CFC企业理财中的税收筹划武汉及深圳课件.ppt

1、税收筹划（节税、纳税筹划、税务筹划、税务规划）税收筹划（节税、纳税筹划、税务筹划、税务规划）在不违反法律的情况下，为实现企业财务目标而进行在不违反法律的情况下，为实现企业财务目标而进行的旨在减轻、缓释税收负担的一种税务谋划或安排。的旨在减轻、缓释税收负担的一种税务谋划或安排。避税避税在熟知税法的基础上，不触犯税法，但是，在熟知税法的基础上，不触犯税法，但是，利用法律利用法律的漏洞和模糊的漏洞和模糊，减轻税法的行为。，减轻税法的行为。偷逃漏税偷逃漏税伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务在账簿上多

2、列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。不缴或者少缴应纳税款的行为。一、税收筹划、避税和偷逃漏税的界限一、税收筹划、避税和偷逃漏税的界限案例案例1：离岸公司：离岸公司 BVI（British Virgin Islands）中文名为英属）中文名为英属维尔京群岛，位于大西洋和加勒比海之间，面维尔京群岛，位于大西洋和加勒比海之间，面积积153平方公里，是英联邦成员国之一。平方公里，是英联邦成员国之一。由于由于BVI公司无须缴税，只需缴纳一定的注册公司无须缴税，只需缴纳一定的注册费用，不

3、受外汇管制，且当地政府要求递交存费用，不受外汇管制，且当地政府要求递交存盘的资料又少，因此，吸引了众多的跨国公司盘的资料又少，因此，吸引了众多的跨国公司和个人注册和个人注册BVI公司。公司。案例案例1：离岸公司：离岸公司案例案例1：离岸公司：离岸公司案例案例1：离岸公司：离岸公司本土公司离岸公司高买低卖利润资金免税免税25%筹划、避税、偷逃漏税？筹划、避税、偷逃漏税？谷歌公司利用旗下空壳公司转移利润。谷歌2019年在英国的广告营收高达16亿英镑，但只纳税14万英镑。案例案例1：离岸公司：离岸公司 刘女士为某一人有限责任公司老板。某日，刘刘女士为某一人有限责任公司老板。某日，刘女士要求公司财务小

4、张支出现金女士要求公司财务小张支出现金20000元。小元。小张做会计分录如下：张做会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 20000元元 贷：现金贷：现金 20000元元 一段时间后，小张将应收账款作为公司坏账，一段时间后，小张将应收账款作为公司坏账，列为公司损失。刘女士认为：本来公司就是我列为公司损失。刘女士认为：本来公司就是我的，这样做很正常。的，这样做很正常。案例案例2：借款变坏账：借款变坏账筹划、避税、偷逃漏税？筹划、避税、偷逃漏税？张先生既是公司老板，又实际经营该公司。他张先生既是公司老板，又实际经营该公司。他给每个员工都下了任务：每月每人工资之外都给每个员工都下了任务：每月每人工资

5、之外都要凑要凑1000元的打车票据、餐票、加油票或办公元的打车票据、餐票、加油票或办公用品发票。张先生说：这样可以让公司少缴好用品发票。张先生说：这样可以让公司少缴好多企业所得税，可以最大可能的提高企业经营多企业所得税，可以最大可能的提高企业经营效益。效益。案例案例3：发票充费用：发票充费用筹划、避税、偷逃漏税？筹划、避税、偷逃漏税？王老板开了一家专门从事销售化肥的公司，该公司为王老板开了一家专门从事销售化肥的公司，该公司为增值税一般纳税人。今年增值税一般纳税人。今年1月，王老板销售给客户月，王老板销售给客户117万元的化肥（含增值税销项税额万元的化肥（含增值税销项税额17万元）。王老板明万元

6、）。王老板明知该客户不能及时付款，所以，给予客户知该客户不能及时付款，所以，给予客户1年后还款的年后还款的优惠。优惠。王老板说：王老板说：“增值税法律规定：采取增值税法律规定：采取直接收款直接收款方式销售方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；索取销售款凭据的当天；采取采取赊销和分期收款赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。这种安排能让公司缓缴税款定的收款日期的当天。这种安排能让公司缓缴税款1年。年。”案例案例4：直接收款变赊销：直接收款变赊销筹划、避税、偷逃漏税？

7、筹划、避税、偷逃漏税？案例案例5：帆布手套：帆布手套帆布手套之案！中国企业向美国出口帆布手套的案例中国企业向美国出口帆布手套的案例 案例案例1：离岸公司：离岸公司 案例案例2：借款变坏账：借款变坏账 案例案例3：发票充费用：发票充费用 案例案例4：直接收款变赊销：直接收款变赊销 案例案例5：帆布手套：帆布手套回回 顾顾了解税收，本身就是一种筹划！了解税收，本身就是一种筹划！12目目 录录13企业筹资活动的税收筹划1415案例：资本结构的决策案例：资本结构的决策 16企业组织形式的税收筹划17企业组织形式企业组织形式个人独资企业个人独资企业合伙企业合伙企业公司：股份有限公司、有限责任公司公司：股

8、份有限公司、有限责任公司分公司、子公司的选择分公司、子公司的选择推荐视频：公司的力量 纪录片（CCTV2）18企业组织形式的相关法律企业组织形式的相关法律 个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。担无限责任的经营实体。中华人民共和国个人独资企业法中华人民共和国个人独资企业法 合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通

9、合伙企业和有限合伙企业。设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业普通合伙企业由由普通合伙人普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。无限连带责任。有限合伙企业有限合伙企业由由普通合伙人普通合伙人和和有限合伙人有限合伙人组成，普组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。的出资额为限对合伙企业债务承担责任。中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法 19企业组织形式的相关法律企业组织形式的相关法律 公司是指依照本法在中国境内设立

10、的公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司有限责任公司和和股份有限股份有限公司公司。公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公。公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。的股份为限对公司承担责任。有限责任公司有限责任公司由五十个以下股东出资设立，注册资本的最低限由五十个以下股东出资设立，注册资本的最低限额为人民币三万

11、元。一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东额为人民币三万元。一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司，注册资本最低限额为人民币十或者一个法人股东的有限责任公司，注册资本最低限额为人民币十万元。万元。设立设立股份有限公司股份有限公司，应当有二人以上二百人以下为发起人，其，应当有二人以上二百人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。股份有限公司注册资中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。本的最低限额为人民币五百万元。中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法 20不同组织形式的税收政策不同组织形式的税收

12、政策 自自2000年年1月月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。所得征收个人所得税。国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约

13、定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税额。以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税额。上述生产经营所得包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留上述生产经营所得包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得。存的所得。财政部国家税务总局关于印发关于个人独资企业和合伙财政部国家税务总局关于印发关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定的通知企业投资者征收个人所得税的规定的通知 21案例：案例：案例：李先生等案例：李先生等4人打算开办一

14、家服装商场，注人打算开办一家服装商场，注册资本册资本20万元，年应纳税所得额预计万元，年应纳税所得额预计20万元，万元，现有两种企业组织形式可供选择：现有两种企业组织形式可供选择：方案方案1：4人合伙每人出资人合伙每人出资5万元，订立合伙协议，万元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业。利润均分，风险共担，成立合伙企业。方案方案2：4个股东每人出资个股东每人出资5万元，成立有限责任万元，成立有限责任公司。公司。问：如何组建企业才能保证税后利润最大化呢？问：如何组建企业才能保证税后利润最大化呢？22案例：案例：采取方案采取方案1，需缴纳个人所得税。，需缴纳个人所得税。应纳个人所得税应纳

15、个人所得税【200000/4203750】425000 采取方案采取方案2，假定税后利润全部作为股利平均分配给投，假定税后利润全部作为股利平均分配给投资者，先缴纳企业所得税，然后缴纳个人所得税。资者，先缴纳企业所得税，然后缴纳个人所得税。应纳企业所得税应纳企业所得税2000002550000 公司需代扣个人所得税公司需代扣个人所得税【200000(1-25)/4】20430000 应纳税额合计：应纳税额合计：500003000080000 结论：应采取合伙企业的形式。结论：应采取合伙企业的形式。23分公司和子公司的选择分公司和子公司的选择大连一家公司在北京和上海分别有一个销售分大连一家公司在北

16、京和上海分别有一个销售分支机构，这两个分支机构不具备独立纳税人条支机构，这两个分支机构不具备独立纳税人条件，每年将所得额汇总到大连总公司集中缴税。件，每年将所得额汇总到大连总公司集中缴税。2019年年末进行内部测算表明，上海分支机构年年末进行内部测算表明，上海分支机构盈利盈利2000万元，而北京分支机构亏损万元，而北京分支机构亏损1200万元，万元，大连总公司盈利大连总公司盈利6000万元，大连总公司、北京万元，大连总公司、北京分支机构和上海分支机构都适用分支机构和上海分支机构都适用25的企业所的企业所得税税率。得税税率。24分公司和子公司的选择分公司和子公司的选择（600020001200）

17、251700万元万元若三个公司均为独立的纳税人，则：若三个公司均为独立的纳税人，则：大连总公司纳税：大连总公司纳税：6000251500万元万元 上海子公司纳税：上海子公司纳税：200025500万元万元结论：合并纳税较为有利。结论：合并纳税较为有利。25企业投资活动的税收筹划26企业投资活动的税收筹划企业投资活动的税收筹划投资行业投资地点27农、林、牧、渔业项目的税收优惠农、林、牧、渔业项目的税收优惠 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、

18、坚果的种植；坚果的种植；2.农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；3.中药材的种植；中药材的种植；4.林木的培育和种植；林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。海水

19、养殖、内陆养殖。28案例：农、林、牧、渔业项目的税收优惠案例：农、林、牧、渔业项目的税收优惠某大型农场从事种植业，某大型农场从事种植业，2019年，该农场全部年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得额土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得额560万元。农场计划扩大种植规模，但在种植水万元。农场计划扩大种植规模，但在种植水果还是种植花卉上难以决断。假定种植水果或果还是种植花卉上难以决断。假定种植水果或种植各种花卉均能实现应纳税所得额种植各种花卉均能实现应纳税所得额100万元。万元。问题：应当种植哪一类？问题：应当种植哪一类？29公共基础设施项目税收优惠公共基础设施项目税收优惠在公共基

20、础设施项目企业所得税优惠目在公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目内。城市公共交通、电力、水利等项目内。企业从公共基础设施项目的投资经营的所企业从公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。税。30环境保护、节能节水项目税收优惠环境保护、节能节水项目税收优惠31AAPL:418.2 B/GOOG:

21、829.61B/FB:687.4B 国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业 减按减按15的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于（三）高新

22、技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。32税收抵扣、抵免税收抵扣、抵免创业投资企业采取股权投资方式投资于创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业未上市的中小高新技术企业2年以上的，年以上的，可以按照其投资额的可以按照其投资额的70%在股权持有满在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的年的当年抵扣该创业投资企业的应纳应纳税所得额税所得额；当年不足抵扣的，可以在以；当

23、年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。后纳税年度结转抵扣。33案例：创投企业投资抵扣案例：创投企业投资抵扣宇环创业投资有限责任公司宇环创业投资有限责任公司2年前投资年前投资1200万元万元于一家未上市的企业进行股权投资。目前，去于一家未上市的企业进行股权投资。目前，去年投资时间已满两年。宇环公司取得年投资时间已满两年。宇环公司取得应纳税所应纳税所得额得额900万元，则其去年应缴纳企业所得税多少？万元，则其去年应缴纳企业所得税多少？创业投资：创业投资：向创业企业进行股权投资，以期所投资创业向创业企业进行股权投资，以期所投资创业企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本企业发育成熟或相对

24、成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的投资方式。增值收益的投资方式。创业投资企业：创业投资企业：专门从事创业投资的企业专门从事创业投资的企业创业企业：创业企业：系指在中华人民共和国境内注册设立的处于系指在中华人民共和国境内注册设立的处于创建或重建过程中的成长性企业，但不含已经在公开市创建或重建过程中的成长性企业，但不含已经在公开市场上市的企业。场上市的企业。34案例：创投企业投资抵扣案例：创投企业投资抵扣可抵扣应纳税所得额的限额：可抵扣应纳税所得额的限额：120070840万万应纳企业所得税额应纳企业所得税额 （900840）2515万万35减计收入减计收入 以资源综合利用企业所得税优惠以资

25、源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，和行业相关标准的产品取得的收入，减按减按90%计入收入总额。计入收入总额。36案例：昌盛水泥厂时一家年产案例：昌盛水泥厂时一家年产1000万吨普通硅酸盐水泥万吨普通硅酸盐水泥的大型企业。由于近几年来水泥行业竞争激烈，全行业的大型企业。由于近几年来水泥行业竞争激烈，全行业出现了效益下滑的情况。出现了效益下滑的情况。2019年水泥厂专门进行水泥配年水泥厂专门进行水泥配方的革新。在生产水泥过程中，用粉煤灰代替以前使用方的革新。

26、在生产水泥过程中，用粉煤灰代替以前使用的玄武岩，用煤矸石代替部分黏土，用煤泥代替部分燃的玄武岩，用煤矸石代替部分黏土，用煤泥代替部分燃煤等。经测试，利用这些废物生产出的水泥完全合格。煤等。经测试，利用这些废物生产出的水泥完全合格。按照新的企业所得税法的规定，自按照新的企业所得税法的规定，自2019年年1月月1日起，企日起，企业利用本企业外的符合资源综合利用企业所得税优惠业利用本企业外的符合资源综合利用企业所得税优惠目录的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰做主要原料生产建目录的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰做主要原料生产建材产品的所得，自生产经营之日起，可减按材产品的所得，自生产经营之日起，可减按90计入收计入

27、收入总额。入总额。企业分配活动的税收筹划企业分配活动的税收筹划38案例：“计税依据筹划”案例案例:张先生给某企业提供专项培训，获劳务报酬张先生给某企业提供专项培训，获劳务报酬5000050000元，交通费、住宿费、伙食费等费用元，交通费、住宿费、伙食费等费用1500015000元由自己承担。元由自己承担。1.1.张先生应如何纳税？张先生应如何纳税？2.2.如果对合同进行修改，即将合同中的报酬条如果对合同进行修改，即将合同中的报酬条款改为款改为“甲方向乙方支付劳务费费甲方向乙方支付劳务费费3500035000元，往元，往返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全部由返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全

28、部由甲方负责。甲方负责。”则张先生要缴纳多少所得税？则张先生要缴纳多少所得税？39案例：“计税依据筹划”答案：1.依税法规定，张先生应按50000元缴纳个人所得税。税额50000（1-20）30-2000=10000元 2.张先生只需就35000收入缴纳个人所得税。税额35000（120）30-2000=6400元 结论：经过筹划，这笔劳务报酬可以少缴3600元。40企业并购活动的税收筹划41并购活动的税收筹划案例：乙公司因经营不善，连年亏损。案例：乙公司因经营不善，连年亏损。2019年年12月月31日，日，资产总额为资产总额为1200万元（其中，房屋、建筑物万元（其中，房屋、建筑物1000万

29、元），万元），负债负债1205万元，净资产为万元，净资产为5万元。公司股东决定清算万元。公司股东决定清算并中止经营。甲公司与乙公司经营范围相同，为了扩大并中止经营。甲公司与乙公司经营范围相同，为了扩大公司规模，决定出资公司规模，决定出资1000万元购买乙公司房屋和建筑物，万元购买乙公司房屋和建筑物，乙公司将资产出售收入全部用于偿还债务和缴纳欠税，乙公司将资产出售收入全部用于偿还债务和缴纳欠税，然后将公司解散。乙公司在该交易中涉及销售不动产，然后将公司解散。乙公司在该交易中涉及销售不动产，需要缴纳营业税及相关附加。需要缴纳营业税及相关附加。营业税营业税1000550万元万元城建税及教育费附加城建

30、税及教育费附加50（73）5万元万元42并购活动的税收筹划 “各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：让的营业税问题通知如下：一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，一、以无形资产、不动产投

31、资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。共同承担投资风险的行为，不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。三、营业税税目注释（试行稿）（国税发三、营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。本通知自本通知自2019年年1月月1日起执行。日起执行。”财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税通知（财税2019191号）号）43并购活动的税收筹划并购活动的税收筹划筹划策略：筹划策略：甲公司将

32、乙公司吸收合并，乙公司资产全部转甲公司将乙公司吸收合并，乙公司资产全部转移至甲公司帐下，甲公司无需立即支付资金即移至甲公司帐下，甲公司无需立即支付资金即可获得乙公司的经营性资产，且乙公司也无需可获得乙公司的经营性资产，且乙公司也无需缴纳营业税及其附加，可以节省税款缴纳营业税及其附加，可以节省税款55万元。万元。44企业采购活动的税收筹划45一般纳税人进货渠道的税收筹划小规模纳税人进货渠道的税收筹划46基本的组合基本的组合一般纳税人一般纳税人开具专用发票的小规模纳税人开具专用发票的小规模纳税人开具普通发票的小规模纳税人开具普通发票的小规模纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人卖方卖方

33、买方买方47一般纳税人进货渠道的税收筹划一般纳税人进货渠道的税收筹划 第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的（一）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额。上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书增值税专用缴款书上注明的增值上注明的增值税额。税额。（三）购进农产品，除取得增值税

34、专用发票或者海关进口增值（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照税专用缴款书外，按照农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票上注明的农产或者销售发票上注明的农产品买价和品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：计算的进

35、项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 48一般纳税人进货渠道的税收筹划一般纳税人进货渠道的税收筹划案例：假设某商贸公司为增值税一般纳税人，某月某日案例：假设某商贸公司为增值税一般纳税人，某月某日采购一批商品，进价为采购一批商品，进价为2000万元（含增值税），销售价万元（含增值税），销售价格为格为2400万元（含增值税）。在选择采购对象时，可以万元（含增值税）。在选择采购对象时，可以有三种选择：有三种选择：第

36、一，选择一般纳税人为供应商：第一，选择一般纳税人为供应商：应纳增值税应纳增值税2400/1.170.17 2000/1.170.1758.12万元万元第二，选择开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商第二，选择开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商 应纳增值税应纳增值税2400/1.170.17 2000/1.030.03290.47万元万元49一般纳税人进货渠道的税收筹划一般纳税人进货渠道的税收筹划第三，选择不能开具增值税专用发票的小第三，选择不能开具增值税专用发票的小规模纳税人为供应商规模纳税人为供应商应纳增值税应纳增值税2400/1.170.17 348.7250一般纳税人进货渠道的税收筹

37、划一般纳税人进货渠道的税收筹划 假定一般纳税人的含税销售额为假定一般纳税人的含税销售额为S，其从一般纳税人的供货方购进，其从一般纳税人的供货方购进的含税销售额为的含税销售额为P，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为T1，从小规模纳税人购进，从小规模纳税人购进货物的含税价与从一般纳税人购进货物的含税价的比率为货物的含税价与从一般纳税人购进货物的含税价的比率为R，小规，小规模纳税人适用的征收率为模纳税人适用的征收率为T2。从一般纳税人获取专用发票的收益从一般纳税人获取专用发票的收益 从小规模纳税人获取专用发票的收益从小规模纳税人获取专用发票的收益 两者相等的情况两者相等的情况(12)1112SP

38、 RSP RTTTT(12)(11)TRT(11)1111SPSPTTTT51一般纳税人进货渠道的税收筹划一般纳税人进货渠道的税收筹划若不能获取专用发票，则上述公式变为：若不能获取专用发票，则上述公式变为：1(11)RT52一般纳税人进货渠道的税收筹划一般纳税人进货渠道的税收筹划表：不同纳税人含税价格比率表：不同纳税人含税价格比率53小规模纳税人进货渠道的税收筹划小规模纳税人进货渠道的税收筹划结论：由于小规模纳税人缴纳增值税结论：由于小规模纳税人缴纳增值税时不能抵扣进项税款，其会从价格最时不能抵扣进项税款，其会从价格最低的纳税人处购货。低的纳税人处购货。54企业生产活动的税收筹划55企业生产活

39、动的税收筹划企业生产活动的税收筹划存货计价存货计价固定资产折旧固定资产折旧税收优惠税收优惠增值税一般纳税人和小规模纳税人身份的增值税一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划56存货计价存货计价 第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。或者个别计价法确定发出存货的实际成本。企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货 第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可法，可 以在先进先出法、加权平均法、个别计价法

40、中选以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 57存货计价存货计价兰德公司在第一年的兰德公司在第一年的6月和月和12月先后有两月先后有两批进货，数量相同，均为批进货，数量相同，均为10吨，进价分别吨，进价分别为为80万元和万元和120万元。第二年和第三年各万元。第二年和第三年各出售一半，售价均为出售一半，售价均为200万元。所得税税万元。所得税税率为率为25。在加权平均法下、后进先出法。在加权平均法下、后进先出法和先进先出法下，采取何种方法企业的

41、税和先进先出法下，采取何种方法企业的税收负担较轻，假设折现率收负担较轻，假设折现率10。58存货计价存货计价表：不同存货计价方法下销售成本、所得税和净利润的计算表：不同存货计价方法下销售成本、所得税和净利润的计算59存货计价一般结论：一般结论：价格上升时，后进先出法、加权平均法或个价格上升时，后进先出法、加权平均法或个别计价法（成本高的先出）别计价法（成本高的先出）价格下降时，先进先出法价格下降时，先进先出法特殊经营时期：税率提高，或企业未来税收优特殊经营时期：税率提高，或企业未来税收优惠政策即将取消惠政策即将取消将成本高的存货成本放在后面进行将成本高的存货成本放在后面进行60固定资产折旧固定

42、资产折旧 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的资产计算折旧的最低年限最低年限如下：如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为20年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

43、年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3年。年。企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产 第十五条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理第十五条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。确定固定资产的使用寿命和预计净残值。会计准则和税法的差异会计准则和税法的差异61企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠加计扣除加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照益的，在按照规定据实扣除的基础上，按

44、照研究开发费用的研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的职工工资的100%加计扣除。加计扣除。62企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠税收抵扣、抵免税收抵扣、抵免企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产

45、专用设备企业所得税优惠目录规录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳税应纳税额额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年个纳税年度结转抵免。度结转抵免。5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。并补缴已经抵免的企业所得税税款。63案例：专用设备抵免税额案例：某家用电器股份有限公司为扩案例：某家用电器股份

46、有限公司为扩大生产规模，大生产规模，2019年决定投资年决定投资1400万购买节能节水专用设备企业所得万购买节能节水专用设备企业所得税优惠目录中的节能专用设备，预税优惠目录中的节能专用设备，预计计2019、2009和和2019年度的应纳税年度的应纳税所得额为所得额为200万，万，400万和万和400万，则万，则这三个年度应纳税额为多少？这三个年度应纳税额为多少？64案例：专用设备抵免税额可抵免的所得税额为：可抵免的所得税额为：140010140万万2019、2009和和2019年度未抵免前的所得税额为：年度未抵免前的所得税额为：50万、万、100万和万和100万。万。因而，实际因而，实际201

47、9、2009和和2019年度应缴税额为：年度应缴税额为：0万、万、10万和万和100万。万。65企业销售活动的税收筹划66企业销售活动的税收筹划企业销售活动的税收筹划67结算方式与增值税纳税义务发生时间结算方式与增值税纳税义务发生时间 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期

48、收款方式销售货物，为书面合同约定的收（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销

49、单位的代销清单或（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满代销货物满180天的当天；天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。68结算方式与增值税纳税义务发生时间结算方式与增值税纳税义务发生时间广州一家造纸厂广州一家造纸厂2019年

50、年7月向某文具公司销售白月向某文具公司销售白版纸版纸117万元（含税销售价格），货款结算采用万元（含税销售价格），货款结算采用分期收款方式销售货物，但是，没有签订书面分期收款方式销售货物，但是，没有签订书面合同。文具公司合同。文具公司2019年年10月份汇来款项月份汇来款项35.1万万元。若造纸厂以一个月为一个纳税期，对此类元。若造纸厂以一个月为一个纳税期，对此类销售业务，造纸厂销售业务，造纸厂7月和月和10月的增值税销项税额月的增值税销项税额应当为多少？应当为多少？69结算方式与增值税纳税义务发生时间结算方式与增值税纳税义务发生时间答案：答案：7月份增值税销项税额为：月份增值税销项税额为：1