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1、第五章 个人所得税2023-1-302023-1-30税法税法学习目的和要求1.1.掌握个人所得税的纳税义务人的确定和分类掌握个人所得税的纳税义务人的确定和分类2.2.掌握不同税目应税项目的确定掌握不同税目应税项目的确定3.3.掌握个人所得税不同税目的税率形式掌握个人所得税不同税目的税率形式4.4.掌握不同税目应纳税所得额的确定掌握不同税目应纳税所得额的确定5.5.掌握不同税目应纳税额的计算掌握不同税目应纳税额的计算6.6.掌握特殊情况下应纳税额的计算掌握特殊情况下应纳税额的计算7.7.掌握个人所得境外已纳税额的扣除掌握个人所得境外已纳税额的扣除8.8.掌握个人所得税的纳税办法掌握个人所得税的

2、纳税办法2023-1-302023-1-30税法税法本章主要节次第一节第一节 个人所得税的概述个人所得税的概述第二节第二节 个人所得税的计算与纳税申报个人所得税的计算与纳税申报2023-1-302023-1-30税法税法第一节第一节 个人所得税的概述个人所得税的概述一、一、个人所得税的概念与特点个人所得税的概念与特点二、二、个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人三、三、应税所得项目的确定应税所得项目的确定四、四、个人所得税的税率个人所得税的税率五、五、应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定六、六、税收优惠税收优惠2023-1-302023-1-30税法税法个人所得税的概念与特点个人所得税的

3、概念与特点1.1.个人所得税的概念个人所得税的概念2.2.我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点2023-1-302023-1-30税法税法个人所得税的概念个人所得税的概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。所得征收的一种税。征收个人所得税的目的：征收个人所得税的目的：适当调节个人收入；适当调节个人收入；增加国家税收收入。增加国家税收收入。我国个人所得税法的历史沿革我国个人所得税法的历史沿革我国个人所得税的历史沿革我国个人所得税的历史沿革 利息所得税利息所得税 中华人民中华人民共和国个人共和国个人 所得税法所得税法 城乡个体

4、城乡个体工商户所得税工商户所得税 暂行条例暂行条例 城乡个人城乡个人收入调节税暂收入调节税暂 行条例行条例1950年年1980年年9月月1986年年1987年年 修订后的修订后的中华人民共和国中华人民共和国 个人个人 所得税法所得税法合并合并1993年年10月月 现行中华人现行中华人民共和国个人民共和国个人 所得税法所得税法1999年年8月月2005年年10月月2007年年6月月2023-1-302023-1-30税法税法我国个人所得税法的历史沿革我国个人所得税法的历史沿革 19801980年年9 9月月1010，全国人大通过，全国人大通过个人所得税法个人所得税法，同，同年年1212月月141

5、4日财政部制定公布日财政部制定公布个人所得税实施细个人所得税实施细则则；19931993年年1010月月3131，作为全国税制大改革的一部分，全，作为全国税制大改革的一部分，全国人大修订国人大修订个人所得税法个人所得税法，并于，并于19941994年年1 1月月1 1日日起施行；起施行；19991999年年8 8月月3030，全国人大修订，全国人大修订个人所得税法个人所得税法，修，修改内容主要为针对储蓄存款利息征税；改内容主要为针对储蓄存款利息征税；20052005年年1010月月2727，全国人大修订，全国人大修订个人所得税法个人所得税法，修改内容主要为工资薪金的费用减除标准；修改内容主要为

6、工资薪金的费用减除标准；20072007年年6 6月月2929日，全国人大修订日，全国人大修订个人所得税法个人所得税法，修改内容为针对储蓄存款利息征税。修改内容为针对储蓄存款利息征税。2023-1-302023-1-30税法税法我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点 世界各国的个人所得税体制可分为三种类型：世界各国的个人所得税体制可分为三种类型：分类所得税制分类所得税制 综合所得税制综合所得税制 混合所得税制混合所得税制 我国个人所得税的特点：我国个人所得税的特点：实行分类计征实行分类计征 税率低、扣除额宽税率低、扣除额宽 征税面小、计算简便征税面小、计算简便2023-1-302023-1-

7、30税法税法个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人 个人所得税的包括中国公民、个体工商户以及在个人所得税的包括中国公民、个体工商户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员，中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。下同）和香港、澳门、台湾同胞。自自20002000年年1 1月月1 1日起，个人独资企业和合伙企业投日起，个人独资企业和合伙企业投资者也作为个人所得税的纳税义务人。资者也作为个人所得税的纳税义务人。个人所得税的纳税义务人可以分为以下两类：个人所得税的纳税义务人可以分为以下两类：居民纳税义务人居民纳税义务人 非居民纳税义务人非居民纳税义务人20

8、23-1-302023-1-30税法税法居民纳税义务人居民纳税义务人 居民纳税义务人是指在中国境内居民纳税义务人是指在中国境内有住所有住所或者或者无住所无住所而在中国境内居住满而在中国境内居住满1 1年的个人年的个人，其所取得的应纳，其所取得的应纳税所得无论是来源于中国境内还是中国境外任何地税所得无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都应在中国缴纳个人所得税。包括以下两类：方，都应在中国缴纳个人所得税。包括以下两类：在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却没有在中国大陆定居，而是侨虽具有中国国籍，却没有在中国大陆定居，而是侨

9、居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。从公历从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中国境内的日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过3030日，日，或者多次离境累计不超过或者多次离境累计不超过9090日的，仍应视为全年在日的，仍应视为全年在中国境内居住。中国境内居住。2023-1-302023-1-30税法税法非居民纳税义务人非居民纳税义务人 非居民纳税义务人，是指不符合居

10、民纳税义务人非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人条件的纳税义务人，仅就其来源于中国境内的所条件的纳税义务人，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。得，向中国缴纳个人所得税。个人所得税法个人所得税法规定，非居民纳税义务人是规定，非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人内居住不满一年的个人”。非居民纳税义务人，。非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满内居住，或者在中国境内居住不满1 1年的外籍人年的外籍人员、

11、华侨或香港、澳门、台湾同胞。员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。2023-1-302023-1-30税法税法应税所得项目的确定应税所得项目的确定（一）（一）工资、薪金所得工资、薪金所得（二）（二）个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得（三）（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营的所得（四）（四）劳务报酬所得劳务报酬所得（五）（五）稿酬所得稿酬所得（六）（六）特许权使用费所得特许权使用费所得（七）（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得（八）（八）财产租赁所得财产租赁所得（九）（九）财产转让所得财产转让所得（十）（十）偶然所得偶然所得（十一）

12、（十一）其他所得其他所得2023-1-302023-1-30税法税法工资、薪金所得工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税不予征税 ，具体包括：，具体包括：独生子女补贴；独生子女补贴；执行公务

13、员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。2023-1-302023-1-30税法税法个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，比个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，比照照“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”应税项目，应税项目，征收个人所得税。征收个人所得税。但应注意以下问题：但应注意以下问题：个人独资企业和合伙企业的个人投资者以企业资个人独资企业和合

14、伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工个体工商户的生产、经营所得商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。2023-1-302023-1-30税法税法个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 除个人独资企业和合伙企业以外的其他企业的个除个人独资企业和合

15、伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人家庭成员及其相关人投资者，以企业资金为本人家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依得，依“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”征税。征税。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业和合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了企业和合伙企业除外）借款，在该纳税

16、年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营活动的，其后既不归还，又未用于企业生产经营活动的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依配，依“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”征税。征税。2023-1-302023-1-30税法税法对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。所得。本税目所指的是承包、承租人按合同本税目所指的是承包、承租

17、人按合同(协议协议)的规的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的。承包、承租人取得的所得，按成果归其所有的。承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用适用5%5%35%35%的超额累进税率。的超额累进税率。2023-1-302023-1-30税法税法劳务报酬所得劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳动所取得的所得。各种劳动所取得的所得。内容包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测内容包括：设计、装潢

18、、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务共服务、经纪服务、代办服务、其他劳务共2929项劳项劳务项目。务项目。2023-1-302023-1-30税法税法稿酬所得稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。出版、发表而取得的所得。2023-1-302023-

19、1-30税法税法特许权使用费所得特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。得。由于我国没有开征资本利的税，故个人提供和转由于我国没有开征资本利的税，故个人提供和转让专利权的所得也列入特许权使用费所得征税。让专利权的所得也列入特许权使用费所得征税。2023-1-302023-1-30税法税法利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 这部分所

20、得，是指个人拥有债权、股权而取得的这部分所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得。储蓄存款在储蓄存款在19991999年年1010月月3131日前孳生的利息不征收日前孳生的利息不征收个人所得税；自个人所得税；自19991999年年1111月月1 1日至日至20072007年年8 8月月1414日日孳生的利息所得按照孳生的利息所得按照20%20%征收个人所得税；储蓄征收个人所得税；储蓄存款在存款在20072007年年8 8月月1515日至日至20082008年年1010月月8 8日孳生的利日孳生的利息所得按照息所得按照5%5%征收个人所得税，自征收个人所得税

21、，自20082008年年1010月月9 9日起暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。日起暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。2023-1-302023-1-30税法税法利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 证券市场个人投资者的证券交易结算资金在证券市场个人投资者的证券交易结算资金在20082008年年1010月月9 9日后（含日后（含1010月月9 9日）孳生的利息所得，暂日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。免征收个人所得税。税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。结付利息时代扣代缴。2023-1-302023-1-30税法

22、税法财产租赁所得财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。2023-1-302023-1-30税法税法财产转让所得财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他

23、财产取得的所得。财产取得的所得。国家决定在近年内，对股票转让所得暂不征收个国家决定在近年内，对股票转让所得暂不征收个人所得税。除此之外，转让其他财产的所得，应人所得税。除此之外，转让其他财产的所得，应当依法缴纳个人所得税。当依法缴纳个人所得税。个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于本项目计算缴纳个人所人出售取得的收入，属于本项目计算缴纳个人所得税。个人销售虚拟货币的财产原值为其收购网得税。个人销售虚拟货币的财产原值为其收购网络虚拟货币所支付的价款和相关税费。络虚拟货币所支付的价款和相关税费。2023-1-302023-1-30

24、税法税法偶然所得偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税，一律由发奖单位偶然所得应缴纳的个人所得税，一律由发奖单位或机构代扣代缴。或机构代扣代缴。2023-1-302023-1-30税法税法其他所得其他所得 除上述各项个人应税所得外，其他确有必要征税除上述各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定。的个人所得，由国务院财政部门确定。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。由主管税务机关确定。20

25、23-1-302023-1-30税法税法个人所得税的税率个人所得税的税率 个人所得税的税率按所得项目不同分别确定，共个人所得税的税率按所得项目不同分别确定，共分以下三类税率：分以下三类税率：超额累进税率超额累进税率 比例税率比例税率 混合税率混合税率2023-1-302023-1-30税法税法超额累进税率超额累进税率1.1.工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为为5%5%45%45%。工资薪金所得税率表工资薪金所得税率表2.2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用承包经营

26、、承租经营所得，适用5%5%35%35%的超额的超额累进税率。累进税率。承包承租经营所得税率表承包承租经营所得税率表 个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，也个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，也适用适用5%5%35%35%的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。2023-1-302023-1-30税法税法工资薪金所得税率表工资薪金所得税率表级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过500500元的元的5 50 02 2超过超过5005002 0002 000元的部分元的部分101025253 3超过超过2 0002 000元元5

27、0005 000元的部分元的部分15151251254 4超过超过5 0005 000元元20 00020 000元的部分元的部分20203753755 5超过超过20 00020 000元元40 00040 000元的部分元的部分2525137513756 6超过超过40 00040 000元元60 00060 000元的部分元的部分3030337533757 7超过超过60 00060 000元元80 00080 000元的部分元的部分3535637563758 8超过超过80 00080 000元元100 000100 000元部分元部分404010375103759 9超过超过100

28、000100 000元的部分元的部分454515375153752023-1-302023-1-30税法税法承包承租经营所得税率表承包承租经营所得税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过5 0005 000元的元的5 50 02 2超过超过5 0005 00010 00010 000元的部分元的部分10102502503 3超过超过10 00010 000元元30 00030 000元的部分元的部分2020125012504 4超过超过30 00030 000元元50 00050 000元的部分元的部分3030425042505

29、5超过超过50 00050 000元的部分元的部分3535675067502023-1-302023-1-30税法税法比例税率比例税率1.1.稿酬所得，适用比例税率，税率为稿酬所得，适用比例税率，税率为20%20%，并按应，并按应纳税额减征纳税额减征30%30%。故其实际税率为。故其实际税率为14%14%。2.2.特许权所得，利息、股息、红利所得，财产租赁特许权所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为用比例税率，税率为20%20%。20072007年年8 8月月1515日起，利日起，利息所得税率下

30、调为息所得税率下调为5%5%，从，从20082008年年1010月月9 9日起免征。日起免征。财产租赁所得中个人出租的居民住房的所得适用财产租赁所得中个人出租的居民住房的所得适用税率从税率从20012001年年1 1月月1 1日起为日起为10%10%。2023-1-302023-1-30税法税法混合税率混合税率 混合税率是指，在一般情况下适用比例税率，在混合税率是指，在一般情况下适用比例税率，在特定情况下则适用超额累进税率。特定情况下则适用超额累进税率。劳务报酬所得，在一般情况下适用比例税率，税劳务报酬所得，在一般情况下适用比例税率，税率为率为20%20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可。对

31、劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行实行加成征收加成征收，即适用超额累进税率。，即适用超额累进税率。2023-1-302023-1-30税法税法收入畸高劳务报酬的加成征收收入畸高劳务报酬的加成征收 根据根据个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例规定，规定，“劳动报劳动报酬所得一次收入畸高酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳动，是指个人一次取得劳动报酬，其应纳税所得额超过报酬，其应纳税所得额超过20 00020 000元。对应纳税元。对应纳税所得额超过所得额超过20 00020 000元至元至50 00050 000元的部分，依照税元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；

32、法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过超过50 00050 000元的部分，加征十成。因此，劳务报元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用酬所得实际上适用20%20%、30%30%、40%40%的三级超额累的三级超额累进税率。进税率。劳动报酬所得税率表劳动报酬所得税率表 2023-1-302023-1-30税法税法劳动报酬所得税率表劳动报酬所得税率表级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过20 00020 000元的部分元的部分20200 02 2超过超过20 00020 00050 00050 000元的部分元的部分

33、3030200020003 3超过超过50 00050 000元的部分元的部分4040700070002023-1-302023-1-30税法税法应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 由于个人所得税的应税项目不同，并且取得某项由于个人所得税的应税项目不同，并且取得某项所得需费用也不一样，因此，计算个人应纳税所所得需费用也不一样，因此，计算个人应纳税所得额，需按不同应税项目得额，需按不同应税项目分项计算分项计算。以某项应税。以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额，为该项应纳税所得额。后的余额，为该项应纳税所得额。费用减除标准费用减除

34、标准 附加减除费用附加减除费用 每次收入的确定每次收入的确定2023-1-302023-1-30税法税法费用减除标准费用减除标准1.1.工资、薪金所得，以每工资、薪金所得，以每月月收入额减除费用收入额减除费用20002000元（元（20082008年年3 3月月1 1日前为日前为16001600）后的余额，为应）后的余额，为应纳税所得额。纳税所得额。2.2.个体工商户的生产、经营所得，以个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年每一纳税年度度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。余额，为应纳税所得额。如果从事生产、经营活动的纳税人不能提

35、供完如果从事生产、经营活动的纳税人不能提供完整、准确的纳税资料，且又不能正确计算应纳整、准确的纳税资料，且又不能正确计算应纳税所得额，由主管税务机关核定其应纳税所得税所得额，由主管税务机关核定其应纳税所得额。额。2023-1-302023-1-30税法税法费用减除标准费用减除标准3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每每一纳税年度一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。4.4.劳务报酬所得，稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得，稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每

36、次收入不超过财产租赁所得，每次收入不超过4 0004 000元的，减元的，减除费用除费用800800元；元；4 0004 000元以上的，减除元以上的，减除20%20%费用，费用，其余额为应纳税所得额。其余额为应纳税所得额。5.5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6.6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额。股息、红利所得自自20052005年年6 6月

37、月1313日起减按日起减按50%50%计入应纳税所得额。计入应纳税所得额。2023-1-302023-1-30税法税法附加减除费用附加减除费用1.1.附加减除费用的含义附加减除费用的含义2.2.附加减除费用的适用范围附加减除费用的适用范围3.3.附加减除费用标准附加减除费用标准2023-1-302023-1-30税法税法附加减除费用的含义附加减除费用的含义 所谓附加减除费用，是指每月在减除所谓附加减除费用，是指每月在减除20002000元费用元费用的基础上，再减除规定的费用。的基础上，再减除规定的费用。注意：注意：1.1.只适用于工资薪金所得只适用于工资薪金所得 2.2.是在正常的费用减除标准

38、上再扣除的费用是在正常的费用减除标准上再扣除的费用 3.3.实际计算过程中，往往将正常费用减除标准和实际计算过程中，往往将正常费用减除标准和附加减除费用合并计算。附加减除费用合并计算。2023-1-302023-1-30税法税法附加减除费用的适用范围附加减除费用的适用范围1.1.在中国境内在中国境内的外商投资企业和外国企业中的外商投资企业和外国企业中工作工作取取得工资、薪金所得得工资、薪金所得的外籍人员的外籍人员；2.2.应聘应聘在中国境内在中国境内的企业、事业单位、社会团体、的企业、事业单位、社会团体、国家机关中国家机关中工作工作取得工资、薪金所得取得工资、薪金所得的外籍专家的外籍专家；3.

39、3.在中国境内有住所在中国境内有住所而而在中国境外任职或者受雇在中国境外任职或者受雇取取得工资、薪金所得的个人；得工资、薪金所得的个人；4.4.财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。2023-1-302023-1-30税法税法附加减除费用标准附加减除费用标准 上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除除20002000元费用的基础上，再减除元费用的基础上，再减除28002800元。即共计元。即共计可扣除可扣除48004800元。元。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上

40、述附加减除费用标准执行。费用标准执行。2023-1-302023-1-30税法税法每次收入的确定每次收入的确定 纳税人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权纳税人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应该按次征税的。确应该按次征税的。个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例中具体规定如下中具体规定如下 ：1.1.劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定如下：别规定如下：只有一次性收入的

41、，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。的收入为一次。2023-1-302023-1-30税法税法每次收入的确定每次收入的确定2.2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。3.3.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。取得的收入为一次。4.4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。5.5.利息、股息、红利所得，以支付

42、利息、股息、红利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。利时取得的收入为一次。6.6.偶然所得，以每次收入为一次。偶然所得，以每次收入为一次。7.7.其他所得，以每次收入为一次。其他所得，以每次收入为一次。2023-1-302023-1-30税法税法税收优惠税收优惠 免纳个人所得税的各项个人所得免纳个人所得税的各项个人所得 经批准可以减征个人所得税的项目经批准可以减征个人所得税的项目 暂免征收个人所得税的所得暂免征收个人所得税的所得 其他减免税优惠其他减免税优惠2023-1-302023-1-30税法税法免纳个人所得税的各项个人所得免纳个人所得税的各项个人所得1.1.省级

43、省级人民政府、国务院人民政府、国务院部委部委和中国人民解放军和中国人民解放军军军以上单位，以及以上单位，以及外国组织外国组织颁发的科学、教育、技颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.2.国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。3.3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4.4.福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。5.5.保险赔款。保险赔款。6.6.军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。2023-1-302023-1-30税法税法免纳个人所得税的各项个人

44、所得免纳个人所得税的各项个人所得7.7.按照国家统一规定发给干部、职工安家费、退职费、按照国家统一规定发给干部、职工安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.8.按规定奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务按规定奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。机关核准，免征个人所得税。9.9.企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收，不计

45、入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。个人领取原提存的住房公积入，免征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免征个人所金、医疗保险金、基本养老保险金时，免征个人所得税。得税。2023-1-302023-1-30税法税法免纳个人所得税的各项个人所得免纳个人所得税的各项个人所得10.10.个人取得的个人取得的教育储蓄存款利息教育储蓄存款利息所得以及国务院所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或储蓄性专项财政部门确定的其他专项储蓄存款或储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。基金存款的利息所得，免征个人所得税。11.11.经国务院财政部门批准免税的其

46、他个人所得。经国务院财政部门批准免税的其他个人所得。2023-1-302023-1-30税法税法经批准可以减征个人所得税的项目经批准可以减征个人所得税的项目1.1.残疾、孤老人员和烈属的所得。残疾、孤老人员和烈属的所得。2.2.因严重自然灾害造成重大损失的。因严重自然灾害造成重大损失的。3.3.其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。2023-1-302023-1-30税法税法暂免征收个人所得税的所得暂免征收个人所得税的所得1.1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴，伙食补贴、搬迁费、洗衣费。补贴，伙食补贴、搬迁

47、费、洗衣费。2.2.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3.3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。4.4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5.5.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。续费。6.6.个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上并且是惟一的家庭居住用房年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得

48、。取得的所得。2023-1-302023-1-30税法税法暂免征收个人所得税的所得暂免征收个人所得税的所得7.7.对按对按国务院关于高级专家离退休若干问题的暂国务院关于高级专家离退休若干问题的暂行规定行规定和和国务院办公厅关于杰出高级专家暂国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题的通知缓离休审批问题的通知精神，适当延长高级专精神，适当延长高级专家离休、退休期间的工资、薪金所得，视退休工家离休、退休期间的工资、薪金所得，视退休工资、离休工资免征个人所得税。资、离休工资免征个人所得税。8.8.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。9.9.凡符合

49、条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税。免征个人所得税。10.10.个人按照标准取得的拆迁补偿费。个人按照标准取得的拆迁补偿费。2023-1-302023-1-30税法税法其他减免税优惠其他减免税优惠 在中国境内无住所，但在居住在中国境内无住所，但在居住1 1年以上年以上5 5年以下的个年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过组织或个人支付的部分缴纳个人

50、所得税；居住超过5 5年的个人，从第年的个人，从第6 6年起，应当就其来源于中国境外年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。的全部所得缴纳个人所得税。对在中国境内无住所，但是一个纳税年度中在中国对在中国境内无住所，但是一个纳税年度中在中国境内居住不超过境内居住不超过9090日的纳税人的减免税优惠。日的纳税人的减免税优惠。在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过境内连续或者累计居住不超过9090日的个人，其来源日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由