九十三年度年报查核一般应注意事项课件.pptx

1、九十三年度年报查核九十三年度年报查核一般应注意事项一般应注意事项主讲人：主讲人：xxx九十三年度年报查核应注意事项九十三年度年报查核应注意事项q 事务所整体性之规定事务所整体性之规定q 新发布会计准则之运用新发布会计准则之运用q 新发布审计准则之运用新发布审计准则之运用q 查核财务报表各科目及揭露事项注意说明查核财务报表各科目及揭露事项注意说明q 金融业新增查核应注意事项金融业新增查核应注意事项q 特定科目查核应注意事项特定科目查核应注意事项q 会计师查核报告会计师查核报告 q 证管法令规范之最新应公告申报事项证管法令规范之最新应公告申报事项q 其他其他 qq 事务所整体性之规定事务所整体性之

2、规定v 承接案件风险评估承接案件风险评估v 委任书委任书v 客户子（分）公司财务报表之查核客户子（分）公司财务报表之查核v 委任案件质量覆核程序委任案件质量覆核程序(EQAR)v 财签风险管理财签风险管理v 确实执行咨询程序确实执行咨询程序v AS/2之相关规定之相关规定 v 客户计算机信息环境风险评估客户计算机信息环境风险评估 vv 承接案件风险评估承接案件风险评估 不论是在承接新客户或继续接受旧客户前，必须遵守不论是在承接新客户或继续接受旧客户前，必须遵守DTT之相之相关规定关规定Professional Practice Manual（简称（简称PPM）Section 2100“Risk

3、 Management Program Policy”执行风险评估程执行风险评估程序；并至少有两位序；并至少有两位Partner核准承接，请参阅通告核准承接，请参阅通告Audit 2004-45。特别提醒同事于接受新客户委任前，应执行客户背景调查，请特别提醒同事于接受新客户委任前，应执行客户背景调查，请参阅通告参阅通告Audit 2004-45。评估承接客户之舞弊风险时，除了。评估承接客户之舞弊风险时，除了使用使用AS/2表格表格1210、1211及及1212外，可参考使用外，可参考使用1211C辅助辅助填写；而继续经营可使用填写；而继续经营可使用2360C，请参阅通告，请参阅通告Audit

4、2002-40。此外，对继续经营假设有疑虑之客户，请务必评估未来一年每此外，对继续经营假设有疑虑之客户，请务必评估未来一年每月之现金流量，以避免资金运用时，发生周转不当之情形。月之现金流量，以避免资金运用时，发生周转不当之情形。于承接原签证会计师为其他四大之新客户前，除了事先完成客于承接原签证会计师为其他四大之新客户前，除了事先完成客户背景调查及承接风险评估外，应先与户背景调查及承接风险评估外，应先与RMP(RRL)及审计部及审计部营运长讨论客户更换会计师之真正原因后，才能接受委任。营运长讨论客户更换会计师之真正原因后，才能接受委任。属于美国证管会管辖或其母公司为美国证管会管辖之客户，承属于美

5、国证管会管辖或其母公司为美国证管会管辖之客户，承接客户应遵循接客户应遵循Audit 2003-31通告规定。通告规定。事务所规定依据事务所规定依据提醒提醒说明说明事项事项参考参考文件文件vv 承接案件风险评估承接案件风险评估(续续)内部网站连结资料画面内部网站连结资料画面(back1)(back2)qq 新发布会计准则之运用新发布会计准则之运用v 金融资产之移转及负债消灭之会计处理准则金融资产之移转及负债消灭之会计处理准则(第第33号公号公报报)v 资产减损之会计处理准则资产减损之会计处理准则(第三十五号公报第三十五号公报)v 员工认股权证之相关会计处理员工认股权证之相关会计处理v 不动产证券

6、化之会计处理不动产证券化之会计处理v 对转投资事业逾期未收回之应收帐款是否应重分类至对转投资事业逾期未收回之应收帐款是否应重分类至资金资金 融通相关科目融通相关科目v 企业办理分割、让与或受让营业或财产之揭露企业办理分割、让与或受让营业或财产之揭露v 国外投资外币评价之疑义国外投资外币评价之疑义v 外币存款交易型态相关规定外币存款交易型态相关规定 qq 新发布审计准则之运用新发布审计准则之运用q 审计准则公报第审计准则公报第39号号 与受查者治理单位之沟通与受查者治理单位之沟通q 审计准则公报第审计准则公报第40号号 其他信息之阅读与考量其他信息之阅读与考量qq 查核财务报表各科目及揭露事项注

7、意说明查核财务报表各科目及揭露事项注意说明v 函证及盘点函证及盘点v 现金及约当现金现金及约当现金v 应收款项应收款项v 存货存货v 其他应收款其他应收款v 长期股权投资长期股权投资v 固定资产固定资产v 不动产投资评估资产价值不动产投资评估资产价值qq 查核财务报表各科目及揭露事项注意说明查核财务报表各科目及揭露事项注意说明(续续)v 会计估计之查核会计估计之查核v 长期负债长期负债v 远期外汇交易远期外汇交易v 避险性质远期外汇合约之会计政策避险性质远期外汇合约之会计政策v 金融商品之定义与范围金融商品之定义与范围v 损益表员工认股权对每股盈余之影响损益表员工认股权对每股盈余之影响v 每股

8、盈余每股盈余v 损益表复杂资本结构每股盈余之表达损益表复杂资本结构每股盈余之表达qq 查核财务报表各科目及揭露事项注意说明查核财务报表各科目及揭露事项注意说明(续续)v销售商品收入认列销售商品收入认列v高科技行业应注意事项高科技行业应注意事项v关系人交易关系人交易v现金流量表现金流量表-短期投资之表达短期投资之表达v企业合并之会计处理企业合并之会计处理v本年度首次编制合并报表时之比较性考量本年度首次编制合并报表时之比较性考量v合并报表部门别财务信息之揭露合并报表部门别财务信息之揭露qq 查核财务报表各科目及揭露事项注意说明查核财务报表各科目及揭露事项注意说明(续续)v 期末有重大或不寻常交易期

9、末有重大或不寻常交易v 律师函之取得律师函之取得v 期后事项期后事项v 客户声明书客户声明书v 内部控制及内部稽核作业评估内部控制及内部稽核作业评估v 主管机关补充说明问题主管机关补充说明问题v 主管机关发布有关财务报告及业务主管机关发布有关财务报告及业务/内部控制内部控制/对对子公司监理作业等应注意事项子公司监理作业等应注意事项v 其他其他qq 金融业新增查核应注意事项金融业新增查核应注意事项v 证期会证期会92.6.2发布之公开发行银行财务发布之公开发行银行财务 报告编制准则报告编制准则及公开发行票券金融公司财务报告编制准则自及公开发行票券金融公司财务报告编制准则自93.1.1起起施行。施

10、行。v 公开发行银行及票券金融公司从事债券及票券附条件交易改公开发行银行及票券金融公司从事债券及票券附条件交易改采融资法处理采融资法处理 致衍生之会计原则变动致衍生之会计原则变动v 债券前手息之争议债券前手息之争议v 金融业收回已冲销之呆帐列为备抵呆帐之转回金融业收回已冲销之呆帐列为备抵呆帐之转回v 金融控股公司长期投资利益及损失，应分别列于营业收入及金融控股公司长期投资利益及损失，应分别列于营业收入及营业成本营业成本v 银行办理应收帐款承购业务以短期放款应收帐款融资科目银行办理应收帐款承购业务以短期放款应收帐款融资科目处理处理(尚有疑义尚有疑义)v 金融控股公司及其各子公司采连结税制合并申报

11、营利事业所金融控股公司及其各子公司采连结税制合并申报营利事业所得税得税 qq 特定科目查核应注意事项特定科目查核应注意事项 现金及约当现金现金及约当现金vv 查核程序查核程序分析性程序分析性程序函证函证 银行调节表查核银行调节表查核 银行间调拨、截止及重大现金交易之测试查核银行间调拨、截止及重大现金交易之测试查核盘点盘点分类及表达分类及表达外币评价外币评价 qq 特定科目查核应注意事项特定科目查核应注意事项 现金及约当现金现金及约当现金(续续)v函证注意事项函证注意事项执行函证及盘点执行函证及盘点发函后续应注意事项发函后续应注意事项 ，请参阅前述说明。，请参阅前述说明。vv 确实执行下述查核程

12、序：确实执行下述查核程序：抽核巨额收支之原始凭证。抽核巨额收支之原始凭证。-所选取之账户请勿仅针对交易频繁之账户，最好能用所选取之账户请勿仅针对交易频繁之账户，最好能用轮流测试方式。轮流测试方式。-参阅参阅5135C5135C、5135C-15135C-1银行存款重大收支查核表格银行存款重大收支查核表格-顺顺/逆逆查。查。-前述表格，请至下述路径撷取：前述表格，请至下述路径撷取：-ExcelExcel档档/EWP V1.1/EWP V1.1/电子表格电子表格/现金及银行存款现金及银行存款/银行银行存款重大收支查核表格存款重大收支查核表格-顺顺/逆查。逆查。qq 特定科目查核应注意事项特定科目查

13、核应注意事项 现金及约当现金现金及约当现金(续续)如有巨额异常之收支及结帐日前后之巨额变动应查明原如有巨额异常之收支及结帐日前后之巨额变动应查明原因并予以列注说明。因并予以列注说明。分析个别重大余额账户用途及使用频率之合理性，查明分析个别重大余额账户用途及使用频率之合理性，查明有无受限制之情况，并予以适当重分类。有无受限制之情况，并予以适当重分类。若遇有可疑账户，应再加强取得存折及对账单深入核阅若遇有可疑账户，应再加强取得存折及对账单深入核阅分析舞弊之可能性，并加强其分析舞弊之可能性，并加强其cut-offcut-off测试。测试。qq 特定科目查核应注意事项特定科目查核应注意事项 应收帐款应

14、收帐款v 对于国内外应收款项金额重大者，且该应收款项对象对未对于国内外应收款项金额重大者，且该应收款项对象对未回覆会计师询证者，应事先于外勤结束前加强完成替代性回覆会计师询证者，应事先于外勤结束前加强完成替代性之查核程序。之查核程序。v 对逾期应收海外公司对逾期应收海外公司(尤其转投资公司尤其转投资公司)帐款，应建请公司帐款，应建请公司加强催收并审慎评估无法收回之金额，提列适足的备抵坏加强催收并审慎评估无法收回之金额，提列适足的备抵坏帐或转销应收帐款。帐或转销应收帐款。v 出售出售(让售让售)应收帐项及应收款项应收帐项及应收款项担保借款担保借款应注意事项应注意事项 两者差别两者差别 实务上，切

15、勿直接以合约名称实务上，切勿直接以合约名称(例如例如:让售、承购或担保让售、承购或担保)即认定为何种交易事项，仍应依据实际情况判断该交即认定为何种交易事项，仍应依据实际情况判断该交易条件是否符合资产除列条件。易条件是否符合资产除列条件。qq 特定科目查核应注意事项特定科目查核应注意事项 应收帐款应收帐款(续续)vv出售出售(让售让售)应收帐项及应收款项应收帐项及应收款项担保借款担保借款应注意事项应注意事项 考量销货对象（包含其海外子公司）、所有权及风险考量销货对象（包含其海外子公司）、所有权及风险之移转，以确定其收入实现性，并评估应收帐款之可之移转，以确定其收入实现性，并评估应收帐款之可实现性

16、是否合理。实现性是否合理。全面覆核交易合约内容，如有必要时，应针对该全面覆核交易合约内容，如有必要时，应针对该出售出售(让售让售)应收帐项之交易条件予以函证应收帐项之交易条件予以函证(即函证客户与第即函证客户与第三者签订之契约或交易条件三者签订之契约或交易条件)。qq 特定科目查核应注意事项特定科目查核应注意事项 存货存货vv 观察受查者存货之盘点乃必要之证实查核程序，因此不观察受查者存货之盘点乃必要之证实查核程序，因此不能仅以其他查核程序代替。能仅以其他查核程序代替。存货盘点前应注意事项存货盘点前应注意事项vv 若于资产负债表日后始接受委任，而前任会计师业已实若于资产负债表日后始接受委任，而

17、前任会计师业已实施观察期末存货盘点时，应执行之查核程序。施观察期末存货盘点时，应执行之查核程序。vv 如加工产品之所有权及风险并未移转，则非属进销货之如加工产品之所有权及风险并未移转，则非属进销货之型态，不应于来料时作进货处理，加工完成后作销货处型态，不应于来料时作进货处理，加工完成后作销货处理理 vv 取得公司有关久不异动、呆滞、过时、损坏之存货资料取得公司有关久不异动、呆滞、过时、损坏之存货资料(例如例如:存货帐龄分析表存货帐龄分析表)，且应特别注意依法令规定对于，且应特别注意依法令规定对于一年以上未动用者，为必评项目，并与客户负责成本计一年以上未动用者，为必评项目，并与客户负责成本计价人

18、员、采购或生管人员等讨论，以确定备抵存货跌价价人员、采购或生管人员等讨论，以确定备抵存货跌价损失是否足够损失是否足够 qq 特定科目查核应注意事项特定科目查核应注意事项 长期股权投资长期股权投资vv 注意长期股权投资之投资目的注意长期股权投资之投资目的，若属于投资控股性质，若属于投资控股性质，务必追查至转投资公司系有实际营运之公司务必追查至转投资公司系有实际营运之公司v 注意过于复杂之投资结构可能隐藏之交易危机注意过于复杂之投资结构可能隐藏之交易危机 vv 注意转投资公司之间复杂之资金流程所可能隐藏之交易注意转投资公司之间复杂之资金流程所可能隐藏之交易 v 注意转投资公司之评价问题注意转投资公

19、司之评价问题v 转投资公司若非属同一会计师所查核，须注意是否有隐转投资公司若非属同一会计师所查核，须注意是否有隐匿之交易匿之交易 qq 特定科目查核应注意事项特定科目查核应注意事项-收入认列收入认列vv 收入认列之常见舞弊模式收入认列之常见舞弊模式开单后延付开单后延付(bill and hold)虚拟之销货对象虚拟之销货对象(fictitious customers)未经订货之虚拟出货未经订货之虚拟出货(Shipping without orders)出货至发货中心或代销商即行认列收入出货至发货中心或代销商即行认列收入(shipping to storage or consignment)与销

20、货对象另订有合约致产生或有事项与销货对象另订有合约致产生或有事项(side agreement that creates contingency)qq 执行分析性程序执行分析性程序-常见之查核缺失常见之查核缺失v 执行分析性查核程序常见之查核缺失执行分析性查核程序常见之查核缺失经查本年度销货收入增加之原因系因客户销售较多之经查本年度销货收入增加之原因系因客户销售较多之存货存货 依财务长所称依财务长所称，受查公司销货毛利之增加应属合理受查公司销货毛利之增加应属合理 依财务长所称依财务长所称，受查公司毛利率之改善系归功于与进受查公司毛利率之改善系归功于与进货厂商议价成功货厂商议价成功销货收入成长销

21、货收入成长30%，主系成功打入北美市场主系成功打入北美市场 经与上期比较相当经与上期比较相当，故本期广告费应属合理故本期广告费应属合理qq 执行分析性程序执行分析性程序-应注意之陷阱应注意之陷阱vv 客户之说明是否有充分之佐证（客户之说明是否有充分之佐证（corroborated client explanations）寻求可靠之信息来源（寻求可靠之信息来源（finding reliable sources of information）交叉比对不同之证据交叉比对不同之证据(dealing with conflicting evidence)vv 客户之说明是否明确客户之说明是否明确(prec

22、ise explanation)vv 客户之预期是否有充分之信息内涵客户之预期是否有充分之信息内涵(informed expectations)qq 特定科目查核应注意事项特定科目查核应注意事项 衍生性金融商品衍生性金融商品 vv Off-Balance Sheet Risks(Existence,Valuation)Off-Balance Sheet Risks(Existence,Valuation)Determine whether off-balance sheet risks should be recorded.Determine whether off-balance sheet

23、 risks should be recorded.Determine adequacy of disclosures of off-balance sheet risks.Determine adequacy of disclosures of off-balance sheet risks.Examine source documentation of off-balance sheet risks Examine source documentation of off-balance sheet risks vv Audit ProceduresAudit Procedures Test

24、 account balance Completeness,Validity,Recording,Test account balance Completeness,Validity,Recording,Cutoff Cutoff Derivative financial transaction PresentationDerivative financial transaction Presentationqq 会计师查核报告会计师查核报告v采权益法评价之长期股权投资暨认列之投资损益系依采权益法评价之长期股权投资暨认列之投资损益系依据被资公司未经会计师查核签证之财务报表计算者，据被资公司未经

25、会计师查核签证之财务报表计算者，当金额对财务报表影响重大且会计师未执行足够之查当金额对财务报表影响重大且会计师未执行足够之查核程序时，财务报告应出具查核范围受限核程序时，财务报告应出具查核范围受限（Scope Limitation）之意见书说明。之意见书说明。v区分与其他会计师之责任相关说明，请参阅区分与其他会计师之责任相关说明，请参阅壹、事壹、事务所规定三、客户子（分）公司财务报表之查核务所规定三、客户子（分）公司财务报表之查核项项下说明。下说明。qq 证管法令规范之最新应公告申报事项证管法令规范之最新应公告申报事项vv 上市公司于公开信息观测站申报各期财务报上市公司于公开信息观测站申报各期

26、财务报告电子档（非格式化电子档）上传时，应注意避告电子档（非格式化电子档）上传时，应注意避免之缺失免之缺失(93.3.23台证上字第台证上字第0930005594号号)vv 上市公司申报重要子公司相关说明上市公司申报重要子公司相关说明(93.3.10.台证台证上字第上字第0930004600号函号函)vv 证期会新修正公开发行公司应公告或向本会申证期会新修正公开发行公司应公告或向本会申报事项一览表报事项一览表(93.2.10台财证一字第台财证一字第0930000534号函号函)qq 证管法令规范之最新应公告申报事项证管法令规范之最新应公告申报事项(续续)vv 交易所及柜买中心于发布交易所及柜买

27、中心于发布重要子公司、大陆投重要子公司、大陆投资及投资海外子公司一节信息揭露暨独立董监申资及投资海外子公司一节信息揭露暨独立董监申报适用疑义报适用疑义vv 规范公开发行公司对子公司应收帐款、存货、资规范公开发行公司对子公司应收帐款、存货、资金贷与、背书保证、子公司之转投资及子公司之金贷与、背书保证、子公司之转投资及子公司之关系人交易等事项关系人交易等事项(93.3.11台财证稽字第台财证稽字第0930000939号号)vv 柜买中心修正证券商营业处所买卖兴柜股票审柜买中心修正证券商营业处所买卖兴柜股票审查准则查准则(93.9.14(93)证柜上字第证柜上字第25522号号)qq 财务报告虚饰之

28、影响因素财务报告虚饰之影响因素重 要 性重 要 性影响因素影响因素因素分类因素分类1管理阶层对现行内部控制缺乏落实执行管理阶层对现行内部控制缺乏落实执行程序缺失及伦理问题程序缺失及伦理问题2部份经理人欠缺个人诚正部份经理人欠缺个人诚正伦理问题伦理问题3内部控制制度设计存有缺失内部控制制度设计存有缺失程序缺失程序缺失4管理阶层逾越现行内部控制管理阶层逾越现行内部控制伦理问题伦理问题5对计算机系统之监控不足对计算机系统之监控不足程序缺失程序缺失6分配予内部稽核功能之资源不足分配予内部稽核功能之资源不足高层控制环境缺失高层控制环境缺失7董事会之监察小组成员不适任或未积极作为董事会之监察小组成员不适任

29、或未积极作为高层控制环境缺失高层控制环境缺失8直线经理人之奖励制度偏重于财务绩效衡量直线经理人之奖励制度偏重于财务绩效衡量内部财务奖励内部财务奖励9公司之目标过分强调短期财务成果公司之目标过分强调短期财务成果内部财务奖励内部财务奖励10独立会计师之财务报表查核不当独立会计师之财务报表查核不当外部因素外部因素11对高阶管理阶层奖励制度基于财务绩效衡量对高阶管理阶层奖励制度基于财务绩效衡量内部财务奖励内部财务奖励12股市投资人或财务分析师过分强调短期财务绩股市投资人或财务分析师过分强调短期财务绩效效外部因素外部因素PROJECT:AUDIT RENNAISANCE Audit Documentat

30、ionStrategy:审计文艺复兴审计文艺复兴 Measures&RewardsMeasurement&Reward SystemCultureWidely shared beliefs and behaviorsStructure&ProcessOrganization design&business processPeopleCompetencies&MotivationAUDIT RENAISSANCE:STRATEGIC CHOICESClient Focus初期先以公开发行及审计时数达初期先以公开发行及审计时数达500小时以上之案件为主小时以上之案件为主Winning Propos

31、ition深化深化AS/2工作底稿之编制品质工作底稿之编制品质Key Priorities Based on the AS/2 Common Documentation requirements Focus on the consistent guidance that auditors need Everyone is risk conscious and helps out Superior operational efficiency Tight cost controlsALIGNING THE ORGANIZATIONMeasures&Rewards 建立建立Inter-group之

32、之WP评鉴机制评鉴机制(93.10)建立建立QRM有关有关WP之独立覆核机制之独立覆核机制(93.10)评鉴结果应与会计师及同仁之绩评鉴结果应与会计师及同仁之绩效挂勾效挂勾(93.10)Structure&Process 制定制定”工作底稿編製統一規範工作底稿編製統一規範”草案草案(93.9)Audit Groups对于统一规范提出对于统一规范提出书面见书面见(93.9)发布发布”工作底稿編製統一規工作底稿編製統一規範範”(93.9)Culture Client focus:公开发行以上及审公开发行以上及审计时数达计时数达500小时以上之案件小时以上之案件 Everyone is risk conscious and helps out“Live&Die”生命共同体生命共同体People Hire for attitude,train for skills Training focused on risk consciousness build-up Strictly adhere to risk management policies