理解为月末),特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息,增加“应收票据”的帐面价值。4.4.取得及收回的核算取得及收回的核算 不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”帐户始终反映票据的票面价值,入帐后不再变动。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式:带息票据利息=票面价值票面利率时间 对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的
5、到期日。月末出票的票据,不论月份大小均以到期月份的最后一天为到期日(利率换算为月利率即年利率/12)应收票据帐户属于资产类帐户。借方登记应销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票的票面金额及其应计利息,贷方登记到期收回、背书转让、到期承兑日拒付以及未到期向银行贴现的票额和应计利息;期末余额在借方,反映企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息。5.5.贴现的核算贴现的核算 持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现贴现。背书背书是票据转让的法定程序,是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息,将余额兑
6、付给企业。计算公式如下:贴贴 现现 期期 =票据到期日票据到期日 -贴现日贴现日 贴贴 现现 息息 =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现净额贴现净额 =票据到期值票据到期值 -贴现息贴现息 按人民银行支付结算办法规定,实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至票据到期日前一天的利息计算。对商业承兑汇票结算方式,若票据到期时承兑人违约或无力支付票款,持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记“应收帐款”,按应收票据帐面价值贷记“应收票据”,按带息票据未结算入帐的利息贷记“财务费用”。已贴现的商业承兑汇票商业承兑汇票到期,若承兑人的银行帐户不足支付,银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知
7、书送交申请贴现的企业,贴现企业按所付本息,借记“应收帐款”,贷记“银行存款”。如果贴现企业的银行存款帐户余额也不足支付,银行作逾期贷款处理,贴现企业按所欠本息,借记“应收帐款”,贷记“短期借款”。对银行承兑汇票银行承兑汇票,因贴现企业不承担连带偿付责任,不作任何会计处理。二、应收账款二、应收账款(一)应收账款的性质及范围 应收账款是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.应收账款是企业因销售活动引起的债权;2.应收账款是指流动性质的债权,不包括长期性质的债权;3.应收账款是企业应收客户的款项,不包括企业付出的各类存出保证金。(二)应收账款的
8、确认 应收账款的确认,主要解决何时确认应收账款的问题,即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联,因此应收账款应于收入实现时确认。按照收入准则的规定,销售商品的收入应在下列条件均能满足时予以确认:1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买者;2.企业既没有保留与商品所有权有关的继续管理权,也没有对已售出商品实施控制;3.与交易有关的利益能够流入企业;4.相关的收入和成本能够可靠地计量。(三)应收账款的核算 应收账款因赊销而产生,一般应以其交易日的实际发生额入帐,而不考虑现值因素。包括发票金额和代购买单位垫付的运杂费。(1)商业折扣商业折扣 即在实际销售商品、产品或
9、提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣,一般以百分数表示,其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。商业折扣情况下,应以实际成交价格,即商业折扣情况下,应以实际成交价格,即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款。(2)现金折扣现金折扣 销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而从发票价格中让渡给客户的一定的 款 项。通 常 用 一 定 形 式 的 术 语 表 示,如”2/10,1/20,N/30”。现金折扣与商业折扣不同:目的不同-债务扣除与价格扣除 发生的时间不同-销售之后与销售之时 对纳税的影响不同-不考虑现金折扣 总价法,按
10、扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。净价法,按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。(3)销货退回与折让销货退回与折让 企业已经销售出去的商品或产品,常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回,称“销货退回销货退回”;或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理,而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减,称“销货折让销货折让”。发生销货退回和销货折让时作为应收账款的减少,它不影响应收账款的入帐金额。(四)坏账的确认及核算(四)坏账的确认及核算1.1.坏账的确认坏账的确认 坏账指企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而坏账指企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业蒙受的
11、损失称为使企业蒙受的损失称为坏账损失坏账损失。坏账的确认应符合下述条件:(1)有确凿证据表明该应收款项不能收回,如债务单位已撤消、破产;(2)有证据表明该应收款项收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生自然灾害等导致停产而在这段时间内无法偿付债务的;(3)应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。2.坏账的核算方法 备抵法指企业按期估计坏账损失,计入当期损益,同时建立坏账准备,待实际发生坏账时冲减坏账准备和相应应收款项的处理方法。备抵法下,一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失;一方面设置“坏账准备”帐户,待实际发生坏帐时冲销坏账准备和应收款项金额,使资产负债表上的应收
12、款项反映扣减估计坏账后的净值,即反映应收款项可实现价值。“坏账准备“账户借方登记已确认坏账损失的转销数及冲销的坏账准备多提数;贷方登记提取的坏账准备数及收回以前已确认并转销的坏账损失数。年末余额一定在贷方,反映企业为期末应收款项所提取的坏账准备。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,若证明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,计提坏账准备。当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额 当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额估计比例-“坏账准备”调整前账户
13、余额(若为借方余额则减负数)注意:计算结果为正数补提(借记资产减值损失,贷记坏账准备);计算结果为负数冲销(相反分录)3.3.坏账损失的估算方法坏账损失的估算方法销货百分比法,以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏账损失的金额。着眼于损益表的正确性,又称“损益表法”。账龄分析法,根据应收款项拖欠时间的长短来分析确定坏帐可能发生的比率,从而估计坏账损失的数额。应收账款总账余额百分比法,根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失数额。着眼于资产负债表的正确性,又称资产负债表法。个别认定法,是根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。(如果某项应收账款的可收回性与其他
14、各项应收账款存在明显的区别,如债务单位所处的特定地区,可采用个别认定法计提坏账准备)。三、其他应收及预付款项三、其他应收及预付款项(一)预付账款(一)预付账款 预付账款是指企业按照合同规定,预先支付给供货方或提供劳务方的款项。1.单独设置“预付帐款”帐户进行核算 2.在“应付帐款”帐户核算预付帐款 注意:新会计制度规定企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者应供货单位破产、撤消等原因无法收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入“其他应收款”帐户。(二)其他应收款(二)其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。其
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