CPA税法第一章税法总论解读课件.ppt
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- CPA 税法 第一章 总论 解读 课件
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1、税税 法法上海对外贸易学院 会计学院授课教师:袁国方 email:前前 言言 一、学习税法的重要性 二、需要注意的问题 三、教学目的 四、教学内容 “只有死亡和纳税是不可避免的”。我们的生活离不开税收:个人企业政府 一、一、学习学习税法税法的重要性的重要性 二、学习二、学习税法税法注意的问题注意的问题 1.通读教材 2.关注重点、要点 3.要做一些练习题 三、教学目的三、教学目的 基本掌握和了解国家的税收政策、税法理论和税法的基本内容。四、教学内容四、教学内容 第一章第一章 税法总论税法总论 第二章第二章 增值税法增值税法 第三章第三章 消费税法消费税法 第四章第四章 营业税法营业税法 第五章
2、第五章 城市维护建设城市维护建设税法税法 第六章第六章 关税法关税法 第七章第七章 资源税法资源税法 第八章第八章 土地增值税法土地增值税法 第十四章第十四章 税收征收管理法税收征收管理法 第十五章第十五章 税务行政法制税务行政法制 第十六章第十六章 税务代理和税务筹划税务代理和税务筹划 第九章第九章 房产税法、城镇土地使房产税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法用税法和耕地占用税法 第十章第十章 车辆购置税法和车船税车辆购置税法和车船税法法 第十一章第十一章 印花税法和契税法印花税法和契税法 第十二章第十二章 企业所得税法企业所得税法 第十三章第十三章 个人所得税法个人所得税法第一章第一章 税
3、法总论税法总论第一节第一节 税法的概念税法的概念一、税收概述一、税收概述 税收是政府为了满足公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。我国近年来税收收入状况我国近年来税收收入状况:2006年税收收入为37637亿元;2007年突破4万亿元,为49452亿元;2008年突破5万亿元,为57862亿元;2009年突破6万亿元,达到63104亿元;2010年突破7万亿元,达到77394亿元。(一)税收的内涵(一)税收的内涵 1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具,其本质是一种分配关系。2.国家征税的依据是政治权力,它有别于按要素进行的分配。3.征税的目的是满足社会公共需要。税收具
4、有无偿性、强制性、固定性的形式特征。税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。税收三性是一个完整的统一体,它们相辅相成、缺一不可。其中,无偿性是核心,强制性是保障,固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。(二)税收的外延(二)税收的外延(税收三性税收三性)【例题例题单选题单选题】以下关于对税收概念的相关以下关于对税收概念的相关理解不正确的是(理解不正确的是()。)。A税收的本质是一种分配关系 B税收分配是以国家为主体的分配,征税依据的是财产权力 C征税的目的是满足社会公共需要 D税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志【答案】B二、税法的概念二、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税
5、人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则,其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序,保证国家的财政收入。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。【例题例题单选题单选题】以下关于税法概念的相关理以下关于税法概念的相关理解不正确的是(解不正确的是()。)。A税法所确定的具体内容就是税收制度 B税法是税收制度的核心内容 C税收的无偿性和强制性的特点决定税法属于权力性法规 D税法属于综合性法规【答案】C三、税法的功能三、税法的功能(一)税法是国家组织财政收入的法律保障(二)税法是国家宏观调控经济的法律手段(三)税法对维护经济秩序有
6、重要作用(四)税法能有效地保护纳税人的合法权益(五)税法是维护国家权益,促进国际经济交往的可靠保证四、税法的地位及其与其他法律的关系四、税法的地位及其与其他法律的关系 税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。税法与其他法律的关系:1.税法与宪法的关系 2.税法与民法的关系 3.税法与刑法的关系 4.税法与行政法的关系 1税法与税法与宪法宪法的关系:的关系:税法依据宪法的原则制定。【例题【例题单选题】下列法律中,明确确定单选题】下列法律中,明确确定“中华中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是的是()。()。(20092009年)年)A中华人民共和国宪法 B
7、中华人民共和国民法通则 C中华人民共和国个人所得税法 D中华人民共和国税收征收管理法【答案】A 2税法与民法的关系:税法与民法的关系:民法的调整方法的特点是平等、等价、有偿;税法的调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时,税法不再另行规定;出现不一致时,按税法规定纳税。3税法与税法与刑法刑法的关系:的关系:调整范围不同。(1)两者有本质区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范,其调整的范围不同。(2)两者也有密切联系。税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款,两者之间的不同就在于情节是否严重,轻者给予行政处罚,重者则要承担刑事责任,给予刑
8、事处罚。【特别提示特别提示】2009年2月28日起,刑法修正案中用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”的概念表述,相应的定罪量刑标准也进行了修改,但税收征管法尚未作出相应修改。【例题【例题单选题】单选题】20092009年年2 2月,在下列法律中,明确月,在下列法律中,明确用用“逃避缴纳税款逃避缴纳税款”取代取代“偷税偷税”概念的是概念的是()。)。A中华人民共和国宪法第56条 B中华人民共和国税收征收管理法第63条 C中华人民共和国刑法第201条 D中华人民共和国企业所得税法第42条【答案】C 4税法与行政法的关系税法与行政法的关系(1)税法具有行政法的一般特征,适用行政复议和行政诉讼;(2)税法
9、与一般行政法有所不同税法具有经济分配的性质,并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移,这是一般行政法所不具备的。第二节第二节 税法基本理论税法基本理论一、税法的原则一、税法的原则 税法的原则是反映税收活动的根本属性,是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。(“四基六适”)(一一)税法基本原则税法基本原则(二)税法适用原则(二)税法适用原则【例题例题多选题多选题】下列关于税法原则的表述中,下列关于税法原则的表述中,正确的有(正确的有()。()。(20102010年)年)A A新法优于旧法原则属于税法的适用原则新法优于旧法原则属于税法的适用原则B B税法主体的权利义务必
10、须由法律加以规定,这税法主体的权利义务必须由法律加以规定,这体现了税收法定原则体现了税收法定原则C C税法的原则反映税收活动的根本属性,包括税税法的原则反映税收活动的根本属性,包括税法基本原则和税法适用原则法基本原则和税法适用原则D D税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力律的效力高于税收行政法规的效力【答案答案】ABCDABCD【实体从旧举例实体从旧举例】2008年5月税务机关对某企业进行税务检查时发现,某企业在2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。依据税法规定,2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除
11、额是每人每月1600元,2008年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。按照实体法从旧原则,在追缴少扣税款时,对按照实体法从旧原则,在追缴少扣税款时,对20072007年年4 4月至月至20082008年年2 2月按照每人每月月按照每人每月16001600元扣除生计费,对元扣除生计费,对20082008年年3 3月月1 1日以后按照每人每月日以后按照每人每月20002000元扣除生计费。元扣除生计费。生计费:即作为一个自然人,维持正常生活所花费的开支。【程序从新举例程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定,企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则,不
12、论是按照程序法从新原则,不论是20012001年年5 5月以后设立的新企月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的,不论是企业业还是以前设立的老企业继续经营的,不论是企业20012001年年5 5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的,现月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的,现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。二、税收法律关系二、税收法律关系 税收法律关系的构成 税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的保护税收法税收法律关系律关系的构成的构成主主体体一方是代表国家行使征税职一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和责的各
13、级税务机关、海关和财政机关财政机关双方双方法律地位平等法律地位平等但但权利、义务不对等权利、义务不对等另一方是履行纳税义务的单另一方是履行纳税义务的单位和个人(按照属地兼属人位和个人(按照属地兼属人的原则确定)的原则确定)客客体体即征税对象即征税对象内内容容是主体所享有的权利和所应承担的义务,是税收法律关系中是主体所享有的权利和所应承担的义务,是税收法律关系中最实质最实质的东的东西,也是税法的灵魂西,也是税法的灵魂税收法税收法律关系律关系的产生、的产生、变更与变更与消灭消灭由税收法律事实来决定,税收法律事实分为税收法律由税收法律事实来决定,税收法律事实分为税收法律事件事件和税收法律和税收法律行
14、为行为税收法税收法律关系律关系的保护的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是税收法律关系的保护对权利主体双方是平等平等的,对权利享有者的保护就是对的,对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约义务承担者的制约【例题例题单选题单选题】下列关于税收法律关系的表述中,下列关于税收法律关系的表述中,正确的是(正确的是()。()。(20102010年)年)A.税法是引起法律关系的前提条件,税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等,双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样,都是由
15、权利主体、权利客体两方面构成【答案】C 1.总则。总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。各章开篇均有立法目的,可作一般了解。2.纳税义务人。纳税义务人。又称“纳税主体”,是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。纳税人有两种基本形式:自然人和法人。自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人,个体经营者和其他个人等;法人可划分为居民企业和非居民企业,还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。三、税法的构成要素(三、税法的构成要素(11个要素)3.征税对象。征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体,指税法规定对什
16、么征税,是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物,是区别一种税与另一种税的重要标志。税基又叫计税依据,是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,它解决对征税对象课税的计算问题,是对课税对象的量的规定。4.税目。税目。指各个税种所规定的具体征税项目。税目体现征税的广度。不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。【例题例题多选题多选题】下列关于税法构成要素的表述中,下列关于税法构成要素的表述中,不正确的有(不正确的有()。)。A.并非所有税种都需要规定税目 B.税目是对课税对象的量的规定 C.税目体现征税的深度 D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目 【答案】BCD 5 5税率。税率。指对征
17、税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度。我国现行的税率主要有:(1)比例税率;(2)超额累进税率;(3)定额税率;(4)超率累进税率 应掌握各税种的税率形式,以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产税、土地增值税和两个所得税的具体税率规定。【例题例题多选题多选题】中国现行税制中采用的累进中国现行税制中采用的累进税率有(税率有()。()。(19981998年)年)A.全额累进税率 B.超率累进税率 C.超额累进税率 D.超倍累进税率【答案】BC【例题例题计算题计算题】给定上面一个累进税率表;甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙5000元。级数级数课税对象级
18、距课税对象级距税率税率1 115001500元以下(含)元以下(含)3%3%2 21500-45001500-4500元元(含)(含)10%10%3 34500-90004500-9000元元(含)(含)20%20%按照全额累进税率计算税额按照全额累进税率计算税额按照超额累进税率计算税额按照超额累进税率计算税额甲应纳税甲应纳税=1500=15003%=453%=45(元)(元)甲应纳税甲应纳税=1500=15003%=453%=45(元)(元)乙应纳税乙应纳税=1501=150110%=150.110%=150.1(元)(元)乙应纳税乙应纳税=1500=15003%+13%+110%=45.1
19、10%=45.1(元)(元)丙应纳税丙应纳税=5000=500020%=100020%=1000(元)(元)丙应纳税丙应纳税=1500=15003%+3%+(4500-4500-15001500)10%+10%+(5000-45005000-4500)20%=44520%=445(元)(元)出现问题:乙比甲征税对象出现问题:乙比甲征税对象数额增加数额增加1 1元,税额却增加元,税额却增加150.1-45=105.1150.1-45=105.1元,税负变元,税负变化极不合理化极不合理【特别提示特别提示】为了简化超额累进税率的计算,需要将“速速算扣除数算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除
20、数,是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数,事先计算出来附在税率表中,随税率表一同颁布。用公式表示为:速算扣除数速算扣除数=按全额累进方法计算的税额按超额累进按全额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额方法计算的税额 本级速算扣除额本级速算扣除额=上一级最高所得额(本级税率上一级最高所得额(本级税率-上一上一级税率)级税率)+上一级速算扣除数上一级速算扣除数 按超额方法计算的应纳税额按超额方法计算的应纳税额=按全额累进方法计算的税按全额累进方法计算的税额速算扣除数额速算扣除数结合上述例题,我们也可知上述税率表的速算扣除数第一级第一级为0,第二级第二级为150.1-4
21、5.1=105(元),或1500(10%-3%)+0=105第三级为1000-445=555(元),或4500(20%-10%)+105=555超额累进税率表的形式超额累进税率表的形式:级数级数课税对象级距课税对象级距税率税率速算扣除数速算扣除数1 115001500元以下(含)元以下(含)3%3%0 02 21500-45001500-4500元(含)元(含)10%10%1051053 34500-90004500-9000元(含)元(含)20%20%555555按超额累进方法计算的税额超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额按全额累进方法计算的税额-速算扣除数,速算扣除数,本例丙应
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