03第三章应收款项课件.ppt

1、第一节第一节 应收款项的含义应收款项的含义第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 应收账款应收账款第四节第四节 坏账损失坏账损失第五节第五节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 第三章 应收款项第一节第一节 应收款项的含义应收款项的含义一、性质一、性质 应收款项应收款项是指企业在日常生产经营过程中形成的各是指企业在日常生产经营过程中形成的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、和预种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、和预付账款等。付账款等。应收及预付账款通常在一年内变现，所以在资产负债表应收及预付账款通常在一年内变现，所以在资产负债表上应列作流动资产项目。上应列作流动资

2、产项目。二、分类二、分类 营业性应收项目营业性应收项目(与商品交易与商品交易有有直接关系直接关系)包括应收票据、应收账款、预付账款包括应收票据、应收账款、预付账款 非营业性应收项目非营业性应收项目(与商品交易与商品交易无无直接关系直接关系)包括应收利息、应收股利、应收补贴款、其他应收款包括应收利息、应收股利、应收补贴款、其他应收款等等 第二节第二节 应收票据应收票据 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票汇票 应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应为了反映和监督应收票据取得、

3、票款收回等经济业务，企业应设置设置“应收票据应收票据”科目科目应收票据应收票据l 取得应收票据的面值l 到期收回票款l 到期前向银行贴现的应收票据的票面金额期末余额：l企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目 二、票据到期日的确定二、票据到期日的确定 按年：隔年对月对日按年：隔年对月对日 按月：隔月对日，月末出票不分大小月，月末按月：隔月对日，月末出票不分大小月，月末到期。到期。按日：逐天数，头尾只算一天。按日：逐天数，头尾只算一天。票据到期值的确定票据到期值的确定 P55P55 到期值到期值=面值面值+利息利息 =面值面值+面值面值利率利率期限期限 =面值（面值（1+1+利率利率期限）期限）时

4、间一致时间一致 到期日的确定到期日的确定6月20日签发的两个月期票据 到期日应为8月20日3月31日签发的一个月期票据 到期日应为4月30日4月15日签发的90天票据 到期日应为7月14日3月19日签发的60天票据,到期日为几日?5月月18日日 到期值的确定到期值的确定6 6月月2020日签发的两个月期、面值日签发的两个月期、面值100 000100 000元、年利率元、年利率6 6票据。票据。到期值面值面值到期值面值面值利率利率期限期限 100 000100 000100 000100 0006 62 21212 100 000100 0001 0001 000101 000101 000（

5、元）（元）练习练习6 6月月2020日签发的日签发的9090天期、面值天期、面值100 000100 000元、利率元、利率6 6票据，其到期值为多少元？票据，其到期值为多少元？到期值到期值1000001000001000001000006 69090360360 10000010000015001500101500101500（元）（元）二、应收票据的核算二、应收票据的核算（1 1）不带息应收票据的核算）不带息应收票据的核算 （2 2）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算 利息利息（1）不带息应收票据的核算1.1.收到票据时收到票据时（两种情况）（两种情况）销售时销售时 以前销售现收票据以

6、前销售现收票据 2.2.到期时到期时 到期收款到期收款 到期遭拒付到期遭拒付 收到票据时收到票据时 借：应收票据借：应收票据 面值面值 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）或或 借：应收票据借：应收票据 面值面值 贷：应收账款贷：应收账款 （以往的销售）（以往的销售）到期收款时到期收款时 借：借：银行存款银行存款 面值面值 贷：应收票据贷：应收票据 面值面值到期遭拒付到期遭拒付 借：借：应收账款应收账款 面值面值 贷：应收票据贷：应收票据 面值面值 举举 例例 P56某企业某企业20132013年年0202月月1818日销售产品日销售产品100 100 00000

7、0元，税款元，税款17 00017 000元。开具面值元。开具面值117117 000 000元、六个月期、不带息商业承兑汇元、六个月期、不带息商业承兑汇票一张。票一张。收到票据到期收款到期遭拒付借：应收票据借：应收票据 117117 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税金应交税金增（销）增（销）17 00017 000借：银行存款借：银行存款 117117 000 000 贷：应收票据贷：应收票据 117117 000 000借：应收账款借：应收账款 117117 000 000 贷：应收票据贷：应收票据 117117 000 000（2 2

8、）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算 票据的到期日与到期值票据的到期日与到期值带息票据的帐务处理带息票据的帐务处理期末计息期末计息（2）带息应收票据的核算收到票据收到票据 借：应收票据借：应收票据 面值面值 贷：主营业务收入（或应收帐款）贷：主营业务收入（或应收帐款）应交税费应交税费增（销）增（销）期末计息期末计息 借：应收利息借：应收利息 计提利息计提利息 贷：财务费用贷：财务费用票据到期兑现票据到期兑现 借：银行存款借：银行存款 到期值到期值 贷：应收票据贷：应收票据 面值面值 财务费用财务费用 未计利息未计利息 应收利息应收利息 已计提利息已计提利息票据到期不兑现票据到期不兑现 借：

9、应收账款借：应收账款 到期值到期值 贷：应收票据贷：应收票据 面值面值 应收利息应收利息举例举例 财务费用财务费用 举举 例例某企业某企业20132013年年1111月月1 1日销售一批商品，货已发，价日销售一批商品，货已发，价税合计税合计1010万元。收到万元。收到A A公司交来的商业承兑汇票一公司交来的商业承兑汇票一张，面值张，面值1010万元，有效期万元，有效期6 6个月，票面利率为个月，票面利率为1212。到期值到期值1000001000001000001000001212 6 61212 10000010000060006000106000106000 20132013年利息年利息

10、1000001000001010 2 212 12 20002000（2 2个月）个月）20142014年利息年利息600060002000200040004000会计分录如下收到票据收到票据 借：应收票据借：应收票据 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85 47085 470 应交税金应交税金增（销）增（销）14 53014 530年末计息年末计息 借：应收利息借：应收利息 2 0002 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 0002 000到期收款到期收款 借：借：银行存款银行存款 106 000 106 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100

11、 000 应收利息应收利息 2 000 2 000 财务费用财务费用 4 0004 000到期收不回款到期收不回款 借：借：应收帐款应收帐款 106 000 106 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000 应收利息应收利息 2 000 2 000 财务费用财务费用 4 0004 000 练练 习习20132013年年1010月月1 1日，某企业收到一张面值为日，某企业收到一张面值为100000100000元、元、票面利率为票面利率为1010、期限为、期限为6 6个月的商业承兑汇票，个月的商业承兑汇票，是购货方前欠货款。是购货方前欠货款。作分录如下作分录如下到期值到期值1

12、000001000001000001000001010 6 61212 105000105000 20132013年利息年利息 1000001000001010 3 312 12 25002500 20142014年利息年利息25002500收到票据收到票据 借：应收票据借：应收票据 100 000100 000 贷：贷：应收账款应收账款 100 000100 000年末计息年末计息 借：应收利息借：应收利息 2 5002 500 贷：财务费用贷：财务费用 2 5002 500到期收款到期收款 借：银行存款借：银行存款 105 000 105 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 0001

13、00 000 应收利息应收利息 2 5002 500 财务费用财务费用 2 5002 500到期收不回款到期收不回款 借：应收帐款借：应收帐款 105 000 105 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000 应收利息应收利息 2 5002 500 财务费用财务费用 2 5002 500 四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现企业持有的的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可企业持有的的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所得资金。所得资金。贴现贴现指票据持有人将指票据持有

14、人将未到期未到期的票据在背书后送交银行，的票据在背书后送交银行，银行受理后从到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现银行受理后从到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。不带追索权不带追索权收到票据收到票据 借：应收票据借：应收票据 贷：应收帐款贷：应收帐款 期末计息期末计息 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 贴现贴现 借：银行存款借：银行存款 贴现净值贴现净值 贷：应收票据贷：应收票

15、据 面值面值 应收利息应收利息 已提利息已提利息 财务费用（或借）财务费用（或借）差额差额到期票据兑现到期票据兑现 不作帐不作帐到期票据不兑现到期票据不兑现 不作帐不作帐到期前到期前收款收款 带追索权带追索权贴现贴现 借：银行存款借：银行存款 贴现净值贴现净值 短期借款短期借款利息调整利息调整 差额差额 贷：短期借款贷：短期借款本金本金 面值面值到期票据兑现到期票据兑现 借：短期借款借：短期借款本金本金 面值面值 财务费用财务费用 差额差额 贷：应收票据贷：应收票据 面值面值 短期借款短期借款利息调整利息调整 到期票据不兑现到期票据不兑现 （1 1）借：短期借款借：短期借款本金本金 财务费用财

16、务费用 贷：贷：银行存款银行存款 面值面值 短期借款短期借款利息调整利息调整 （2 2）借：应收账款借：应收账款 到期值到期值 贷：应收票据贷：应收票据 到期值到期值华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 00017 000元。按合同约定元。按合同约定3 3个月以后付个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3 3个月到期的个月到期的商业承兑汇票，面额商业承兑汇票，面额117 00011

17、7 000元。元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据借：应收票据117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 0003 3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000117 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000如果该票据到期，华南公司无力偿还票

18、款，华联实业股份有限公司如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。借：应收账款借：应收账款117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000例424A如果在该票据到期前向银行贴现，贴现获得现金净额如果在该票据到期前向银行贴现，贴现获得现金净额115 830115 830元，元，不带不带追索权追索权，则：，则：借：银行存款借：银行存款115 830115 830 财务费用财务费用 1 1701 170 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000例424

19、B如果在该票据到期前向银行贴现，贴现获得现金净额如果在该票据到期前向银行贴现，贴现获得现金净额115 830115 830元，元，且银行且银行有追索权有追索权，则：，则：借：银行存款借：银行存款115 830115 830 短期借款短期借款利息调整利息调整 1 1701 170 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 117 000117 000票据到期票据到期兑现兑现：借：短期借款借：短期借款成本成本 117 000117 000 财务费用财务费用 1 1701 170 贷：应收票据贷：应收票据 117 117 000000 短期借款短期借款利息调整利息调整 1 1701 170票据到期票据到期不

20、兑现不兑现：借：短期借款借：短期借款成本成本 117 000117 000 财务费用财务费用 1 1701 170 贷：贷：银行存款银行存款 117 000117 000 短期借款短期借款利息调整利息调整 1 1701 170借：应收账款借：应收账款117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000例424B 第二节第二节 应收账款应收账款 一、一、应收账款应收账款的确认的确认 应收账款应于收入实现时确认应收账款应于收入实现时确认 二、二、应收账款应收账款的计价的计价 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产

21、生的债权，应当按照实际发生额记账。照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。折扣形式折扣形式定义定义适用交易适用交易处理方法处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法总价法和净价

22、法具体内容详见教材P108 三、三、应收账款的核算应收账款的核算 应收账款的核算是通过应收账款的核算是通过“应收账款应收账款”科目进行的，该科目属资科目进行的，该科目属资产类科目。产类科目。（1 1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。额入账。P60P60（2 2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。业折扣后的金额入账。P60P60（3 3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。P60P60 举举 例例某

23、企业销售产品某企业销售产品1010 000000元元,规定的现金折扣规定的现金折扣条件为条件为2/102/10、1/20/1/20/、n/30n/30，适用的增值税适用的增值税率为率为17%17%，产品交付并办妥托收手续。，产品交付并办妥托收手续。总价法总价法 净价法净价法我国我国采用采用 总价法总价法赊销时赊销时 借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费增增(销销)1 700)1 7002 210 10 借：银行存款借：银行存款 11 50011 500 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷：应

24、收账款 11 70011 7001 120 20 借：银行存款借：银行存款 11 60011 600 财务费用财务费用 100100 贷：应收帐款贷：应收帐款 11 70011 700N N30 30 借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700 第四节第四节 坏账损失坏账损失 P62P62 应收款项减值测试应收款项减值测试 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。试，预计可能发生的减值损失。对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不

25、大的应收款对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。项，应作为坏账，转销应收款项。一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 二、坏账准备的计提二、坏账准备的计提 三、坏账损失的会计处理三、坏账损失的会计处理一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 应收账款符合下列条件应收账款符合下列条件之一之一，应确认坏账：，应确认坏账：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；法收回；因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回；法收回；因发生严

26、重自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无因发生严重自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；法偿付债务，确实无法收回；债务人逾期未履行偿债义务超过三年，经核查确实无法收债务人逾期未履行偿债义务超过三年，经核查确实无法收回。回。二、坏账损失的核算方法 1.直接转销法 2.备抵法 我国我国采用采用 坏账损失的核算坏账损失的核算 直接转销法直接转销法 小企业小企业 发生坏账时发生坏账时 借：营业外支出借：营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款备抵法备抵法 计提坏账准备计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：坏账准备坏账准备 发生坏账时发生坏账时 借：借：坏账准

27、备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 核销坏账又收回核销坏账又收回 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时同时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款举例举例 举举 例例某企业某企业20112011年估计坏账损失为年估计坏账损失为80008000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 8 0008 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 8 000 00020122012年确认某客户的坏账损失为年确认某客户的坏账损失为60006000元元 借：坏账准备借：坏账准备 6 6 000 000 贷：应收账款贷：应收账款某客户某客户 6 6 000 00020132013年

28、已核销的坏账又收回年已核销的坏账又收回50005000元元 借：应收账款借：应收账款 5 0005 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 5 000 000 借：银行存款借：银行存款 5 5 000 000 贷：应收账款贷：应收账款某客户某客户 5 5 000 000 三、坏账准备计提的方法三、坏账准备计提的方法 P62P62首先要按期估计坏账损失。坏账损失的估计方法有首先要按期估计坏账损失。坏账损失的估计方法有四种：四种：赊销百分比法赊销百分比法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 个别认定法个别认定法 赊销百分比法赊销百分比法 是根据赊销金额的一定百分比估计坏账

29、损失的方法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。例例：某公司：某公司20132013年全年赊销金额为年全年赊销金额为6060万元，根据以往万元，根据以往的经验，坏账损失率为的经验，坏账损失率为1.51.5 估计坏账损失估计坏账损失6000006000001.51.59000(9000(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失 90009000 贷：坏账准备贷：坏账准备 90009000 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 是根据应收账款的期末余额乘以估计的坏账率计算提取坏账准备的方法。从理论上讲，已收回的赊销款不会产生坏账，只有尚未收回的赊销款才会产生坏账。坏账准备的期末余额应收账

30、款余额坏账率本期应计提（或冲销）的坏账账准备 坏账准备的期末余额坏账准备的当前余额 举例举例 应收账款应收账款坏账准备坏账准备5 000 0003 000 0002 000 0002 000 000120 00020 0005 000计提计提 20 00015 000借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 00015 00015 00010 00025 00025 00025 00050 00010 000冲冲 20 000借：坏账准备借：坏账准备 25 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 25 000例：例：某企业某企业20112011年末应收账

31、款的余额为年末应收账款的余额为100100万元；万元；2012 2012年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为8080万元；万元；2013 2013年发生坏账年发生坏账20 00020 000元，元，2013 2013年末应收账款余额年末应收账款余额120120万元。坏账率为万元。坏账率为5%5%。年度年度 应收账款余额应收账款余额 坏账准备余额坏账准备余额 应计提金额应计提金额20112011 1 000 000 50 000 50 000 1 000 000 50 000 50 00020122012 800800 000 40 000 000 40 000 10 00010 000(1

32、3(13年发生坏账年发生坏账20 00020 000元元,坏账准备剩余坏账准备剩余20 00020 000元元)20132013 1 200 000 60 000 40 000 1 200 000 60 000 40 000 分分 录录20112011年末年末 借：资产减值损失借：资产减值损失 5050 000 000 （计提计提）贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 00020122012年末年末 借：坏账准备借：坏账准备 1010 000 000 （冲销冲销）贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1010 000 00020132013年内年内 借：坏账准备借：坏账准备 2020 000

33、 000 （坏账坏账）贷：应收账款贷：应收账款 20 00020 00020132013年末年末 借：资产减值损失借：资产减值损失 4040 000 000 （计提计提）贷：坏账准备贷：坏账准备 4040 000 000应收账款应收账款坏账准备坏账准备5 000 0004 000 0001 000 00050 000计提计提 50 000800 00040 000冲销冲销 10 00020 000坏账坏账 20 0001 200 00060 000计提计提 40 000 账龄分析法账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法的方法。一般来

34、说。一般来说,账款拖欠时间越长账款拖欠时间越长,发生坏账的发生坏账的可能性就越大可能性就越大,所以账龄分析法根据应收款项入账时所以账龄分析法根据应收款项入账时间的长短不同间的长短不同,确定不同的比例来估计坏账损失。确定不同的比例来估计坏账损失。最准确最准确举例举例应收账款账龄应收账款账龄 金额金额 坏账率坏账率 坏账损失坏账损失未到期未到期 600600 000 000 0.5%0.5%3 000 3 000过期一个月过期一个月 100 000 1.0%1 000100 000 1.0%1 000过期二个月过期二个月 100 000 2.0%2 000100 000 2.0%2 000过期三个

35、月过期三个月 100 000 3.0%3 000 100 000 3.0%3 000 过期超三个月过期超三个月 100100 000 000 5.0%5.0%5 000 5 000合合 计计 1 1 000 000 13 000 000 000 13 000 （其账务处理与余额百分比法相同）（其账务处理与余额百分比法相同）个别认定法个别认定法是对单项应收账款计提坏账准备是对单项应收账款计提坏账准备。如某项销售。如某项销售100100万元，万元，由于突发事件，估计可收回金额只有由于突发事件，估计可收回金额只有6060（未来现金流量（未来现金流量的现值）。应按单项计提坏账准备的现值）。应按单项计提

36、坏账准备4040万元。万元。值得注意的是值得注意的是，个别认定法能否与其他方法同时使用，应，个别认定法能否与其他方法同时使用，应视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其他各视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款有明显的差别，应单独采用个别认定法。项应收账款有明显的差别，应单独采用个别认定法。第五节第五节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算一、预付账款的核算 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，预付账款是企业暂时被供

37、货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。有权要求对方按照购货合同规定发货。为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付预付账款账款”科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付货款不多的企业一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付货款不多的企业也可以不设置也可以不设置“预付账款预付账款”账户，将预付的货款通过账户，将预付的货款通过“应付账应付账款款”账户进行核算。账户进行核算。预付时预付时 借：预付账款借：预付账款 贷

38、：银行存款贷：银行存款收货时收货时 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费增（进）增（进）贷：预付账款贷：预付账款补价时补价时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 退价时退价时 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 0002 000千克，单价千克，单价5050元，元，所需支付的款项总额为所需支付的款项总额为100 000100 000元。按照合同规定向华峰公司预付元。按照合同规定向华峰公司预付货款的货款的4040，验收货物后补付其余款项。，验收货物后补付其余款项。（1 1）预付）预付

39、4040的货款。的货款。借：预付账款借：预付账款40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000（2 2）收到华峰公司发来的）收到华峰公司发来的2 0002 000千克材料，经验收无误，有关发千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为票记载的货款为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。据此元。据此以银行存款补付不足款项以银行存款补付不足款项77 00077 000元。元。借：原材料借：原材料100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷

40、：预付账款贷：预付账款 117 000 117 000借：预付账款借：预付账款77 00077 000 贷：银行存款贷：银行存款 77 000 77 000例425 二、二、其他应收款其他应收款的核算的核算 1 1.其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项其其他他应应收收款款 2.2.其他应收款的其他应收款的会计处理会计处理 企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”科目对其他应收款进行科目对其他应收款进行核算。核算。其他应收款l 发生的各种其他应收款l 企业收到的款项和结转情况期末余额资产类科目