《个人所得税zz》课件.ppt
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1、精选PPT1第一节第一节 个人所得税概论个人所得税概论n个人所得税是个人个人所得税是个人(自然人自然人)取得的取得的各项应征所得征收的一种税各项应征所得征收的一种税.n个人所得税最早于个人所得税最早于17991799年在英国创年在英国创立立,目前世界上已经有目前世界上已经有140140多个国家多个国家开征了个人所得税开征了个人所得税.精选PPT2 个人所得税法个人所得税法n 个人所得税法是指国家个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范关系的法律规范.n 我国现行的个人所得税法我国现行的个人所得税法诞生于诞
2、生于19801980年,至今已作了年,至今已作了几次较大的修订。几次较大的修订。精选PPT3 一、个人所得税特点一、个人所得税特点n1 1、实行分类征收、实行分类征收n2 2、累进税率与比例税率并用、累进税率与比例税率并用n3 3、定额定率扣除、定额定率扣除n4 4、按月按次计算、按月按次计算n5 5、采取课源制和申报制两种征纳方法、采取课源制和申报制两种征纳方法精选PPT4二二、个人所得税的类型个人所得税的类型n1、分类征收法、分类征收法-分类所得税型分类所得税型 n以以“所得源泉说所得源泉说”为理论基础为理论基础 n2、综合征收法、综合征收法-综合所得税型综合所得税型 n以以“净资产增加论
3、净资产增加论”为理论基础为理论基础 n3、分类综合征收法、分类综合征收法-分类综合所得税型分类综合所得税型n 过渡时期过渡时期 采用采用精选PPT5三、个人所得税制的演变三、个人所得税制的演变n(一)(一)5050年代设置个人所得税税种年代设置个人所得税税种n(二)(二)8080年代建立个人所得税制年代建立个人所得税制n19871987年开征个人所得调节税,起征点年开征个人所得调节税,起征点400400元元n(三)(三)9090年代个人所得税制的改革和完善年代个人所得税制的改革和完善20062006年调整个人所得税起征点将年调整个人所得税起征点将800800元改为元改为16001600元;元;
4、20082008年将年将16001600元改为元改为20002000元)元)n(四)个人所得税的发展趋势(四)个人所得税的发展趋势n 宽税基、低税率、公平征税、普遍征税宽税基、低税率、公平征税、普遍征税精选PPT6美国个人所得税美国个人所得税n美国个人所得税始于美国个人所得税始于18601865年的南北战年的南北战争期间。美国国会于争期间。美国国会于1861年首次成功地实行年首次成功地实行了个人所得税。战争结束后了个人所得税。战争结束后,实施了实施了11年的个年的个人所得税被废止。人所得税被废止。n1913年第年第16次修改宪法把所得税纳入宪法次修改宪法把所得税纳入宪法,通过了第一个个人所得税
5、税法,税率为通过了第一个个人所得税税法,税率为17以后逐渐提高。以后逐渐提高。n1994年美国联邦个人所得税额达年美国联邦个人所得税额达5 430亿美亿美元元,占联邦财政收入的占联邦财政收入的43.16,成为政府的财成为政府的财政支柱。政支柱。精选PPT7美国个人所得税税率(没有儿童)美国个人所得税税率(没有儿童)精选PPT8 德国德国n德国政府对不同家庭情况采取不同的个人所得税德国政府对不同家庭情况采取不同的个人所得税起征点。起征点。n年,德国个人所得税的起征点为单身家年,德国个人所得税的起征点为单身家庭年收入欧元;已婚家庭年收入庭年收入欧元;已婚家庭年收入欧元。欧元。n有些情形可以减少个人
6、收入所得税,例如已婚家有些情形可以减少个人收入所得税,例如已婚家庭子女未满岁,或者子女在岁以下但仍庭子女未满岁,或者子女在岁以下但仍在上学的或没有收入的;向德国机构捐助政治款在上学的或没有收入的;向德国机构捐助政治款项或者慈善款项;由于不可抗拒的特殊情况(如项或者慈善款项;由于不可抗拒的特殊情况(如生病)造成高额开支等。生病)造成高额开支等。精选PPT9第二节基本制度第二节基本制度一、纳税人一、纳税人n纳税义务人纳税义务人 个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人,包括中国包括中国公民公民、个体工商户以及在中国有所得的个体工商户以及在中国有所得的外籍人员外籍人员(包括无国籍人员包括无国籍人
7、员,下同下同)和香港和香港、澳门澳门、台湾同胞台湾同胞.纳税人依据住所和居住纳税人依据住所和居住时间两个标准时间两个标准,区分为居民纳税人和非居区分为居民纳税人和非居民纳税人民纳税人,分别承担不同的纳税义务分别承担不同的纳税义务.精选PPT101 1、居民纳税人的纳税义务、居民纳税人的纳税义务居民纳税义务人是指在中国境内有住所居民纳税义务人是指在中国境内有住所,或者无住所而或者无住所而在中国境内居住满一年的人在中国境内居住满一年的人.居民纳税义务人包括以下两类居民纳税义务人包括以下两类:1 1、在中国境内定居的中国公民和外国侨民、在中国境内定居的中国公民和外国侨民.但不包括但不包括虽具有中国国
8、籍虽具有中国国籍,却并没有在中国大陆定居却并没有在中国大陆定居.而是侨而是侨居国外和居住在香港、澳门、台湾的人居国外和居住在香港、澳门、台湾的人.2 2 从公历从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止,居住在中国境内的外居住在中国境内的外国人国人,海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞.精选PPT11n居民纳税人应就其来源于我国境内和境居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得,向我国政府履行全面纳税义外的所得,向我国政府履行全面纳税义务,依法缴纳个人所得税。务,依法缴纳个人所得税。n居民纳税义务人负有无限纳税义务居民纳税义务人负有无限纳税义务精选P
9、PT122 2、非居民纳税人的纳税义务非居民纳税人的纳税义务 n非居民纳税义务人非居民纳税义务人,是指不符合居民是指不符合居民纳税义务人的判定标准的纳税义务纳税义务人的判定标准的纳税义务人人,即即在我国境内无住所又不居住,或在我国境内无住所又不居住,或者无住所而在我国境内居住不满者无住所而在我国境内居住不满1 1年的个年的个人,属于我国的非居民纳税人人,属于我国的非居民纳税人。n非居民纳税人承担有限纳税义务非居民纳税人承担有限纳税义务,即即就其来源于中国境内的所得就其来源于中国境内的所得,向中国向中国政府缴纳个人所得税政府缴纳个人所得税.精选PPT13举例举例1 11 1、某人被公司派往美国学
10、习两年、某人被公司派往美国学习两年,学学习期满后继续回本公司工作习期满后继续回本公司工作,那么两那么两年内此人拿的工资不向中国纳税年内此人拿的工资不向中国纳税.2 2、某外资企业的一员工由境外所派、某外资企业的一员工由境外所派,在中国领取工资或薪金在中国领取工资或薪金,那他应该有那他应该有有限纳税责任有限纳税责任,就来源于中国境内的就来源于中国境内的所得向中国政府纳税所得向中国政府纳税.精选PPT14二、所得来源地的确定二、所得来源地的确定 n下列所得,不论支付地点是否在我国境下列所得,不论支付地点是否在我国境内,均为来源于我国境内的所得:内,均为来源于我国境内的所得:n1 1、在我国境内任职
11、、受雇而取得的工资、在我国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。薪金所得。对工资、薪金这类非独立个人劳动所得对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税,以劳务活动所在地为工资、薪的征税,以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地,由劳务活动所在地政金所得的发生地,由劳务活动所在地政府对该项所得行使征税权。府对该项所得行使征税权。精选PPT15n2 2、在我国境内从事生产、经营活动而取得的、在我国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。生产经营所得。n3 3、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。各种劳务取得的劳务报酬所得。n4 4
12、、将财产出租给承租人在我国境内使用而取、将财产出租给承租人在我国境内使用而取得的所得。得的所得。n5 5、转让我国境内的建筑物、土地使用权等财、转让我国境内的建筑物、土地使用权等财产,以及在我国境内转让其他财产取得的所得产,以及在我国境内转让其他财产取得的所得精选PPT16 6 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权,、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权,以及其他特许权在我国境内使用的所得。以及其他特许权在我国境内使用的所得。7 7、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人国境内的公司、企业或者其他经济组织及
13、个人取得的利息、股息、红利所得取得的利息、股息、红利所得 8 8、在中国境内参加各种竞赛活动取得的奖金所在中国境内参加各种竞赛活动取得的奖金所得得,购买中国境内有关单位和部门发行的彩票购买中国境内有关单位和部门发行的彩票取得的中奖所得取得的中奖所得.9 9、在中国境内以图书、在中国境内以图书,报刊方式出版报刊方式出版,发表的作发表的作品品,取得的稿酬所得取得的稿酬所得.精选PPT17三、个人所得税的税率三、个人所得税的税率与计算与计算1 1、工资、工资 、薪金所得、薪金所得n适用适用5 545%45%的的9 9级超额累进税率。级超额累进税率。级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率
14、(%)速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过500元的部分元的部分 5 0 2超过超过500-2000元的部分元的部分 10 25 3超过超过2000元元-5000元的部分元的部分 15 125 4超过超过5000元元-20000元的部分元的部分 20 375 5超过超过20000元元-40000元的部分元的部分 25 1375 6超过超过40000元元-60000元的部分元的部分 30 3375 7超过超过600000元元-80000的部分的部分 35 6375 8超过超过80000元元-100000元的部分元的部分 40 10375 9超过超过100000的部分的部分 45 15375精选P
15、PT18工资薪金应纳税额的计算工资薪金应纳税额的计算计算公式计算公式:1、居民纳税人、居民纳税人应纳税所得额应纳税所得额=每月收入额每月收入额-2000-2000元元应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数2 2、中国境内的外籍人员、中国境内的外籍人员应纳税额应纳税额=(=(每月收入额每月收入额-4800-4800元元)适用税率适用税率-速速算扣除数算扣除数精选PPT19例例2 2某外商投资企业中工作的美国专家某外商投资企业中工作的美国专家(假设为假设为非居民纳税人非居民纳税人),),某月取得的月收入为某月取得的月收入为1000010000元人民币元人民
16、币,计算该纳税人应纳个人计算该纳税人应纳个人所得税额所得税额.应纳税所得额应纳税所得额=10000-4800=5200=10000-4800=5200元元 应纳税额应纳税额=5200=520015%-125=15%-125=元元精选PPT20个人一次取得数月奖金应纳税个人一次取得数月奖金应纳税额的计算额的计算n按规定税率计算纳税。由于对每月的工资、薪金按规定税率计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用,因此,对上述奖所得计税时已按月扣除了费用,因此,对上述奖金原则上不再减除费用,全额作为应纳税所得额金原则上不再减除费用,全额作为应纳税所得额按适用税率计算应纳所得税额。按适用税
17、率计算应纳所得税额。n如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足20002000元的,可将奖金收入减除当月工资与元的,可将奖金收入减除当月工资与20002000元元的差额后的余额作为应纳税所得额,并据以计算的差额后的余额作为应纳税所得额,并据以计算应纳税款。该计税办法一年只可一次。应纳税款。该计税办法一年只可一次。精选PPT21 计税公式n如果雇员工资高于税法规定的费用扣除额如果雇员工资高于税法规定的费用扣除额n应纳税额应纳税额=当月取得的全年一次性奖金当月取得的全年一次性奖金适用适用税率税率-速算扣除数速算扣除数n适用税率适用税率=全年一次性奖金全年
18、一次性奖金/12/12n如果雇员工资低于税法规定的费用扣除额如果雇员工资低于税法规定的费用扣除额n应纳税额应纳税额=(当月取得的全年一次性奖金(当月取得的全年一次性奖金-当月当月工资薪金所得与费用扣除的差额)工资薪金所得与费用扣除的差额)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n适用税率适用税率=当月取得的全年一次性奖金当月取得的全年一次性奖金-当月工当月工资薪金所得与费用扣除的差额)资薪金所得与费用扣除的差额)/12/12精选PPT22例例3 3n某中国公民某中国公民2008年在我国境内年在我国境内112月月的绩效工资为的绩效工资为1000元,元,12月份又一次月份又一次性领取年终奖金性领取年
19、终奖金27000元。计算应纳个元。计算应纳个人所得税。人所得税。n税率按税率按12个月分摊,个月分摊,n每月奖金额每月奖金额=27000-(2000-1000)/12=2167元元 适用税率为适用税率为15%n应纳税额应纳税额=27000-(2000-1000)15%-125=3835元元精选PPT23不满一个月的工资、薪金所得不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额的计算n均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。其计算公式为;税额。其计算公式为;n应纳税额(当月工资、薪金应纳税所得税额应纳税额(当月工资、薪金应纳税所得税额适用税率速算扣除
20、数)适用税率速算扣除数)(当月实际在我(当月实际在我国境内的天数国境内的天数 /当月天数)当月天数)n如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金,应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工金,应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后,再按上述公式计算应纳税额。资、薪金后,再按上述公式计算应纳税额。精选PPT24在中国境内无住所但不满一年但不满一年的的n在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过在中国境内连续或累计居住超过90天或天或在税收协定规定的期间中在中国境内连在税收协定规定的期间中在中国境内连续
21、或累计居住超过续或累计居住超过183天但不满一年的天但不满一年的个人,其实际在中国境内工作期间取得个人,其实际在中国境内工作期间取得的收入均应申报个人所得税。境外所得的收入均应申报个人所得税。境外所得除中国境内企业或高层管理人员,不予除中国境内企业或高层管理人员,不予征收个人所得税。征收个人所得税。精选PPT25例例5 5n某外籍个人在某外籍个人在2008年年1月月1日起担任中日起担任中国境内某外商投资企业的副总经理,由国境内某外商投资企业的副总经理,由该企业每月支付其工资该企业每月支付其工资20000元,同时,元,同时,该企业外方的境外总机构每月也支付其该企业外方的境外总机构每月也支付其工资
22、工资4000美元。其大部分时间是在境外美元。其大部分时间是在境外履行职务,履行职务,2008年来华工作时间累计为年来华工作时间累计为180天。计算应纳税额。天。计算应纳税额。精选PPT26解析n有税收协定规定有税收协定规定n应纳税额应纳税额=(20000-4800)20%-20%-375=375=n境外所得因累计时间境外所得因累计时间183183天免税。天免税。n无税收协定规定无税收协定规定n应纳税额应纳税额=(20000+4000 7.50-4800)30%-3375=30%-3375=精选PPT27雇佣和派遣单位分别分付工资、雇佣和派遣单位分别分付工资、薪金应纳税额的计算薪金应纳税额的计算
23、n在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入,凡是由雇佣单位中方人员取得的工资、薪金收入,凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的,支付单位应扣缴应纳的个和派遣单位分别支付的,支付单位应扣缴应纳的个人所得税,以纳税人每月全部工资、薪金收入减除人所得税,以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管,采取由雇佣单位在支付工资、薪金时,按税法管,采取由雇佣单位在支付工资、薪金时,按税法规定减除费用,计算扣缴税款;派遣单位支付的工规定减除费用,计算扣缴税款
24、;派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用,以支付全额直接确定适用资、薪金不再减除费用,以支付全额直接确定适用税率,计算扣税。税率,计算扣税。精选PPT28例例6n某居民个人某居民个人年年月取得以下所得月取得以下所得:从原从原派出派出A A国有企业取得月工资所得国有企业取得月工资所得20002000元;元;从派往任职从派往任职B B合资企业取得工资所得合资企业取得工资所得30003000元元,奖金所得奖金所得10001000元,计算该居民应纳个元,计算该居民应纳个人所得税。人所得税。精选PPT29解析原派出企业应纳税额原派出企业应纳税额2000 2000 10%-2510%-25175 175 元
25、元B B合资企业应纳税额合资企业应纳税额=(300030001000100020002000)10%-25=17510%-25=175元元个人申报缴纳所得税个人申报缴纳所得税=(2000+30002000+30001000100020002000)15%-125-175-17515%-125-175-175125125元元精选PPT30对实行年薪制的企业经营者应对实行年薪制的企业经营者应纳税额的计算纳税额的计算n可以实行按年计税、分月预缴的方式计征,即企可以实行按年计税、分月预缴的方式计征,即企业经营者按月领取的基本收入,应在减除业经营者按月领取的基本收入,应在减除20002000元元的费用之
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