综合所得税案例分析研究报告课件.ppt

1、2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局12023/2/1財政部北區國稅局板橋分局2課程大綱課程大綱 常見綜合所得稅違章案例常見綜合所得稅違章案例 證券交易所得課稅制度證券交易所得課稅制度 最新財政部回饋稅制最新財政部回饋稅制 健全房屋市場方案健全房屋市場方案 有獎徵答有獎徵答 稅務稅務q&a2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局3常見綜合所得稅違章案例常見綜合所得稅違章案例違章類型一違章類型一：納稅義務人已依規定辦理：納稅義務人已依規定辦理結算申報，但有結算申報，但有短漏報各類所得短漏報各類所得。所得稅法第所得稅法第110110條第條第1 1項規定：納稅義務人已依本法項規定：納稅義務人已依

2、本法規定辦理結算申報，但對依本法規定應申報課稅之規定辦理結算申報，但對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額2 2倍以倍以下之罰鍰。下之罰鍰。A A 君君9494年度綜合所得稅結算申報，該年度取自年度綜合所得稅結算申報，該年度取自股份有限公司營利所得總額股份有限公司營利所得總額2,330,0002,330,000元，僅申報元，僅申報2,047,4092,047,409元，致短報營利所得元，致短報營利所得 282,591282,591元。稽徵元。稽徵機關除核定補徵所漏稅額機關除核定補徵所漏稅額105,113105,113元外，並依所得元

3、外，並依所得稅法第稅法第110110條第條第1 1項規定，按所漏稅額處項規定，按所漏稅額處0.20.2倍之罰倍之罰鍰計鍰計21,00021,000元（計至百元）。元（計至百元）。2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局4漏報所得案例分析漏報所得案例分析 案例案例1：漏報查調所得資料處罰鍰漏報查調所得資料處罰鍰（p1p3）案例案例2：漏報營利所得處罰鍰漏報營利所得處罰鍰（p4p7）案例案例3：漏漏報房屋財產交易所得報房屋財產交易所得（p8p14）案例案例4：租賃所得租賃所得-出租人未提示實際支出必要損出租人未提示實際支出必要損耗憑證依規定費用率標準核定耗憑證依規定費用率標準核定（p15p17）案

4、例案例5：租賃所得租賃所得-依法調增依法調增（p18p20）案例案例6：租賃所得租賃所得-房屋供他人營業使用房屋供他人營業使用（p21p23）案例案例7：租賃所得租賃所得-土地登記代理人未依規定核實土地登記代理人未依規定核實申報執行業務所得申報執行業務所得（p24p28）2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局6未申報案例分析未申報案例分析 案例案例8：未辦理結算申報未辦理結算申報（p29p31）案例案例9：漏報因終止三七五租約補償費漏報因終止三七五租約補償費（p32p35）案例案例10：未申報處罰鍰未申報處罰鍰（p35p38）案例案例11：未據實申報免扣繳憑單未據實申報免扣繳憑單（p39p4

5、1）案例案例12：未於給付時扣繳稅款未於給付時扣繳稅款（p42p46）案例案例13：非中華民國境內居住者取得租金非中華民國境內居住者取得租金按給付額扣取按給付額扣取20%20%（p47p49）2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局7常見綜合所得稅違章案例常見綜合所得稅違章案例違章類型三違章類型三：虛列免稅額虛列免稅額。D君君94年度綜合所得稅結算申報，填列扶養年度綜合所得稅結算申報，填列扶養親屬時，將其姪子俞親屬時，將其姪子俞填報為其子女，虛填報為其子女，虛列免稅額，案經查獲，經剔除該免稅額，除列免稅額，案經查獲，經剔除該免稅額，除予補稅外並按所漏稅額裁處予補稅外並按所漏稅額裁處1倍之罰鍰。

6、倍之罰鍰。A君君94年度綜合所得稅結算申報，經稽徵機年度綜合所得稅結算申報，經稽徵機關查獲，列報扶養已故之尊親屬張關查獲，列報扶養已故之尊親屬張君免君免稅額稅額111,000元及殘障特別扣除額元及殘障特別扣除額74,000元，元，除核定補徵稅額外，並按所漏稅額處除核定補徵稅額外，並按所漏稅額處1倍之倍之罰鍰罰鍰。2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局8虛列免稅額案例分析虛列免稅額案例分析 案例案例14：列報繼父之父母免稅額列報繼父之父母免稅額（p50p53）案例案例15：虛報配偶免稅額虛報配偶免稅額（p54p57）案例案例16：虛報死亡尊親屬免稅額虛報死亡尊親屬免稅額（p58p60）案例案例

7、17：離婚重複列報子女免稅額離婚重複列報子女免稅額（p61p64）案例案例18：列報滿列報滿2020歲親屬免稅額及身心障礙特別歲親屬免稅額及身心障礙特別扣除額不符規定扣除額不符規定（p65p70）案例案例19：虛報免稅額處罰鍰虛報免稅額處罰鍰（p71p73）案例案例20：重複列報子女免稅額重複列報子女免稅額（p74p76）案例案例21：列報扶養其他親屬列報扶養其他親屬（p77p82）2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局9虛列扣除額案例分析虛列扣除額案例分析 案例案例22：身心障礙特別扣除額不符身心障礙特別扣除額不符（p82p84）案例案例23：租金支出扣除額不符規定租金支出扣除額不符規定（

8、p85p88）案例案例24：醫藥及生育費扣除額不符醫藥及生育費扣除額不符（p89p91）案例案例25：未申報不得主張列舉扣除額未申報不得主張列舉扣除額（p92p96）案例案例26：列報捐贈扣除額不符規定列報捐贈扣除額不符規定（p97p101）案例案例27：財產交易損失扣除額財產交易損失扣除額（p102p104）案例案例28：重購自用住宅扣抵稅額重購自用住宅扣抵稅額（p105p108）案例案例29：不得變更適用列舉扣除額不得變更適用列舉扣除額（p109p112）案例案例30：購屋借款利息扣除額購屋借款利息扣除額（p113p117）2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局10其他案例分析其他案例分

9、析 案例案例31：未申報分得合資購地出售土地價款之其未申報分得合資購地出售土地價款之其他所得他所得（p118p123）案例案例32：程序不合程序不合（p124p126）案例案例33：醫師依醫療合作契約於醫院提供服務屬醫師依醫療合作契約於醫院提供服務屬薪資所得薪資所得（p127p130）案例案例34：保險業務員非獨立招攬業務並自負盈虧保險業務員非獨立招攬業務並自負盈虧仍屬薪資所得仍屬薪資所得（p131p135）案例案例35：借名登記出售分得價款核課其他所得借名登記出售分得價款核課其他所得（p136p141）案例案例36：繳還佣金應於繳還年度減除繳還佣金應於繳還年度減除（p142p145）案例案例

10、37：滯納金及滯納利息滯納金及滯納利息（p146p148）2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局11證券交易所得課稅制度證券交易所得課稅制度取消取消102102至至103103年臺灣證券交易所發行量加權股年臺灣證券交易所發行量加權股價指數之收盤指數達價指數之收盤指數達8,5008,500點以上設算課稅規點以上設算課稅規定。定。104104年年起股票出售金額在新臺幣起股票出售金額在新臺幣(下同下同)10)10億元億元以上大戶課稅方式採設算為主、核實為輔，以上大戶課稅方式採設算為主、核實為輔，由國稅局歸戶後，就由國稅局歸戶後，就股票出售超過股票出售超過1010億元之金億元之金額部分，另行發單課徵

11、額部分，另行發單課徵11所得稅所得稅。但納稅義務。但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就股票出售金額全數人亦得於結算申報時選擇就股票出售金額全數核實課稅。核實課稅。2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局12例如，大戶甲君例如，大戶甲君104104年出售股票總額為年出售股票總額為1111億元，億元，必須就超過必須就超過1010億元以上的億元以上的1 1億元，課徵千分之億元，課徵千分之1 1的證所稅，算出來的稅額為的證所稅，算出來的稅額為1010萬元，將由國稅萬元，將由國稅局統一發單課稅。局統一發單課稅。核實課稅的計算方式，是以出售時的成交金額，核實課稅的計算方式，是以出售時的成交金額，減去原始取得

12、成本及必要費用，另可享有盈虧減去原始取得成本及必要費用，另可享有盈虧互抵、長期持有優惠，算出證券交易所得之後，互抵、長期持有優惠，算出證券交易所得之後，再按再按1515稅率課徵證所稅。稅率課徵證所稅。證券交易所得課稅制度證券交易所得課稅制度2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局13102102至至103103年年賣出未上市櫃股票、興櫃股票賣出未上市櫃股票、興櫃股票100100張以上、出售首次上市櫃（張以上、出售首次上市櫃（IPOIPO）股票獲利者）股票獲利者及非中華民國境內居住者出售股票要課徵證所及非中華民國境內居住者出售股票要課徵證所稅。稅。證所稅雖然與綜所稅分開計稅，但仍須合併申證所稅雖

13、然與綜所稅分開計稅，但仍須合併申報，同一戶籍中的家庭成員，如本人、配偶或報，同一戶籍中的家庭成員，如本人、配偶或受扶養親屬的證券交易所得，受扶養親屬的證券交易所得，並不合併計算所並不合併計算所得，而是個別計算證所稅得，而是個別計算證所稅，再由納稅義務人合，再由納稅義務人合併申報繳稅。併申報繳稅。證券交易所得課稅制度證券交易所得課稅制度2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局14財政部回饋稅制財政部回饋稅制所得稅法：所得稅法：修正兩稅合一完全設算扣抵制為部修正兩稅合一完全設算扣抵制為部分設算扣抵制分設算扣抵制調整我國境內居住個人股東獲配股利淨額之可調整我國境內居住個人股東獲配股利淨額之可扣抵稅額

14、為原可扣抵稅額之扣抵稅額為原可扣抵稅額之半數半數；另為衡平租；另為衡平租稅負擔，非居住者股東獲配股利淨額之可扣抵稅負擔，非居住者股東獲配股利淨額之可扣抵稅額中，屬加徵稅額中，屬加徵10%10%營利事業所得稅抵繳該股利營利事業所得稅抵繳該股利淨額之應扣繳稅額部分，亦調整為現行規定之淨額之應扣繳稅額部分，亦調整為現行規定之半數。半數。(修正條文第修正條文第6666條之條之4 4、第、第6666條之條之6 6及及7373條條之之2)2)2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局15為衡平獨資、合夥組織與公司組織在部分設算扣抵為衡平獨資、合夥組織與公司組織在部分設算扣抵制度下之租稅負擔，爰規定制度下之租

15、稅負擔，爰規定獨資、合夥組織營利事獨資、合夥組織營利事業辦理結算、決算及清算申報時，應繳納全年應納業辦理結算、決算及清算申報時，應繳納全年應納稅額之半數稅額之半數；另基於簡政便民考量，針對；另基於簡政便民考量，針對4646萬家小萬家小規模之獨資、合夥，仍維持現行課稅制度。規模之獨資、合夥，仍維持現行課稅制度。(修正修正條文第條文第1414條、第條、第7171條、第條、第7575條、第條、第7979條、第條、第108108條條及第及第110110條條)修正綜合所得稅稅率結構修正綜合所得稅稅率結構將現行綜合所得稅課稅級距由五級調整為六級，將現行綜合所得稅課稅級距由五級調整為六級，增加增加綜合所得淨

16、額超過綜合所得淨額超過1,0001,000萬元部分，適用萬元部分，適用45%45%稅率規定稅率規定，適度提高高所得者對社會之回饋，適度提高高所得者對社會之回饋，以達量能課稅及適度縮小貧富差距目標。以達量能課稅及適度縮小貧富差距目標。(修正修正條文第條文第5 5條條)財政部回饋稅制財政部回饋稅制2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局16 配套措施配套措施納稅義務人納稅義務人個人標準扣除額由個人標準扣除額由7.97.9萬元提高至萬元提高至9 9萬元、萬元、有配偶者由有配偶者由15.815.8萬元提高至萬元提高至1818萬元萬元，薪資所得特別，薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額分別由扣除額及身

17、心障礙特別扣除額分別由10.810.8萬元提高萬元提高至至12.812.8萬元。萬元。(修正條文第修正條文第1717條條)本次修正所得稅法第本次修正所得稅法第6666條之條之4 4、第、第6666條之條之6 6及第及第7373條條之之2 2有關股東獲配股利或盈餘之可扣抵稅額之計算，有關股東獲配股利或盈餘之可扣抵稅額之計算，係屬盈餘分配事項，自係屬盈餘分配事項，自104104年年1 1月月1 1日施行日施行；其餘條；其餘條文涉及個人綜合所得稅、獨資或合夥組織營利事業文涉及個人綜合所得稅、獨資或合夥組織營利事業所得稅之計算，自所得稅之計算，自104104年度施行，於年度施行，於105105年申報年

18、申報104104年度綜合所得稅及營利事業所得稅時適用年度綜合所得稅及營利事業所得稅時適用。財政部回饋稅制財政部回饋稅制2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局17健全房屋市場方案健全房屋市場方案 個人出售房屋，其財產交易所得額之計算，應個人出售房屋，其財產交易所得額之計算，應以交易時之成交價額，減除原始取得之成本，以交易時之成交價額，減除原始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額費用後之餘額為所得額，申報綜合所得稅。，申報綜合所得稅。納稅義務人如未依前開規定申報房屋交易所得、納稅義務人如未依前開規定申報房屋交易所得、未提

19、供交易時之實際成交金額或原始取得成本，未提供交易時之實際成交金額或原始取得成本，或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本者，依所得稅法施行細則第始取得成本者，依所得稅法施行細則第1717條之條之2 2規定，其財產交易所得應依財政部核定標準規定，其財產交易所得應依財政部核定標準認定之。認定之。2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局18健全房屋市場方案健全房屋市場方案稽徵機關僅查得或納稅義務人稽徵機關僅查得或納稅義務人僅提供交易時之僅提供交易時之實際成交金額，而無法證明原始取得成本實際成交金額，而無法證明原始取得成本，如，如符合下列情形之一者，應

20、以查得之實際房地總符合下列情形之一者，應以查得之實際房地總成交金額，按出售時之房屋評定現值占公告土成交金額，按出售時之房屋評定現值占公告土地現值及房屋評定現值總額之比例計算歸屬房地現值及房屋評定現值總額之比例計算歸屬房屋之收入，再以該屋之收入，再以該收入之收入之15%15%計算其出售房屋計算其出售房屋之所得額：之所得額：臺北市或新北市，房地總成交金額新臺幣臺北市或新北市，房地總成交金額新臺幣(以下以下同同)8)8千萬元以上。千萬元以上。臺北市及新北市以外地區，房地總成交金額臺北市及新北市以外地區，房地總成交金額5 5千萬千萬元以上。元以上。2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局19健全房屋市

21、場方案健全房屋市場方案除前款規定情形外，按除前款規定情形外，按房屋評定現值房屋評定現值之一定之一定比例計算其所得額（各地區之比例不同，以比例計算其所得額（各地區之比例不同，以102102年度新北市板橋區為例，如查無原始取年度新北市板橋區為例，如查無原始取得成本，且房地總成交金額未達得成本，且房地總成交金額未達8 8千萬元者千萬元者按房屋評定現值的按房屋評定現值的33%33%計算其財產交易所計算其財產交易所得）。得）。實價登錄資料公布的是區段房價，不能直接實價登錄資料公布的是區段房價，不能直接用於申報所得稅。用於申報所得稅。2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局20健全房屋市場方案健全房屋市場

22、方案103 103 年度財政部維護租稅公平重點工作計畫，年度財政部維護租稅公平重點工作計畫，其中不動產相關交易及所得查核作業將鎖其中不動產相關交易及所得查核作業將鎖定鉅額房地、預售屋、黃金店面、一般租金等。定鉅額房地、預售屋、黃金店面、一般租金等。鉅額房地部份由各區國稅局依轄區內房地產特鉅額房地部份由各區國稅局依轄區內房地產特性進行查稽；預售屋部份包括投資客最愛用的性進行查稽；預售屋部份包括投資客最愛用的紅單紅單轉讓；屢創高價的黃金店面，和包租轉讓；屢創高價的黃金店面，和包租公、包租婆的房屋出租等都將是明年維持租稅公、包租婆的房屋出租等都將是明年維持租稅公平重點工作。公平重點工作。2023/2

23、/1財政部北區國稅局板橋分局21健全房屋市場方案健全房屋市場方案增加非自住房屋所有權人之持有成本：本年增加非自住房屋所有權人之持有成本：本年4 4月月2323日財委會審查通過房屋稅條例第日財委會審查通過房屋稅條例第5 5條修正草案，將條修正草案，將非自住之住家用房屋稅稅率非自住之住家用房屋稅稅率由現行由現行1.2%2%1.2%2%，提高，提高為為1.5%3.6%1.5%3.6%，私人醫院、診所及自由職業事務所，私人醫院、診所及自由職業事務所稅率修正提高為稅率修正提高為3%5%3%5%，與營業用房屋稅稅率相同。，與營業用房屋稅稅率相同。上開法案修正通過後，將增加非自住房屋所有權人上開法案修正通過後，將增加非自住房屋所有權人之持有成本，惟對於公益出租人之房屋稅率，仍維之持有成本，惟對於公益出租人之房屋稅率，仍維持按住家用稅率持按住家用稅率1.2%1.2%核課。核課。積極研議積極研議房地合一課稅制度房地合一課稅制度之建置之建置將整合相關政府資源，於網頁建置政府協助青年將整合相關政府資源，於網頁建置政府協助青年購屋租屋平台專區，定期公告相關改革或優惠措購屋租屋平台專區，定期公告相關改革或優惠措施施2023/2/1財政部北區國稅局板橋分局22