CH6分析程序与审计重要性课件2.ppt

1、一、重要性的概念一、重要性的概念 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果判断。如果一项错报一项错报单独或连同其他错报可能单独或连同其他错报可能影响影响财务报表使用者财务报表使用者依据财务报表做出的经济依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。决策，则该项错报是重大的。注意：注意：第一，第一，重要性概念中的错报包含漏报；重要性概念中的错报包含漏报；第二，第二，重要性概念是针对财务报表使用者重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的决策的信息需求而言的第三，具有数量和质量两个方面的特征。第三，具有数量和质量两个方面的特征。财务报

2、表错报包括财务报财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。表披露的错报。第四，重要性的判断离不开特定的环境。第四，重要性的判断离不开特定的环境。第五，重要性的评估需要运用职业判断。第五，重要性的评估需要运用职业判断。下列有关审计重要性的表述中，错误的是（下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。（。（20072007年）年）A A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质金额，又要考虑错报的性质 B B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财

3、务报表做出的经济决策，则务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的该项错报是重要的 C C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整整 D D重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断 C C二、运用重要性的相关问题二、运用重要性的相关问题(一一)运用重要性原则的一般要求运用重要性原则的一般要求1 1重要性的评估需要运用专业判断重要性的评估需要运用专业判断 2 2在审计过程中应当运用重要性原则的目的在审计过程中应当运用重要性原则的目的（1 1）为

4、了提高审计效率。）为了提高审计效率。（2 2）为了保证审计质量。）为了保证审计质量。3 3在审计过程中运用重要性原则的情形在审计过程中运用重要性原则的情形（1 1）在确定审计程序的性质、时间和范围时。）在确定审计程序的性质、时间和范围时。（2 2）在评价审计结果时。）在评价审计结果时。(二二)金额和性质的考虑金额和性质的考虑1 1涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报2 2可能引起履行合同义务的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报 3 3影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报4 4不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报 (二二)两个层次重要性的考

5、虑两个层次重要性的考虑 1 1会计报表层次的重要性会计报表层次的重要性2 2账户和交易层次的重要性账户和交易层次的重要性 判断整个会计报表是判断整个会计报表是否公允、合法使用否公允、合法使用(三三)重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间成重要性与审计风险之间成反向反向关系。关系。即重要性水平越高，审计风险越低；即重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。反之，重要性水平越低，审计风险越高。极端例子：极端例子：当重要性水平为当重要性水平为0 0时，审计风险太高了，时，审计风险太高了，注会不会接受审计业务。注会不会接受审计业务。当重要性水平

6、等于资产总额时，当重要性水平等于资产总额时，对注会来说毫无风险。对注会来说毫无风险。若偏高，这时审计风险低（若偏高，这时审计风险低（CPACPA认为），认为），CPACPA执行的执行的审计程序就少，范围小，会使审计程序就少，范围小，会使CPACPA得出错误的结论得出错误的结论若偏低，这时审计风险高（若偏低，这时审计风险高（CPACPA认为），认为），CPACPA执行执行的审计程序就多，范围大，会使的审计程序就多，范围大，会使CPACPA审计效率降低审计效率降低(一一)确定计划的重要性水平时应考虑的因素确定计划的重要性水平时应考虑的因素1 1对被审计单位及其环境的了解；对被审计单位及其环境的了解

7、；2.2.审计的目标，包括特定报告要求；审计的目标，包括特定报告要求；3 3财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表各项目的性质及其相互关系；二、计划审计工作时对重要性的评估二、计划审计工作时对重要性的评估 4 4财务报表各项目的金额及其波动幅度。财务报表各项目的金额及其波动幅度。(二二)从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性1 1、财务报表层次的重要性水平、财务报表层次的重要性水平（1 1）注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再）注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。表层次的重要性水平

8、。（2 2）在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作）在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总总资产、净资产、销售收入资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、费用总额、毛利、净净利润利润等。等。四个基础、两个方法四个基础、两个方法2 2重要性水平的计算方法重要性水平的计算方法 有有固定比率法、变动比率法固定比率法、变动比率法两种。两种。(1)(1)固定比率法固定比率法 税前净利润的税前净利润的5 5一一1010(净利润较小时用净利润较小时用1010，较大时用，较大时用5 5)；资产总额的资产总额的0.50.5一一1

9、1；净资产的净资产的1 1；营业收入的营业收入的0.50.5一一1 1。(2)(2)变动比率法变动比率法 规模越大的企业，允许的错报或漏规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。一项确定一个变动百分比。3 3会计报表层次重要性水平的选取会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其水平不同，注册会计师应当取其最最低者低者作为会计报表层次的重要性水作为会计报表层次的重要性水平。平。4 4会计报表

10、尚未编制完成时重要性水平的确定会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定根据期中会计报表推算为年度会计报表根据期中会计报表推算为年度会计报表根据被审计单位经营环境和经营情况变动对根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正上年度会计报表做出必要修正(四四)账户或交易层次的重要性水平账户或交易层次的重要性水平 1 1账户或交易层次的重要性水平确定的方法账户或交易层次的重要性水平确定的方法分配的方法和不采用分配的方法。分配的方法和不采用分配的方法。2 2确定各账户或各类交易的重要性水平应考虑确定各账户或各类交易的重要性水平应考虑的主要因素的主要因素（1 1）各账户或各类交易的性质及

11、错报或漏报的可能性）各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性（2 2）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系重要性水平的关系（3 3）在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易的）在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易的审计成本因素。审计成本因素。00000 00 0（三）从性质方面考虑重要性三）从性质方面考虑重要性1.1.错报对遵守法律法规要求的影响程度错报对遵守法律法规要求的影响程度2.2.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度3.3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度错报掩盖收益或其他趋

12、势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）4.4.错报对用于评价被审计单位财务状况、错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。5.5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。6.6.错报对增加管理层报酬的影响程度。错报对增加管理层报酬的影响程度。7.7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度8.8.相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达相对于注册会计师所了解的以前向报表使

13、用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度9.9.错报是否与涉及特定方的项目相关。错报是否与涉及特定方的项目相关。10.10.错报对信息漏报的影响程度错报对信息漏报的影响程度11.11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响财务报表使用者作出经济决策产生影响练习：练习：1.1.关于重要性的说法中，正确的有哪些（关于重要性的说法中，正确的有哪些（）A.A.重要性的判断不能从注册会计师的角度考虑

14、重要性的判断不能从注册会计师的角度考虑B.B.重要性的判断应从注册会计师的需要考虑重要性的判断应从注册会计师的需要考虑C.C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的重要性是注册会计师运用专业判断得来的D.D.不同环境下，对重要性的判断可能是不同的不同环境下，对重要性的判断可能是不同的ACD2.2.下列说法正确的有哪些（下列说法正确的有哪些（）A.A.重要性水平越高，审计风险越低重要性水平越高，审计风险越低B.B.重要性水平越低，应获取的审计证据越多重要性水平越低，应获取的审计证据越多C.C.样本量越大，抽样风险越大样本量越大，抽样风险越大D.D.可容忍误差越小，所选取的样本量越大可容忍误差越小，

15、所选取的样本量越大ABD3.3.甲注册会计师正在对甲注册会计师正在对ABCABC股份有限公司股份有限公司20042004年年会计报表进行审计，在编制审计计划时，需要会计报表进行审计，在编制审计计划时，需要对重要性水平进行初步判断，但由于对重要性水平进行初步判断，但由于ABCABC股份股份有限公司有限公司20042004年会计报表尚未编制完成，则下年会计报表尚未编制完成，则下列各项中最有可能帮助注册会计师对重要性水列各项中最有可能帮助注册会计师对重要性水平做出初步判断的是（平做出初步判断的是（）A.A.注册会计师希望的重要性水平注册会计师希望的重要性水平B.ABCB.ABC股份有限公司的中期会计

16、报表股份有限公司的中期会计报表C.C.内部控制调查问卷内部控制调查问卷D.D.与管理当局的沟通函与管理当局的沟通函B（四）对计划阶段确定的重要性水平的调整（四）对计划阶段确定的重要性水平的调整1 1、如有可能，扩大控制测试范围或追加控制测、如有可能，扩大控制测试范围或追加控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。的重大错报风险水平。2 2、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。间和范围，降低检查风险。四、利用重要性水平评价错报影响四、利用重要性水平评价错报影响（一）尚

17、未更正错报汇总数（一）尚未更正错报汇总数1 1、已经识别的具体错报、已经识别的具体错报（1 1）对事实的错报）对事实的错报 （2 2）涉及主观决策的错报）涉及主观决策的错报2 2、推断误差、推断误差（1 1）通过测试样本估计出的总体的错报减去通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。在测试中发现的已经识别的具体错报。（2 2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。通过实质性分析程序推断出的估计错报。（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 1 1、尚未更正错报的汇总数低于重要性水平、尚未更正错报的汇总数低于重要性水平出具无保留意见审计报告

18、出具无保留意见审计报告2 2、尚未更正错报的汇总数接近重要性水平、尚未更正错报的汇总数接近重要性水平如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。降低审计风险。2 2、尚未更正错报的汇总数超过重要性水平、尚未更正错报的汇总数超过重要性水平如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，如果尚未更正错

19、报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围，或要求管理层应当考虑通过扩大审计程序的范围，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。调整财务报表降低审计风险。4.4.注册会计师在评价审计结果时，应汇总的错注册会计师在评价审计结果时，应汇总的错报、漏报包括（报、漏报包括（）A.A.注册会计师发现的错报、漏报注册会计师发现的错报、漏报B.B.注册会计师推断的错报、漏报注册会计师推断的错报、漏报C.C.前期尚未调整的错报、漏报前期尚未调整的错报、漏报D.D.期后事项的应调整数期后事项的应调整数ABCD5.5.如果

20、已发现尚未调整的错报、漏报数超过重要如果已发现尚未调整的错报、漏报数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应采取性水平，为降低审计风险，注册会计师应采取的措施有（的措施有（）A.A.更改审计计划，将重要性水平调整为更高水平更改审计计划，将重要性水平调整为更高水平B.B.扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是否扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是否超过超过C.C.提请被审计单位调整，以使汇总数低于重要性提请被审计单位调整，以使汇总数低于重要性水平水平D.D.发表保留或否定意见发表保留或否定意见BC6.6.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报超过重

21、要性水平漏报超过重要性水平,注册会计师应当考虑扩注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。（计报表。（）复习思考题答案：复习思考题答案：6.6.（1 1）1800001800000.5%=900(0.5%=900(万万)88000880001%=880(1%=880(万万)2400002400000.5%=1200(0.5%=1200(万万)24120241205%=1206(5%=1206(万万)880880万最低，故万最低，故XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20032003年度会计年度会计报表层次的重要性水平为报表层次的重要性水平为880880万。万。（2 2）重要性水平与审计风险呈反向关系）重要性水平与审计风险呈反向关系