05个人所得税纳税筹划及案例精要课件.ppt

1、12一一 、个人所得税、个人所得税（一）个人所得税概念（一）个人所得税概念个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税。收的一种所得税。纳税人：纳税人：不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。4非居民纳税人判定标准非居民纳税人判定标准（非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备）1、在我国无住所2、在我国不居住或居住不满1年居民纳税人：居民纳税人：负

2、有无限纳税义务。其所取得的应负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。非居民纳税人：非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。2023-1-304【例题【例题单选题单选题】某外国人某外国人20082008年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20092009年年2 2月月1515日回国，日回国，20092009年年3 3月月2 2

3、日返回中国，日返回中国，20092009年年1111月月1515日至日至20092009年年1111月月3030日期间，因工作需要去了日本，日期间，因工作需要去了日本，20092009年年1212月月1 1日日返回中国，后于返回中国，后于20102010年年1111月月2020日离华回国，则该纳税人（）日离华回国，则该纳税人（）A.2008A.2008年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20092009年度为我国非居民纳年度为我国非居民纳税人税人B.2009B.2009年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20102010年度为我国非居民纳年度为我国非居民纳税人税人C.2009C

4、.2009年度和年度和20102010年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2008D.2008年度和年度和20092009年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人正确答案正确答案B B答案解析答案解析该纳税人该纳税人20092009年多次离境累计不超过年多次离境累计不超过9090日，属于日，属于临时离境，因此，临时离境，因此，20092009年在境内居住满年在境内居住满1 1年，为中国的居民纳年，为中国的居民纳税人；而税人；而20082008年、年、20102010年均未居住满一年，因此为中国的非居年均未居住满一年，因此为中国的非居民纳税人。民纳税人。6(二二)个人所得税的

5、征税对象个人所得税的征税对象1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得3 3、对企事业单位的承包、承租经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如个人从事设计、装潢

6、、安装、制图、化验、测试、医疗、如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。报酬的所得。72023-1-307【例题【例题多选题】下列个人所得按多选题】下列个人所得按“劳务报酬所劳务报酬所得得”项目缴纳个人所得税的有（项目缴纳个人所得税的有（）。）。A.A.外部董事的董事费收

7、入外部董事的董事费收入B.B.个人兼职收入个人兼职收入C.C.教师受聘给企业讲座取得的收入教师受聘给企业讲座取得的收入D.D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案答案】ABCDABCD9(二二)个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象5 5、稿酬所得、稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。得的所得。【注意辨析注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区

8、别。酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。6 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。权取得的所得。2023-1-30910【例题例题单选题单选题】下列属于稿酬所得的项目是下列属于稿酬所得的项目是（）。）。A.A.记者在记者在本单位本单位刊物发表文章取得的报酬刊物发表文章取得的报酬B.B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.D.书

9、画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案答案】C C【解析解析】A A选项属于工资、薪金所得；选项属于工资、薪金所得；B B选项属于选项属于特许权使用费所得；特许权使用费所得；D D选项属于劳务报酬所得。选项属于劳务报酬所得。2023-1-301011【例题例题多选题多选题】下列个人收入，应按照下列个人收入，应按照“特许特许权使用费所得权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有项目缴纳个人所得税的有（）。）。A.A.个人转让技术诀窍取得的收入个人转让技术诀窍取得的收入B.B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入入C.C

10、.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入费收入【答案答案】ABDABD【解析解析】ABDABD选项均属于选项均属于“特许权使用费所特许权使用费所得得”;C;C选项按选项按“财产转让所得财产转让所得”项目缴纳个人所项目缴纳个人所得税。得税。2023-1-3011127 7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。而取得的利息、股息、红利所得。【注注

11、】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。对个人取得的对个人取得的20092009年、年、20102010年和年和20112011年发行的地方年发行的地方政府债券利息所得，免征个人所得税。政府债券利息所得，免征个人所得税。8 8、财产租赁所得、财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。船以及其他财产取得的所得。9 9、财产转让所得、财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建财产转让所

12、得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。取得的所得。2023-1-3012131010偶然所得偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按应按“偶然所得偶然所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。1111其他所得其他所得具体体现：具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬；个人为单位或他人提供担保获得报酬；企业在业务宣传、

13、广告等活动中，随机向本单位以企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得等。以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得等。14（三）个人所得税的税率及计算（三）个人所得税的税率及计算1 1、工资、薪金所得适用税率、工资、薪金所得适用税率工资、薪金所得工资、薪金所得,适用适用7 7级级超额累进税率超额累进税率，税率为，税率为3%-45%3%-45%。级数级数全月含税应纳税所得额全月

14、含税应纳税所得额全月不含税应纳税所得额全月不含税应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数15应纳税所得额应纳税所得额工资薪金所得实行按月计征的方法。以个人每月工资薪金所得实行按月计征的方法。以个人每月收入额固定减除收入额固定减除35003500元费用后的余额为应纳税所元费用后的余额为应纳税所得额。得额。（从（从20112011年年9 9月月1 1日开始减除日开始减除35003500元）元）应纳税所得额月工资、薪金收入应纳税所得额月工资、薪金收入35003500元元【计算公式计算公式】应纳税额应纳税额 应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 （每月收入额（每月收入额350

15、03500元或元或48004800元元）适用税适用税 率速算扣除数率速算扣除数1、工资、薪金所得适用税率、工资、薪金所得适用税率16课堂练习：课堂练习：中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作。中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作。2001120011年年5 5月李某收到学校财务部门发放的月李某收到学校财务部门发放的“工资工资单单”：基本工资：基本工资14001400元，岗位津贴元，岗位津贴12001200元，课时元，课时津贴津贴17501750元，政府特殊津贴元，政府特殊津贴100100元，独生子女补元，独生子女补贴贴5050元，应付工资总额总计元，应付工资总额总计45004500元；扣除按

16、规定元；扣除按规定个人负担的个人负担的“三险一金三险一金”450450元、个人水电费元、个人水电费100100元及个人借款元及个人借款350350元之后，实发工资总计为元之后，实发工资总计为36003600元。据以计算李某元。据以计算李某5 5月份应纳的个人所得税。月份应纳的个人所得税。李某李某5 5月份收入额月份收入额=4500-100-50-450=3900=4500-100-50-450=3900（元）（元）李某该月应纳的个人所得税额李某该月应纳的个人所得税额=（3900-35003900-3500）3%=123%=12（元）（元）(水电费不得税前水电费不得税前扣除）扣除）172 2、个

17、体工商户的生产、经营所得和对企事业单位、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得适用适用5%-35%5%-35%的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。级数级数全年含税应纳税所得额全年含税应纳税所得额全年不含税应纳税所得额全年不含税应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数183 3、稿酬所得（、稿酬所得（20%20%的比例税率）的比例税率）按按应纳税额减征应纳税额减征30%30%，故，故实际税率为实际税率为14%14%。4 4、劳务报酬所得（、劳务报酬所得（20%20%的比例税率）的比例税率）【注注】劳务报酬一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬一

18、次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过劳务报酬，其应纳税所得额超过2000020000元。应纳税元。应纳税所得额所得额一次超过一次超过2 2万至万至5 5万元万元的部分，按照税法规定的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5 5成（成（30%30%），超过超过5 5万元的部分，加征万元的部分，加征1010成（成（40%40%）。5 5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般

19、为得，适用比例税率，税率一般为20%20%。19【3 3 稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算】注意减征注意减征30%30%1 1每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）=（每次收入额（每次收入额800800）20%20%（1 130%30%）2 2每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）=每次收入额每次收入额（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）20课堂练习课堂练习某作家某作家20

20、082008年年5 5月份出版一本书，取得稿酬月份出版一本书，取得稿酬50005000元。该书元。该书6 6月至月至8 8月被某晚报连载，月被某晚报连载，6 6月份取得稿月份取得稿酬酬10001000元，元，7 7月份取得稿酬月份取得稿酬10001000元，元，8 8月份取得稿月份取得稿酬酬15001500元。元。出版应纳税额出版应纳税额=5000=5000（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）560560（元）（元）连载三个月的稿酬应合并为一次：连载三个月的稿酬应合并为一次：（100010001000100015001500800800）20%20%（1 130%30%）3

21、78378（元）（元）共计应缴纳个人所得税共计应缴纳个人所得税 560 560 378378938938（元）（元）21【4 4 劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算】1 1每次收入不足每次收入不足40004000元：元：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 （每次收入额（每次收入额800800）20%20%2 2每次收入在每次收入在40004000元以上：元以上：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 每次收入额每次收入额（1 120%20%）20203 3每次收入的应纳税所得额超过每次收入的应纳税所得额超过2000020000元的：元的

22、：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数=每次收入额每次收入额（1 120%20%）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数注意注意“次次”的概念：凡属于一次性收入的，以取得该的概念：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以项收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次一个月内取得的收入为一次。22课堂练习：课堂练习：张某是一家公司的技术顾问，张某是一家公司的技术顾问，20092009年利用业余时年利用业余时间为国内某企业进行图纸设计，取得收入间为国内某企业进行图纸设计，取得收入6000060000元元

23、，那么张某设计图纸应缴纳的个人所得税为，那么张某设计图纸应缴纳的个人所得税为多少元？多少元？应纳税所得额应纳税所得额 6000060000（1-20%1-20%）=48000=48000元元张某应交的个人所得税张某应交的个人所得税=48000=4800030%-200030%-2000=12400=12400（元）（元）23【5 5 对特许权使用费所得应纳税额的计算对特许权使用费所得应纳税额的计算】1 1每次收入不足每次收入不足40004000元的元的应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（每次收入（每次收入额额800800）20%20%2 2每次收入在每次收入在4000

24、4000元以上的元以上的应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次收入额每次收入额（1 120%20%）20%20%24【6 6 财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算】财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用除以下费用1 1、财产租赁过程中缴纳的税费（、财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城市维护建设税、房产税和教育费附加等）。）。2 2、由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用，、由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用，允许扣除的修缮费用，以每次允许扣除的修缮费用，以每次800800元为限

25、。一次扣除不元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。每次每次(月月)收入不足收入不足40004000元的：元的：应纳税额应纳税额=每次每次(月月)收入额准予扣除项目修缮费收入额准予扣除项目修缮费用用(800(800元为限元为限)800800元元 10%10%每次每次(月月)收入在收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次每次(月月)收入额准予扣除项目修缮费收入额准予扣除项目修缮费用用(800(800元为限元为限)(1(120%)20%)10%10%2023-1-302425课堂练习课堂练习20092009年年7

26、 7月，居民张某按市场价格出租暂时闲置的月，居民张某按市场价格出租暂时闲置的个人居住用房一栋，合同约定租期半年，每月租个人居住用房一栋，合同约定租期半年，每月租金金30003000元。租赁期间每月按规定交纳的营业税、元。租赁期间每月按规定交纳的营业税、城建税、教育费附加为城建税、教育费附加为9999元。当年元。当年8 8月份发生修缮月份发生修缮费用费用20002000元。上述费用均由出租人张某负担。据元。上述费用均由出租人张某负担。据以计算张某该项租赁财产所得总计应纳的个人所以计算张某该项租赁财产所得总计应纳的个人所得税。得税。【注注】暂按暂按10%10%税率税率267 7月份应纳税额月份应纳

27、税额=（3000-99-8003000-99-800）10%=210.1010%=210.10 8 8月份应纳税额月份应纳税额=（3000-99-800-8003000-99-800-800）10%10%=130.10=130.109 9月份应纳税额月份应纳税额=（3000-99-800-8003000-99-800-800）10%10%=130.10=130.10 1010月份应纳税额月份应纳税额=（3000-99-400-8003000-99-400-800）10%10%=170.10=170.10 1111月份应纳税额月份应纳税额=（3000-99-8003000-99-800）10%=

28、210.1010%=210.101212月份应纳税额月份应纳税额=（3000-99-8003000-99-800）10%=210.1010%=210.10 27【7 7】财产转让所得应纳税额的计算（了解）财产转让所得应纳税额的计算（了解）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =（收入总额财产原值合理费用）（收入总额财产原值合理费用）20%20%【8 8】偶然所得应纳税额的计算（了解）偶然所得应纳税额的计算（了解）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入额每次收入额20%2

29、0%28【注注】扣除捐赠款的计税方法扣除捐赠款的计税方法 捐赠扣除限额申报的应纳税所得额捐赠扣除限额申报的应纳税所得额30%30%1 1、扣除比例一般为、扣除比例一般为30%30%；向；向农村义务教育、红十农村义务教育、红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川地震的捐字事业、公益性青少年活动场所、汶川地震的捐赠赠可以全额扣除。（如果既有全额扣除的，又有可以全额扣除。（如果既有全额扣除的，又有非全额扣除的，可以分别计算相加）非全额扣除的，可以分别计算相加）2 2、扣除限额是以扣除、扣除限额是以扣除捐赠前申报的应纳税所得捐赠前申报的应纳税所得额额来计算的，不是直接以收入额计算的，但是偶来计算的，不是

30、直接以收入额计算的，但是偶然所得是直接按取得的收入计算。然所得是直接按取得的收入计算。3 3、如果实际捐赠额小于扣除限额，注意不能按、如果实际捐赠额小于扣除限额，注意不能按扣除限额减去，只能减去实际捐赠额。扣除限额减去，只能减去实际捐赠额。29课堂练习：中国公民李某取得翻译收入课堂练习：中国公民李某取得翻译收入2000020000元，元，从中先后拿出从中先后拿出60006000元、元、50005000元，通过国家机关捐元，通过国家机关捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译收入应缴纳的个人所得税为：收入应缴纳的个人所得税为：向农村义务教育捐赠可以全

31、额扣除，向贫困地区向农村义务教育捐赠可以全额扣除，向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，的捐赠可以根据限额扣除，扣除限额扣除限额2000020000（1 120%20%）30%30%48004800（元），实际捐赠额（元），实际捐赠额50005000元，税前准予扣除元，税前准予扣除48004800元。元。翻译收入应缴纳个人所得税翻译收入应缴纳个人所得税2000020000（1 120%20%）600060004800480020%20%10401040（元（元 30课堂练习课堂练习中国公民韩某中国公民韩某20082008年的收入情况如下：年的收入情况如下：（1 1）4 4月份出版一本书，取得稿酬月

32、份出版一本书，取得稿酬1000010000元。该书元。该书5 5月至月至7 7月被某报纸连载，月被某报纸连载，5 5月份取得稿费月份取得稿费18001800元，元，6 6月份和月份和7 7月份每月取得稿费月份每月取得稿费10001000元。元。1212月份韩某月份韩某将自己手稿的复印件拍卖，取得所得将自己手稿的复印件拍卖，取得所得80008000元。元。（2 2）因在某上市公司董事会担任董事（但不在公）因在某上市公司董事会担任董事（但不在公司任职、受雇），司任职、受雇），6 6月份从该上市公司取得董事费月份从该上市公司取得董事费收入收入1515万元，并通过民政局向贫困地区捐赠了万元，并通过民政

33、局向贫困地区捐赠了5 5万万元。元。（3 3）1010月份转让自己拥有的一辆轿车，取得转让月份转让自己拥有的一辆轿车，取得转让收入收入200000200000元，转让过程中发生相关税费元，转让过程中发生相关税费2000020000元。元。该车购进价格为该车购进价格为160000160000元，购入时发生相关税费元，购入时发生相关税费1000010000元。元。31（1 1）下列关于韩某出版书籍及相关事项的表述中，）下列关于韩某出版书籍及相关事项的表述中，正确的有（）。正确的有（）。A A、韩某出版书籍取得的所得应该与手稿复印件拍、韩某出版书籍取得的所得应该与手稿复印件拍卖所得合并为一次，按卖所

34、得合并为一次，按“稿酬所得稿酬所得”项目计征个人项目计征个人所得税；连载取得的稿酬作为一次，按所得税；连载取得的稿酬作为一次，按“稿酬所得稿酬所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。B B、出版书籍取得的稿酬所得应纳个人所得税为、出版书籍取得的稿酬所得应纳个人所得税为16001600元元 C C、连载取得的稿酬所得应纳个人所得税为、连载取得的稿酬所得应纳个人所得税为420420元元 D D、手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税为、手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税为12801280元元 E E、韩某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴、韩某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳个人所得税纳个人

35、所得税24362436元元【答案答案】CDCD32（1 1）出版书籍和连载作为两次所得，分别按）出版书籍和连载作为两次所得，分别按“稿酬所稿酬所得得”项目计征个人所得税；手稿复印件拍卖所得按项目计征个人所得税；手稿复印件拍卖所得按“特许权使用费所得特许权使用费所得”项目征收个人所得税，所以项目征收个人所得税，所以A A项项错误。错误。出版书籍取得的稿酬收入应缴纳个人所得税出版书籍取得的稿酬收入应缴纳个人所得税1000010000（1 12020）2020（1 13030）11201120（元），所以（元），所以B B项错误。项错误。连载取得的稿酬收入应缴纳个人所得税连载取得的稿酬收入应缴纳个人

36、所得税（180018001000100010001000800800）2020（1 13030）420420（元），所以（元），所以C C正确。正确。手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税80008000（1 12020）202012801280（元），（元），所以所以D D正确。正确。韩某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳个人韩某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳个人所得税所得税112011204204201280128028202820（元），所以（元），所以E E错误。错误。33（2 2）韩某就董事费收入应缴纳的个人所得税为）韩某就董事费收入应缴纳的个人

37、所得税为（）元。（）元。A A、15400 B15400 B、2660026600 C C、28910 D26760 28910 D26760【答案答案】B B（3 3）韩某转让轿车应纳个人所得税为（）元。）韩某转让轿车应纳个人所得税为（）元。A A、6000 B6000 B、8000 C8000 C、2000 D2000 D、4000 4000【答案答案】C C342 2）董事费所得按劳务报酬所得计征个人所得税，）董事费所得按劳务报酬所得计征个人所得税，应纳税所得额应纳税所得额150000150000（1 12020）120000120000（元）。通过政府机关向贫困地区的捐赠，未超（元）。

38、通过政府机关向贫困地区的捐赠，未超过应纳税所得额过应纳税所得额30%30%的部分准予扣除，超过部分不的部分准予扣除，超过部分不得扣除。得扣除。120000120000303036000500003600050000，所以只能，所以只能扣除扣除3600036000元。劳务报酬所得还应注意有加成征收元。劳务报酬所得还应注意有加成征收的规定。的规定。应纳个人所得税（应纳个人所得税（1200001200003600036000）4040700070002660026600（元）。（元）。35（3 3）轿车原值）轿车原值1600001600001000010000170000170000（元），（元），

39、应纳税所得额应纳税所得额转让收入财产原值合理税费转让收入财产原值合理税费20000020000017000017000020000200001000010000（元）；（元）；应纳个人所得税应纳个人所得税=10000=10000202020002000（元）（元）36第第2 2节节 个人所得税纳税筹划案例个人所得税纳税筹划案例一、纳税筹划思路一、纳税筹划思路税收要素是指构成税收范畴的基本因素，包括税收要素是指构成税收范畴的基本因素，包括纳纳税人、征税对象、税率、税基、纳税环节、纳税税人、征税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税时点期限和纳税时点等。每个税收要素都会对应纳税等。每个税收要素

40、都会对应纳税额产生影响。额产生影响。因此有必要分析研究个人所得税最基本的要素和因此有必要分析研究个人所得税最基本的要素和相关规定，找出纳税筹划的空间，引出纳税筹划相关规定，找出纳税筹划的空间，引出纳税筹划的思路。的思路。37（一）纳税人及筹划思路（一）纳税人及筹划思路1 1、税法依据（纳税人身份的可变通性）、税法依据（纳税人身份的可变通性）居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人和非居民纳税人。2 2、筹划的思路、筹划的思路（1 1）纳税人可以利用纳税人身份的判断标准来）纳税人可以利用纳税人身份的判断标准来实现身份的转化，避免成为一国的居民纳税人，实现身份的转化，避免成为一国的居民纳税人，达到节税

41、的目的。例如通过改变住所，恰当安排达到节税的目的。例如通过改变住所，恰当安排在收入来源国的居住天数来改变纳税人的身份。在收入来源国的居住天数来改变纳税人的身份。383 3、案例分析、案例分析 一位法国人受雇于家乐福总部。一位法国人受雇于家乐福总部。20082008年年4 4月月起，他到中国分支机构就职，起，他到中国分支机构就职，20092009年度他离开年度他离开中国二次，一次离境中国二次，一次离境5252天回总部述职，一次离天回总部述职，一次离境境4242天回国探亲。天回国探亲。20092009年度在法国提供劳务获年度在法国提供劳务获得报酬得报酬1200012000元人民币薪金。元人民币薪金

42、。【问问】是否应缴是否应缴纳个人所得税？纳个人所得税？【答答】根据个人所得税法的相关规定，这位法根据个人所得税法的相关规定，这位法国人两次离境累计超过国人两次离境累计超过9090天，因此他是非居民天，因此他是非居民纳税义务人，又由于这纳税义务人，又由于这1200012000元所得不是来源元所得不是来源于中国境内的所得，所以不必向中国政府缴纳于中国境内的所得，所以不必向中国政府缴纳个人所得税。个人所得税。39结论结论：在界定纳税人身份时，纳税人应尽量使自在界定纳税人身份时，纳税人应尽量使自己成为税率较低或可以享受免税优惠的纳税人。己成为税率较低或可以享受免税优惠的纳税人。此外，随着世界贸易和国际

43、经济的日益发展，国此外，随着世界贸易和国际经济的日益发展，国际间、地区间人员流动将成为一种时尚，跨国经际间、地区间人员流动将成为一种时尚，跨国经营、跨国收入成为必然。各国对于纳税人身份认营、跨国收入成为必然。各国对于纳税人身份认定的标准不一，这些不同的标准为纳税人进行纳定的标准不一，这些不同的标准为纳税人进行纳税筹划提供了更大的空间，如纳税人在不同国家、税筹划提供了更大的空间，如纳税人在不同国家、不同地区从事不超过规定期限的活动，使自己不不同地区从事不超过规定期限的活动，使自己不成为任何一个国家的居民，或利用短期纳税人的成为任何一个国家的居民，或利用短期纳税人的身份，享受所在地给予的税收优惠身

44、份，享受所在地给予的税收优惠 40（二）课税对象及筹划思路（二）课税对象及筹划思路1 1、税法依据、税法依据分类征税（分类征税（工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出）面表现得非常突出）工资、薪金工资、薪金所得适用所得适用3%3%45%45%的七级超额累进税率，的七级超额累进税率，劳务报酬劳务报酬所得适用的是所得适用的是20%20%、30%30%、40%40%的三级超额的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。务报酬所得的税收负担是不相同的。2 2、筹划的思路、

45、筹划的思路将工资、薪金所得与劳务报酬所得将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相分开、合并或相互转化互转化，就可以达到节税的目的，就可以达到节税的目的 413 3、案例分析、案例分析 案例案例11 李先生李先生20122012年年2 2月从月从A A公司取得工资、薪金公司取得工资、薪金10001000元，由于单位工资太低，李先生同月在元，由于单位工资太低，李先生同月在B B公司找了公司找了一份兼职，取得收入一份兼职，取得收入50005000元。元。1 1）如果李先生与）如果李先生与B B公司公司没有固定的雇佣没有固定的雇佣关系，应关系，应纳税额？纳税额？2 2）如果李先生与）如果李先生与B

46、 B公司公司存在固存在固定的雇佣定的雇佣关系，应关系，应纳税额？纳税额？42 如果李先生与如果李先生与B B公司公司没有固定的雇佣没有固定的雇佣关系，则按关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该该分别分别计算征收个人所得税。计算征收个人所得税。从从A A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。不用纳税。从从B B公司取得的劳务报酬应纳税额为：公司取得的劳务报酬应纳税额为：5000 5000（1-20%1-20%）20%20%800(800(元元)，则二月份王先生共应缴纳个人所得税则二月份王先生

47、共应缴纳个人所得税800800元；元；43 如果李先生与如果李先生与B B公司存在公司存在固定的雇佣固定的雇佣关系，则关系，则两项收入两项收入应合并按工资、薪金应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得所得缴纳个人所得税为：税为：（5000+1000-35005000+1000-3500）10%-105=145(10%-105=145(元元)。显然，在这种情况下，采用显然，在这种情况下，采用工资、薪金工资、薪金计算应缴计算应缴个人所得税是明智的，个人所得税是明智的，因此，李先生因此，李先生应该在与应该在与B B公司签订固定的雇佣合同公司签订固定的雇佣合同，将此项收入由将此项收入由B B公司以工资薪金的

48、方式支付给李先公司以工资薪金的方式支付给李先生。生。44 案例案例22 王教授是某大学经济管理学院的教师，对企王教授是某大学经济管理学院的教师，对企业管理颇有研究，经常应企业的邀请，到企业讲业管理颇有研究，经常应企业的邀请，到企业讲课。王教授课。王教授20122012年年2 2月在学校的收入是月在学校的收入是4000040000元，元，为为A A企业讲课取得讲课收入企业讲课取得讲课收入4000040000元。元。如果王教授和如果王教授和A A企业存在稳定的雇佣关系，则应企业存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，王教授按工资、薪金所得缴税，王教授2 2月份应缴纳所得月份应缴纳所得税额为：

49、（税额为：（40000+40000-350040000+40000-3500）35%-550535%-55052127021270（元）。（元）。45 如果王教授与如果王教授与A A企业企业不存在稳定的雇佣与被雇不存在稳定的雇佣与被雇佣关系佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，王教授所得税，王教授2 2月份应纳税额为：月份应纳税额为：工资、薪金收入应纳税额：工资、薪金收入应纳税额：（40000-350040000-3500）30%-275530%-275581958195（元）；（元）；劳务报酬所得应纳税额：劳务报酬所得应纳税额：40000400

50、00（1-20%1-20%）30%-200030%-200076007600（元），（元），合计纳税合计纳税=8195+7600=15795=8195+7600=15795元元 比第一种方法节税比第一种方法节税21270 21270 157951579554755475元。在这元。在这种情况下，王教授即使和种情况下，王教授即使和A A企业有长期合作的关系，企业有长期合作的关系，也不应该将此项收入做为工资、薪金，而应做为也不应该将此项收入做为工资、薪金，而应做为自己的一项劳务报酬申报纳税。自己的一项劳务报酬申报纳税。46结论：结论：一般来说，在应纳税所得额较低时一般来说，在应纳税所得额较低时（2