20所得税问题审计0801徐澄宬课件.ppt
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- 20 所得税 问题 审计 0801 徐澄宬 课件
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1、CompanyLOGO所得税问题by徐澄宬、刁悦宁、夏泠风Company Logo两种所得税问题领领用自用自产产产产品改造固定品改造固定资产资产的的计税计税基基础础和和账账面价面价值值建筑建筑类类企企业业的的预预征所得征所得税税的的处处理理Company Logo例题v某公司领用自产产品对固定资产更新改造,成本100万,计税价格130万(增值税一般纳税人),则那么应计入固定资产的计税基础是多少?n第一种算法 100+130/(1+17%)X17%=118.89 n第二种算法 Company Logo关键在于领用自产产品改造固定资产是否等同于视同销售?计税基础是针对所得税而言,在所得税中,产品(
2、自产或外购)用于固定资产改造,所有权并未发生转移,不视同销售,应以改造过程实际支出作为资产计税基础。其中,实际支出应为投入产品的实际成本加上各项税费,而不是同类产品售价加上各项税费。所以,改造的固定资产属于可抵扣进项税的固定资产(一般机器设备等)时,与一般连续生产应税产品类似,不视同销售,不产生增值税,改造后固定资产新增计税基础为100万元改造的固定资产属于非增值税应税项目(不动产、个人消费固定资产等)时,属于自产产品用于非增值税应税项目,增值税中视同销售,改造后固定资产新增计税基础为100+130/1.17*0.17=118.89万元可可见见,在,在这种这种情情况况下,固定下,固定资产资产的
3、的计税计税基基础与账础与账面价面价值应当值应当是一致的。是一致的。Company Logo问题如果如果领领用自用自产产产产品改造的固定品改造的固定资产资产(一般机器(一般机器设备设备)用于)用于职职工平工平时时消消费费的的时时候,候,该该如何如何计计?Company Logo建筑类企业预征所得税v预征所得税 建筑企业的工程一般都是持续最少一年以上,而税收一般按年汇缴,国家为了保证每年的税收,不能等到工程完工一起交税,所以国家在每个纳税年度,都会按工程的估计已完工的进度(会计收入有专门讲解),确定收入和成本,核算利润交企业所得税,这个企业所得税就叫预征企业所得税(因为只是估计的情况下交的所得税,
4、所以用预征企业所得税这个词),然后等到工程全部结束,再按总的实际收入和实际成本核算利润交企业所得税,和每年的预征企业所得税比较,多退少补Company Logo续v依据新会计准则的规定,房地产企业的预收房款收入应当作为可抵扣暂时性差异处理。但这一问题相对比较复杂。对于一般内资房地产开发企业而言,根据国税发200931号文件第九条规定,企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。开发产品完工后,企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计
5、算的应纳税所得额。可见,新税法明确规定房地产企业的预收款项,应按不低于规定的最低毛利率,计算毛利额并预交所得税。Company Logo预预收收入乘以收收入乘以预计预计毛毛利率利率调调增增当当期期应纳税应纳税所得所得额额,对对所得所得税税的的影影响响形成形成递递延所得延所得税税资产资产预预收收入相收收入相应应的流的流转转税税金及金及预预交的土地增交的土地增值税值税等可在等可在税税前扣除前扣除,从从而而调减当调减当期期应纳应纳税税所得所得额额,对对所得所得税税的影的影响响形成形成递递延所得延所得税负债税负债预收账款的两方面影响预收账款的两方面影响Company Logo注 在税务上计入应纳税所得
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