交易性金融资产的基本分类课件.ppt

1、2008东北财经大学出版社1投资2008东北财经大学出版社2学习目标l熟悉金融资产的内容及分类l掌握交易性金融资产的确认、计量及核算l掌握持有至到期投资的确认、计量及核算l掌握可供出售金融资产的确认、计量及核算l掌握金融资产减值的会计处理l掌握长期股权投资初始投资成本的确定l掌握长期股权投资的成本法和权益法的会计处理l掌握长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理2008东北财经大学出版社3投资的分类 投 资 交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产长期股权投资 企业会计准则按照投资的目的对投资进行分类，并设置相应的会计科目进行核算；在资产负债表中，各类投资分项单独列示

2、。2008东北财经大学出版社4金融资产应掌握的主要内容主要内容金融资产的分类（依管理者持有意图）金融资产的减值（1）以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产2008东北财经大学出版社5把握和理解的知识点 l金融资产的概念金融资产可以简单的理解为，资产负债表中除了实物资产和无形资产之外的资产。金融资产具体主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。l金融资产的分类主要依据管理者持有意图不同划分为四类，分类不同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。取得各

3、项金融资产的交易费用的处理依据分类不同而不同。金融资产一经分类，不得随意进行重分类。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产和持有至到期投资两类金融资产在满足一定的条件后可以转换。2008东北财经大学出版社6l金融工具指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。l金融工具的分类：基本金融工具和衍生工具l基本金融工具：现金、应收款项、应付款项、债券投资、股权投资等l衍生工具：金融期货、金融期权、金融互换、

4、金融远期、商品期货等2008东北财经大学出版社7金融资产的分类 金融资产初始确认时，将其划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；上述分类一经确定，不应随意变更。2008东北财经大学出版社8 【例题1单选题】下列各项不属于企业金融资产的是（）。A.购入准备持有至到期的债券投资 B.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资 C.购入短期内准备出售的股票 D.购入不准备持有至到期债券投资 【答案】B 2008东北财经大学出版社9以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益

5、的金融资产可以进一步分为：交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产2008东北财经大学出版社10 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。2、基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3、属于衍生工具如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金融资产。交易性金融资产2008东北财经大学出版社11只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

6、金融资产：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2008东北财经大学出版社12以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量l初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当

7、期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。2008东北财经大学出版社13初始计量初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 投资收益应收股利应收利息2008东北财经大学出版社14利息或现金股利的处理支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。在持有期间取得的利息或现金股利应当确认为投资收益。2008东北财经大学出版社15后续计量资产负债表日，以公允价值

8、计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。处置金融资产时其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。2008东北财经大学出版社16以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理l企业取得交易性金融资产l交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息l交易性金融资产期末会计处理-资产负债表日l处置该金融资产2008东北财经大学出版社17以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账户设置l企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也通过“交易性金融资产”科目核算。l划分为交易性金融资产的衍

9、生金融资产，应单独设置“衍生工具”进行核算。设置“交易性金融资产”科目 成本 公允价值变动 2008东北财经大学出版社18企业取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收股利（买价中所含的现金股利）应收利息（买价中所含的已到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）2008东北财经大学出版社19交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息l交易性金融资产持有期间取得现金股利 借：应收股利 贷：投资收益l交易性金融资产持有期间取得债券利息 借：应收利息 贷：投资收益2008东北财经大学出版社20资产负债表日公允价值变动时 资

10、产负债表日l交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益l公允价值低于其账面余额做相反分录 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动2008东北财经大学出版社21出售交易性金融资产交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息同时要特别注意，处置时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”科目：2008东北财经大学出版社22出售交易性金融资产（会计处理）借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本（账面

11、余额）公允价值变动 投资收益 （差额）同时：将原计入“交易性金融资产公允价值变动”的金额转出：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）2008东北财经大学出版社23【例题单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】B2008东北财经大学出版社24【例题】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2000

12、0元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。2008东北财经大学

13、出版社25甲企业的账务处理（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款 1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002008东北财经大学出版社26（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002008东北财经大学出版社27（5）2007年

14、12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002008东北财经大学出版社28（7）2008年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息10000 贷：投资收益10000 借：银行存款10000贷：应收利息10000 借：银行存款1170000 公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动100000投资收益1700002008东北财经大学出版社29【例题

15、】甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关投资资料如下：（1）2007年3月1日,以银行存款购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2）2007年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元。（3）2007年4月22日，甲公司又购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。2008东北财经大学出版社30（4）2006年4月25日，收到A公司发放的现金股利40000元。（5）2006年12月31日，A公司股票市价为每股20元。（6）2007年

16、2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100 000股，实际收到现金210万元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。2008东北财经大学出版社31（1）购入股票时：借：交易性金融资产成本 800 000 投资收益 4 000 贷：银行存款 804 000（2）取得持有期间发放的现金股利时：借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000A公司的账务处理 2008东北财经大学出版社32（3）又购入股票时：借：交易性金融资产成本 900 000 应收股利 20 000 投资收益 6 000 贷：银行存款 926 0002008东北财经大学出版社33（4）收到现金股利时：借：银行存款 4

17、0 000 贷：应收股利 40 000（5）期末按公允价值调整账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 0002008东北财经大学出版社34（6）出售股票时：借：银行存款 2 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 700 000 公允价值变动 300 000 投资收益 100 000 同时：借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 300 0002008东北财经大学出版社35持有至到期投资l持有至到期投资定义、确认条件和重分类 l持有至到期投资的会计处理（取得、期末、重分类、出售或到期日）2008东北财经大学出版社36持有至到期投

18、资定义和确认条件l定义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。l确认条件 1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.有明确意图持有至到期。3.有能力持有至到期 企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率的公司债券可划分为持有至到期投资，持有至到期投资通常具有长期投资性质。企业购入的股权投资，因没有固定的到期日，不划分为持有至到期投资。2008东北财经大学出版社37到期日固定、回收金额固定或可确定l是指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。l从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在某项投资划分为持

19、有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。l由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有至到期投资。l如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。2008东北财经大学出版社38有明确意图持有至到期l是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：l持有该金融资产的期限不确定。l发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出

20、售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。l该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。l其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。2008东北财经大学出版社39有能力持有至到期l是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：l 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。l 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。l 其他表明企业没有能力将具有固定

21、期限的金融资产投资持有至到期的情况。l企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。2008东北财经大学出版社40到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。2008东北财经大学出版社41不需重分类的情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），

22、市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。2008东北财经大学出版社42科目设置l“持有至到期投资”科目l核算持有至到期投资的摊余成本l按持有至到期投资的类别和品种，设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目进行核算2008东北财经大学出版社43持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。2008东北财

23、经大学出版社44持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。2008东北财经大学出版社45实际利率的确定实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值等于持有持有至到期投资取得成本的折现率。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于初始成本组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。2008东北财经大学出版社

24、46摊余成本的确定摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。期末摊余成本期初摊余成本+投资收益应收利息 已收回的本金 已发生的减值损失 摊余成本=持有至到期投资总账余额2008东北财经大学出版社47摊余成本实际利率=投资收益+=期末摊余成本应收利息已收回的本金已发生的减值损失期初摊余成本-实际利息 现金流入期初摊余成本票面利率=债券面值投资收益（即实际的利息）期初摊余成本实际利率应收利息（现金流入）债券面值票面利率 利息调整摊销2008

25、东北财经大学出版社48持有至到期投资的会计处理l企业取得持有至到期投资时l资产负债表日，计提债券利息时l处置持有至到期投资时2008东北财经大学出版社49持有至到期投资的账户设置持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 总账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时2008东北财经大学出版社50 企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资成本 （面值）利息调整（倒挤差额，可能在贷方）应收利息 （价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款 （实际支付的金额）2008东北财经大学出版社51资产负债表日计提债券利息时借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时

26、一次还本付息债券 按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）2008东北财经大学出版社52出售持有至到期投资时 借：银行存款 （实际收到的价款）持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本 （账面余额）利息调整（账面余额）应计利息（账面余额）贷（或借）投资收益 （倒挤差额）2008东北财经大学出版社53【例题计算分析题】2000年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），

27、本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。要求：（1）计算甲公司各年应确认的投资收益；（2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。2008东北财经大学出版社54 【答案】作题技巧：通过表格来计算摊余成本。（1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益在初始确认时,计算实际利率r如下:计算结果：r=10%1000)1)(125059()1(59)1(59)1(59)1(5954321rrrrr分期付息、一次还本2008东北财经大学出版社55 甲公司各年应确认的

28、投资收益如下表：（单位：元）年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（dabc）20001 000100591 04120011 041104591 08620021 086109591 13620031 136113591 19020041 1901191 2505902008东北财经大学出版社56（2）根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）2000年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 1250 贷：持有至到期投资利息调整 250 银行存款 1000面值2008东北财经大学出版社57（2）2000年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利

29、息等借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41（倒挤）贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 592008东北财经大学出版社58（3）2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45（倒挤）贷：投资收益 104借：银行存款 59 贷：应收利息 592008东北财经大学出版社59（4）2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50（倒挤）贷：投资收益 109借：银行存款 59 贷：应收利息 592008东北财经大学出版社60（5）2003年12月31日，确认实际利息收

30、入、收到票面利息 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54（倒挤）贷：投资收益 113借：银行存款 59 贷：应收利息 592008东北财经大学出版社61（6）2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60（25041455054）贷：投资收益 119借：银行存款 1309 贷：持有至到期投资成本 1250 应收利息 592008东北财经大学出版社62假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：由此得出r9.05%1000)1()12505959

31、595959(5r一次还本付息2008东北财经大学出版社63年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05%计算）现金流入（c）期末摊余成本（dabc）20001 00090.501 090.520011 090.598.6901 189.1920021 189.19107.6201 296.8120031 296.81117.3601 414.1720041 414.17130.83*12502950调整上述表中相关数据后如下：2008东北财经大学出版社64 根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）2000年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 1250 贷：持有至到期投资利息调

32、整 250 银行存款 1000面值2008东北财经大学出版社65（2）2000年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 59 持有至到期投资利息调整 31.5（倒挤）贷：投资收益 90.5（3）2001年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应收利息 59 持有至到期投资利息调整 39.69（倒挤）贷：投资收益 98.692008东北财经大学出版社66（4）2002年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应收利息 59 持有至到期投资利息调整 48.62（倒挤）贷：投资收益 107.62（5）2003年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息 59 持有

33、至到期投资利息调整 58.36（倒挤）贷：投资收益 117.362008东北财经大学出版社67（6）2004年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息 借：持有至到期投资应计利息59 利息调整71.83（25031.539.6948.6258.36）贷：投资收益130.83借：银行存款1 545贷：持有至到期投资成本1 250 应计利息295 2008东北财经大学出版社68 假定在2002年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2004年年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整2002年年初的摊余成本，差额计入当期损益（投资收益）；调整时采

34、用最初确定的实际利率。处理思路：处理思路：（1）站在2002年年初的角度确定各年的现金流量（画现金流量图）；（2）实际利率不变，仍采用最初确定的实际利率；（3）根据新的现金流量确定2002年年初新的摊余成本，与正常情况下的摊余成本相比，差额计入当期投资收益；（4）编制新的摊余成本计算表。2008东北财经大学出版社69据此，调整上述表中相关数据后如下：年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（dabc）20021 138*114*59+62556820035685730*595200459560625+3002008东北财经大学出版社70（1）2002年1月

35、1日，调整期初摊余成本 借：持有至到期投资利息调整（11381086）52贷：投资收益52（2）2002年12月31日，确认实际利息、收回本金等借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款625贷：持有至到期投资成本625 2008东北财经大学出版社71（3）2003年12月31日，确认实际利息等借：应收利息30持有至到期投资利息调整27贷：投资收益57借：银行存款30贷：应收利息30（4）2004年12月31日，确认实际利息、收回本金等借：应收利息30持有至到期投资利息调整30贷：投资收益60借：银行存款30贷：应收利息30借：银行

36、存款625贷：持有至到期投资成本6252008东北财经大学出版社72持有至到期投资的重分类企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。2008东北财经大学出版社73将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资

37、资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）注意：等到可供出售金融资产出售的时候再将“资本公积其他资本公积”转到“投资收益”科目中。2008东北财经大学出版社74贷款和应收款项l贷款和应收款项定义 是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。l贷款和应收款项包含的内容 贷款和应收款项主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务的应收款项、持有的其他企业的债权等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。l和其他类金融资产的关系 和其他三类金融资产不能相互转换。2008东北财经大学出版社75不应

38、划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（应划分为交易性金融资产）（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（如企业所持有的证券投资基金或类似基金）2008东北财经大学出版社76贷款和应收款项的初始计量金融企业按当前市场条件发放的贷款应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。200

39、8东北财经大学出版社77贷款和应收款项的后续计量贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。贷款持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的也可按合同利率计算利息收入。2008东北财经大学出版社78贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理l贷款的会计处理（了解）l类似于持有至到期投资的处理。金融企业发放贷款：借：贷款本金贷：吸收存款贷款利息调整（倒挤）l应收账款和应收票据的会计处理2008东北财经大学出版社79可供出售金融资产l可供出售金融资产概念 是指初始确认时即被指定为可供出售的

40、非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2008东北财经大学出版社80可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利应当确认为投资收益。2008东北财经大学出版社81可供出售金融资产的后续计量l资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量l公允价值变动计入所有者权益（资本公

41、积），在该金融资产终止确认时，将资本公积转出，计入当期损益。l可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益。l可供出售金融资产是外币货币性金融资产其形成的汇兑差额计入当期损益。l采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息 应计入当期损益。2008东北财经大学出版社82可供出售金融资产的会计处理l企业取得可供出售金融资产（股票投资和债券投资）l资产负债表日l将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产l可供出售金融资产的处置2008东北财经大学出版社83企业取得可供出售金融资产-股票投资（1）企业取得的可供出售金融资产为股票投资借：可供出售金融资产成本应收股利贷：银行存款等 （实际支付的金额）公允价

42、值与交易费用之和价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利2008东北财经大学出版社84企业取得可供出售金融资产-债券投资（2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资借：可供出售金融资产成本 （债券面值）应收利息（价款中包含的已到期但尚未领取的利息）借（贷）：可供出售金融资产利息调整 （差额）贷：银行存款等 （实际支付的金额）2008东北财经大学出版社85资产负债表日（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息 （债券面值票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产应计利息

43、（面值票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）2008东北财经大学出版社86资产负债表日（续）（3）可供出售金融资产公允价值大于账面价值借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产公允价值小于账面价值借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动2008东北财经大学出版社87将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资 （账面余额）贷或借：资本公积其他资本公积 （差额）2008东北财经大学出版社88可供出售

44、金融资产的处置出售可供出售金融资产借：银行存款等借（贷）资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动等 贷（借）投资收益 （倒挤）原公允价值变动的金额2008东北财经大学出版社89【例题】丙股份有限公司(以下简称丙公司)有关投资资料如下：（1）207年2月5日,丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。（2）207年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。（3）207年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。（4）207年12月31日，B公司股票市价为每股11元。（5）20

45、8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预计B公司股票还将继续下跌。（6）209年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。2008东北财经大学出版社90【答案】丙公司应编制的会计分录如下：（1）借：可供出售金融资产 1 210 000 贷：银行存款 1 210 000（2）借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000（3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 0002008东北财经大学出版社91（4）借：资本公积其他资本公积 110 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 110 000（5）借：资产减值损失 26

46、0 000 贷：资本公积其他资本公积 110 000 可供出售金融资产公允价值变动 150 000（6）借：可供出售金融资产公允价值变动 200000 贷：资本公积其他资本公积 2000002008东北财经大学出版社92【例题】2007年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：2008

47、东北财经大学出版社93（1）2007年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产成本 1 000利息调整 28.244贷：银行存款 1 028.244（2）2007年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动实际利息1 028.2443%30.8473230.85（元）应收利息1 0004%40（元）年末摊余成本1 028.24430.85401 019.094（元）2008东北财经大学出版社94 借：应收利息 40贷：投资收益30.85 可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款 40贷：应收利息 40借：资本公积其他资本公积 19贷：可供出售金融资产公允价值变动 19（用年末公允价值和年末

48、摊余成本比较计算公允价值变动额）2008东北财经大学出版社95【例】2001年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2001年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。2001年6月30日，该股票市价为每股5.2元。2001年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。2002年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。2002年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股

49、利。2002年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。2008东北财经大学出版社96 （1）2001年5月6日，购入股票：借：应收股利150 000可供出售金融资产成本10 010 000贷：银行存款10 160 00（2）2001年5月10日，收到现金股利借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2001年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动390 000 （5.22 000 00010 010 000）贷：资本公积其他资本公积390 0002008东北财经大学出版社97（4）2001年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积其他

50、资本公积 400 000贷：可供出售金融资产公允价值变动400 000 （5.25）2 000 00（5）2002年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000（6）2002年5月13日，收到现金股利借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 0002008东北财经大学出版社98（7）2002年5月20日，出售股票借：银行存款9 800 000 （4.92 000 000）投资收益210 000（金额倒挤）可供出售金融资产公允价值变动10 000贷：可供出售金融资产成本10 010 000资本公积其他资本公积10 000假定甲公司将购入的乙公司股票划