《审计学》第十章筹资与投资循环的审计课件.pptx

1、 北京出版社2016.3.15 第十章 筹资与投资循环的审计目录2 筹资与投资的控制测试1筹资与投资的特征该循环涉及科目的实质性测试3 一、审计的产生 一般认为，审计是因经济监督的需要而产生的，其根本原因在于社会生产力的发展。在社会发展的各个时期，由于生产力发展水平不同，社会经济管理方式不同，审计的广度、深度和形式也各不相同。审计是因授权管理经济活动的需要而产生，受托经济责任关系才是审计产生的真正基础。（1）国家审计的审计关系 （2）注册会计师审计的审计关系 （3）内部审计的审计关系第一节 筹资与投资的特征一、筹资与投资循环概述 筹资与投资循环的特征：(1)审计年度内筹资和投资循环的交易数量较

2、少，而每笔交易金额通常较大。(2)漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表公允反映产生较大的影响。(3)筹资和投资循环交易必须遵守国家法律、法规和合同的规定。二、主要凭证和会计记录 1.筹资活动的主要凭证和会计记录（1）债券或股票。（2）债券合同。（3）股东名册。（4）公司债券存根。(5)承销或包销协议（6）借款合同或协议。2.投资活动的主要凭证和会计记录（1）股票或债券。（2）股票或债券登记簿。（3）经纪人通知单。（4）债券合同。（5）被投资企业的章程及有关的投资协议。（6）与投资有关的记账凭证、会计明细账和总账。三、筹资与投资循环所涉及的主要控制活动及关键

3、控制措施1.筹资所涉及的主要控制活动及关键控制措施（1）不相容职务相分离（2）提出筹资方案（3）筹资方案的授权审批（4）筹资业务的实施和执行（5）筹资偿付控制2.投资所涉及的主要控制活动及关键控制措施（1）不相容职务相分离（2）追踪分析投资业务（3）立项管理（4）投资的授权批准控制（5）投资项目的实施与执行第二节 筹资与投资的控制测试注册会计师应从下列四个方面获取筹资与投资的控制是否有效运行的审计证据：1.筹资与投资循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。2.控制是否得到一贯执行3.控制有谁执行4.控制是以何种方式运行，是人工控制还是自动化控制一、筹资活动的控制测试1.筹资活动的内部控制

4、筹资活动的内部控制系统一般包括下列内容：（1）筹资的授权审批控制。（2）筹资循环的职务分离控制。（3）筹资收入款项的控制。（4）还本付息、支付股利等付出款项的控制。（5）实物保管的控制。（6）会计记录的控制。2.评估重大错报风险在实施实质性测试前，注册会计师应当评估权益、借款、利息、股利交易和余额在报表层次和认定层次的重大错报风险。注册会计师应当通过询问、检查文件和记录、观察程序等方法获取确切的信息以支持对重大错报风险的评估，识别特定账户余额的影响，并设计适当的审计程序以发现和纠正剩余重大错报风险。3.筹资活动的控制测试 控制测试主要包括以下工作：（1）筹资活动是否经过授权批准。（2）筹资活动

5、的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分离。（3）筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。二、投资活动的控制测试1.投资活动的内部控制投资活动的内部控制应当包括以下几个方面：（1）投资计划的审批授权控制。（2）投资业务的职责分工控制。（3）投资资产的安全保护控制。（4）投资业务会计记录控制。（5）投资收益控制。2.评估重大错报风险 影响投资活动和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括：（1）管理层错报投资业务及其收益的偏好。（2）投资计量的复杂性。（3）投资的公允价值难以确定。（4）投资业务凭证控制风险。（5）投资多元化的风险。（6）发生各种错误的可能性。（7）衍生金融工具交易

6、的复杂性。注册会计师通过询问、检查文件记录、观察控制程序等方法获取确切的信息以支持对投资活动重大错报风险的评估，识别特定账户余额的影响，并设计适当的审计程序以发现和纠正重大错报风险。3.投资活动的控制测试注册会计师对投资活动内部控制的控制测试内容包括：（1）投资项目是否经授权批准。（2）投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。（3）有无健全的有价证券保管制度。（4）投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确。（5）对投资收益的监控是否适当。第三节 筹资与投资循环所涉及的科目的实质性测试一、筹资循环的实质性程序（一）负债类筹资账户审计 1.长期借款审计长期

7、借款的程序包括以下步骤：（1）获取或编制长期借款明细表（2）检查本年度增加的长期借款合同（3）函证重大长期借款（4）检查长期借款的减少（5）检查长期借款的分类（6）复核利息费用（7）检查长期借款费用的会计处理（8）检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，是否合理。（9）检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续。（10）检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。（11）检查企业重大的资产租赁合同，判断企业是否存在资产负债表外融资的现象。（12）确定长期借款在财务报表上的表达和披露是否恰当。长期借款在资产负债表上列示于长期负

8、债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减一年内到期的长期借款后的数额填列。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在财务报表注释中作了充分的说明。2.应付债券的审计 应付债券的审计程序主要包括以下几个方面：（1）取得或编制应付债券明细表（2）函证应付债券（3）检查应付债券的凭证和会计记录（4）验证应付债券折价或溢价的摊销、利息费用的计算（5）确定应付债券在财务报表中的表达和披露是否恰当。一年内到期的应付债券应在“一年内到期的应付债券”项目单独反应，应付债券的抵押和担保应在会计报表附注中充分的说明。3.财务费用的审计

9、注册会计师对财务费用的实质性测试一般包括以下工作：（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数及明细合计数核对是否相符。（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。（3）检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预计入账。（4）审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要的调整建议。（5）检查从其他企业或非银行金融机构取得利息收入是否按规定计缴营业税。（6）检查财务费用的披露是否恰当。（二）所有者

10、权益类筹资账户审计1.股本审计股本的审计主要从以下几个方面进行：（1）取得或编制股本明细表（2）查阅公司章程、合同、董事会和股东大会记录等文件（3）审查出资方式和比例（4）审查投入资本的真实性（5）对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东大会决议等资料，并审核是否符合国家有关规定。（6）审查股本的会计处理（7）检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否违反规定的持股情况。（8）检查认股权证及有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约和认股权证中的有关规定。（9）确定股本在财务报表上表达和披露是否恰当。2.资本公积审计资本公积的审计主要从以下几个方面进行：（1）取得或编

11、制资本公积明细表（2）审查资本公积形成的合规性和真实性（3）审查资本公积使用的合规性和正确性（4）检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响。（5）确定资本公积在财务报表上的表达和披露是否恰当。3.盈余公积审计盈余公积审计主要从以下几个方面进行：（1）取得和编制盈余公积明细表（2）审查盈余公积的提取（3）审查盈余公积的使用（4）确定盈余公积在财务报表上的表达和披露是否恰当。4.未分配利润审计 未分配利润审计的主要内容如下：（1）审查年初未分配利润的结转、本年度未分配利润的合理性和计算是否正确。（2）审查未分配利润的会计记录是否正确。（3）审查转入本项目的以前年度损益调整是否正确（4）确定未分配利润

12、在财务报表上的表达和披露是否恰当。二、投资循环的实质性程序（一）交易性金融资产审计1.交易性金融资产的审计目标交易性金融资产的审计目标一般包括：确定交易性金融资产是否存在；确定交易性金融资产是否归属被审计单位所有；确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；确定交易性金融资产的计价是否正确；确定交易性金融资产期末余额是否正确；确定交易性金融资产的披露是否恰当。2.交易性金融资产的实质性测试程序注册会计师对交易性金融资产的实质性测试程序通常包括：（1）获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）对期末结存的交易性金融资产，向被审计单位核实

13、其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。（3）获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。（4）监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。（5）向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。（6）抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。（7）复核与交易性金融资产相关的损益计算是否正确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。（8）复核股票、债券、基金等交易性金融资产的期末公允价

14、值是否合理，相关会计处理是否正确。（9）关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。（10）确定交易性金融资产的披露是否恰当（二）可供出售金融资产审计1.可供出售金融资产审计目标 可供出售金融资产的审计目标一般包括：确定可供出售金融资产是否存在；确定可供出售金融资产是否归属于被审计单位所有；确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；确定可供出售金融资产的计价是否正确；确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；确定可供出售金融资产减值准备增减变动记录是否完整；确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确；确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。2.可供出

15、售金融资产的实质性测试程序注册会计师对可供出售金融资产的实质性测试程序通常包括：（1）获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（2）获取可供出售金融资产对账单，并与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。（3）检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行调整。（4）向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程，取得回函时应检查相关签章是否符合要求。（5）对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。（6）复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，是否

16、需要计提减值准备，检查会计处理是否正确。（7）抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。（8）检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确。（9）复核可供出售金融资产换转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。（10）确定可供出售金融资产的披露是否恰当，结合银行借款等科目，了解是否存在以用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。（三）持有至到期投资审计1.持有至到期投资的审计目标持有至到期投资的审计目标一般包括：确定持有至到期投资是否存在；确定持有至到期投资是否归属被审计单位

17、所有；确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整；确定持有至到期投资的计价是否正确；确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否完整；确定持有至到期投资及其减值准备的期末余额是否正确；确定持有至到期投资减值准备的披露是否恰当。2.持有至到期投资的的实质性测试程序（1）获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（2）获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。（3）检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。（4）向相

18、关金融机构发函询证持有至到期投资的期末数量，并记录函证过程，取得回函时，应检查相关签章是否符合要求。（5）对期末持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目的核算范围是否恰当。（6）抽取持有至到期投资增加、减少的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。（7）复核处置持有至到期投资的损益计算是否正确，已计提的减值准备是否同时结转。（8）检查当持有目的改变时，持有至到期投资转换为可供出售金融资产的会计处理是否正确。（9）检查相关的减值准备计提是否充分。（10）确定持有至到期投资的披露是否恰当。（四）长期股权投资审计1.长期股权投资的审

19、计目标确定长期股权投资是否存在；确定长期股权投资是否归属被审计单位所有；确定长期股权投资的增减变动及投资损益的记录是否完整；确定长期股权投资的核算方法是否正确；确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当；确定长期股权投资减值准备增减变动的记录是否完整；确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当。2.长期股权投资的实质性测试程序注册会计师对长期股权投资的实质性测试程序通常包括：（1）获取或编制长期股权投资明细表。（2）检查股权投资核算方法是否正确。（3）对于重大的投资，向被审计单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利的情况。（4）对于采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已

20、经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计是，则应考虑被审计单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。（5）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议的资料，确定会计处理是否正确。（6）对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。（7）确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。（8）期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。（9）了解长期股权投资是否存在质押、担保情况，如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。（10）确定长期股权投资在资产负债表上是否已恰当列报。（五）投资性房地产审计1.投资性房地产的审计目标

21、确定投资性房地产是否存在；确定投资性房地产是否归被审计单位所有；确定投资性房地产的增减的记录是否完整；确定投资性房地产的计价方法是否恰当；确定采用成本模式计量的投资性房地产的折旧计提或摊销政策是否恰当；确定采用成本模式计量的投资性房地产的减值准备的计提方法是否正确，计提是否充分；确定采用成本模式计量的投资性房地产的减值准备增减变动的记录是否完整；确定采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值的确定是否合理；确定投资性房地产,投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备的期末余额是否正确；确定投资性房地产,投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备的披露是否恰当。2.投资性房地产的实质性测试程序

22、（1）获取或编制投资性房地产明细表。（2）检查纳人投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合会计准则的规定。（3）检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。（4）确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式政策恰当，计算复核期末计价正确。（5）评价被审汁单位确定公允价值采用方法的适当性。（6）检查公允价值变动损益计算是否正确，会计处理是否正确，并与公允价值变动损益项目中的相应数字核对相符。（7）投资性房地产后续计量选用成本计量模式，确定投资性房地产累计摊销（折旧）政策恰当，计算复核本年度摊销（折旧）的计提是否正确。（8）期末对成本计量的投资性房地产进行如下逐项检查，以确定投资性房地产是否已

23、经发生减值。（9）确定投资性房地产后续计量模式的转换恰当。（10）如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的，应审查转换依据是否充分，是否经过有效批准，转换日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确。（11）获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，并与利润表其他业务收入中的相应数字核对无误。（12）检查有无与关联方的投资性房地产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。（13）结合银行借款等项目的审计，了解建筑物，土地使用权是否存在抵押、担保情况。如有，则应详细记录，检查投资性房地产的保险情况。（14）确定投资性房地产已恰当列报。（六）投资收益审计1.投资收益审计目标确定利润表中列示的投

24、资收益是否已真实存在，且与被审计单位有关；确定所有应当列示的投资收益是否均已列示；确定与投资收益有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定投资收益是否已反映于正确的会计期间；确定投资收益是否已记录于恰当的账户；确定投资收益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。2.投资收益的实质性测试程序投资收益的实质性程序包括：（1）获取或编制投资收益分类明细表。（2）与前期投资收益比较，结合本期投资变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。（3）验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。（4）确定投资收益已恰当列报。（七）应收股利审计1.应收股利审计目标确定资产负债

25、表中记录的应收股利是存在的；确定所有应当记录的应收股利均已记录；确定记录的应收股利由被审计单位拥有或控制；确定应收股利以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定应收股利已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2.应收股利的实质性测试程序 （1）获取或编制应收股利明细表。（2）验证确定应收股利的计算是否正确，检查会计处理是否正确。（3）对于重大的应收股利项目，审阅相关文件，测试其计算的准确性。必要时，向被投资单位函证并记录。（4）检查应收股利减少有无异常。（5）检查期后收款情况，对审计时已收回金额较大的款项进行常规检查。（6）关注长期未收回且金额较大的应收胶利。（

26、7）检查应收股利已恰当列报，确定境外投资应收股利汇回是否存在重大限制，如果存在，已充分披露。（八）交易性金融负债的审计 1.交易性金融负债的审计目标确定资产负债表中记录的交易性金融负债是存在的；确定所有应当记录的交易性金融负债均已记录；确定记录的交易性金融负债是被审计单位应当履行的现时义务；确定交易性金融负债以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定交易性金融负债已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2.交易性金融负债的实质性测试程序（1）获取或编制应收股利明细表。（2）根据相关的债券交易资料，审查交易性金融负债内容的真实性和完整性。（3）必要时向对方单位函证

27、。（4）审查交易性金融负债的的会计处理是否正确。（5）检查交易性金融负债的的披露是否恰当。（九）其他应收款审计1.其他应收款审计目标确定资产负债表中记录的其他应收款是否存在；确定所有应当记录的其他应收款是否均已记录；确定记录的其他应收款是否由被审计单位拥有或控制；确定其他应收款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定其他应收款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2.其他应收款实质性测试程序（1）获取或编制其他应收款明细表。（2）判断选择一定金额以上、账龄较长或异常的明细账户余额发函询证，编制函证结果汇总表。（3）对发出询证函未能收到回函的样本，

28、采用替代审计程序。（4）检查资产负债表日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权。（5）分析明细账户，对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账失。（6）对非记账本位币结算的其他应收款，检查其采用的折算汇率是否正确。（7）检查转作坏账损失项目。是否符合规定并办妥审批手续。（8）检查其他应收款的列报是否恰当。（十）其他应付款审计1.其他应付款审计目标确定资产负债表中记录的其他应收款是否存在；确定所有应当记录的其他应收款是否均已记录；确定记录的其他应收款是否由被审计单位拥有或控制；确定其他应收款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定其他应收款是否已按照

29、企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2.其他应付款实质性测试程序（1）获取或编制其他应付款明细表。（2）请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计日已经支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证发生日期的合理性。（3）判断选择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人发函询证。（4）对非记账本位币结算的其他应付款，检查其折算汇率是否正确。（5）审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款。（6）检查长期未结的其他应付款，并作妥善处理。（7）检查其他应付款中关联方的余额是否正常，如数额较大或有其他异常现象，应查明原因，追查至原

30、始凭证并作适当披露。（8）检查其他应付款的列报是否恰当。思考题思考题1.筹资循环涉及哪些业务活动？筹资循环涉及哪些业务活动？2.投资循环涉及哪些业务活动？投资循环涉及哪些业务活动？3.筹资循环的关键控制有哪些？筹资循环的关键控制有哪些？4.长期借款的实质性程序有哪些？长期借款的实质性程序有哪些？5.应付债券的实质性程序有哪些？应付债券的实质性程序有哪些？本章小结本章主要阐述了筹资与投资循环的主要业务活动、所涉及的主要凭证和会计记录、相应的内部控制及其测试以及该循环涉及的主要报表项目的实质性程序。筹资循环的实质性程序包括长期借款和应付债券负债类账户的审计和股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等所有者权益类账户的审计。投资循环的实质性审计程序包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等账户的审计。Thanks!2016年3月15日