全面预算成本控制责任会计课件.ppt
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- 全面 预算 成本 控制 责任 会计 课件
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1、2023年1月18日星期三全面预算、成本控制、全面预算、成本控制、责任会计责任会计第第 八八 章章 全面预算全面预算一、全面预算的概述一、全面预算的概述 全面预算就是企业为了实现全面预算就是企业为了实现一定时期内的既定目标,主要通一定时期内的既定目标,主要通过货币度量的形式把企业的总体过货币度量的形式把企业的总体规划数据化、格式化地反映出来,规划数据化、格式化地反映出来,即用货币的形式来反映企业未来即用货币的形式来反映企业未来某一特定时期全部经济活动过程某一特定时期全部经济活动过程的详细计划。的详细计划。2二、全面预算的意义二、全面预算的意义 1 1、确定预算期奋斗的目标。、确定预算期奋斗的目
2、标。2 2、协调各部门的工作。、协调各部门的工作。3 3、控制企业的经济活动、控制企业的经济活动 4 4、考评各部门的工作业绩、考评各部门的工作业绩3第第 八八 章章 全面预算全面预算三、全面预算体系的构成三、全面预算体系的构成经营预算经营预算专门决策预算专门决策预算财务预算财务预算4第第 八八 章章 全面预算全面预算四、全面预算的编制程序四、全面预算的编制程序1 1、自上而下由基层业务负责人编制、自上而下由基层业务负责人编制2 2、自下而上由高层企业领导编制、自下而上由高层企业领导编制5 五、编制预算的具体方法五、编制预算的具体方法 固定预算:根据固定不变的业务固定预算:根据固定不变的业务水
3、平编制,适用于业务量稳定的企水平编制,适用于业务量稳定的企业。业。6第第 八八 章章 全面预算全面预算 优点:优点:预算编制的工作量不大预算编制的工作量不大 各预算之间的关系紧密各预算之间的关系紧密 实际业务量若与预算业务量相差不实际业务量若与预算业务量相差不大,可评价考核企业的生产经营活大,可评价考核企业的生产经营活动动 7第第 八八 章章 全面预算全面预算 弹性预算弹性预算 :可按照不同的业务量来:可按照不同的业务量来编制预算,达到控制费用的目的。编制预算,达到控制费用的目的。零基预算:零基预算:特点:与传统方法不特点:与传统方法不同,不是在过去的预算的基础上调同,不是在过去的预算的基础上
4、调整得到整得到 增量预算:传统预算方法。在已有增量预算:传统预算方法。在已有的预算的基础上,加以适当地调整、的预算的基础上,加以适当地调整、修订而编制的预算。修订而编制的预算。8第第 八章八章 全面预算全面预算定期预算方法定期预算方法 定期预算,是指在编制预算定期预算,是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算度)作为预算期的一种编制预算的方法。的方法。9第第 八八 章章 全面预算全面预算滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算又称连续预算或永滚动预算又称连续预算或永续预算,是指在编制预算时,将续预算,是指在编制预算时,将预算期与会计年度脱离,
5、随着预预算期与会计年度脱离,随着预算的执行不断延伸补充预算,逐算的执行不断延伸补充预算,逐期向后滚动,使预算期永远保持期向后滚动,使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制为一个固定期间的一种预算编制方法方法。10第第 八八 章章 全面预算全面预算六、全面预算的编制六、全面预算的编制销售预算销售预算 销售预算是编制全面预销售预算是编制全面预算的基础和关键算的基础和关键.销售预算主销售预算主要列示的是全年和分季度的要列示的是全年和分季度的预计销售数量和销售收入预计销售数量和销售收入.11第第 八章八章 全面预算全面预算生产预算生产预算 生产预算是根据销售预算进生产预算是根据销售预算进行编制的行
6、编制的.用下面的公式来计算用下面的公式来计算生产预算中的预计生产量和销售生产预算中的预计生产量和销售量之间的关系量之间的关系:预计生产量预计生产量=(=(预计销售量预计销售量+预计预计期末存货期末存货)预计期初存货预计期初存货12第第 八八 章章 全面预算全面预算 直接材料预算直接材料预算 编制直接材料预算时应以生编制直接材料预算时应以生产预算为基础产预算为基础.直接材料生产上直接材料生产上的需用量同预计采购量之间的关的需用量同预计采购量之间的关系系,可按下式计算可按下式计算:预计采购量预计采购量=(=(生产上预计需用量生产上预计需用量+预计期末存货预计期末存货)-)-预计期初存货预计期初存货
7、 13第第 八八 章章 全面预算全面预算 为便于编制现金预算为便于编制现金预算,在在直接材料预算中直接材料预算中,通常还包括通常还包括材料方面预期的现金支出的材料方面预期的现金支出的计算计算,包括上期采购的材料将包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采于本期支付的现金和本期采购的材料中应由本期支付的购的材料中应由本期支付的现金现金.14第第 八八 章章 全面预算全面预算 直接人工预算直接人工预算 直接人工预算是以生产预算为直接人工预算是以生产预算为基础进行编制的基础进行编制的.它列示了全年和分它列示了全年和分季度预计需用的直接人工工时和直季度预计需用的直接人工工时和直接人工成本接人工成本.
8、将各期的预计产量将各期的预计产量,乘乘以单位产品所需直接人工小时以单位产品所需直接人工小时,即得即得各期的直接人工小时预算各期的直接人工小时预算,再乘以每再乘以每小时直接人工成本小时直接人工成本,便是直接人工成便是直接人工成本预算本预算.15第第 八八 章章 全面预算全面预算制造费用预算制造费用预算 凡生产成本中不属于直凡生产成本中不属于直接材料和直接人工的部分接材料和直接人工的部分,都都计入制造费用计入制造费用.制造费用按其制造费用按其性态划分为变动性制造费用性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分和固定性制造费用两部分.16第第 八八 章章 全面预算全面预算 适应企业内部管理的需要适
9、应企业内部管理的需要,采用采用变动成本法时变动成本法时.只将变动性制造费用只将变动性制造费用计入产品成本计入产品成本,固定性制造费用求直固定性制造费用求直接列入损益表作为当期产品销售收接列入损益表作为当期产品销售收入的一个扣减项目入的一个扣减项目.17 制造费用预算的编制制造费用预算的编制,通常还包括费通常还包括费用方面预计的现金支出的计算用方面预计的现金支出的计算,借以借以为编制现金预算提供必要的资料为编制现金预算提供必要的资料(由由于固定资产折旧是无需用现金支出于固定资产折旧是无需用现金支出的项目的项目,所以所以,计算费用方面预期的计算费用方面预期的现金支出现金支出,应将折旧这一项目扣除应
10、将折旧这一项目扣除).).18第第 八八 章章 全面预算全面预算 期末存货预算期末存货预算 编制期末存货预算是为了综合编制期末存货预算是为了综合反映计划期内生产单位产品预计的反映计划期内生产单位产品预计的成本水平成本水平,同时也为正确计量预计损同时也为正确计量预计损益表中的产品销售成本和预计资产益表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末材料存货和期末产负债表中的期末材料存货和期末产成品存货项目提供数据成品存货项目提供数据.19第第 八八 章章 全面预算全面预算 采用变动成本法计算产采用变动成本法计算产品成本时品成本时,单位产品成本只包单位产品成本只包括直接材料括直接材料,直接人工和制造直接人
11、工和制造费用的变动部分费用的变动部分,至于固定费至于固定费用部分则当作用部分则当作 期间成本期间成本 列列入损益表入损益表,从当期的产品销售从当期的产品销售收入中扣除收入中扣除.20第第 八八 章章 全面预算全面预算销售与管理费用预算销售与管理费用预算 销售与管理费用预算包销售与管理费用预算包括预算期内将发生的制造费括预算期内将发生的制造费用以外的各项费用用以外的各项费用.其各费用其各费用明细项目要按成本性态分为明细项目要按成本性态分为变动费用与固定费用两类变动费用与固定费用两类.21 现金预算现金预算 现金预算主要反映计划期间预现金预算主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况计的现金收支的详
12、细情况.一般来说一般来说,一份现金预算应包括以下四个组成一份现金预算应包括以下四个组成部分部分:22第第 八八 章章 全面预算全面预算(一一)现金收入现金收入 现金收入部分包括期初的现金现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入余额和预算期的现金收入,产品销售产品销售收入是取得现金收入的最主要的来收入是取得现金收入的最主要的来源源.23第第 八八 章章 全面预算全面预算(二二)现金支出现金支出 现金支出部分包括预算期预现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出计的各项现金支出,除上述材料除上述材料,工资和费用方面预计的支出外工资和费用方面预计的支出外,还包括上交所得税还包括上交所得税,支付
13、股利和支付股利和资本支出预算中属于计划期内的资本支出预算中属于计划期内的现金支出等项现金支出等项.24第第 八八 章章 全面预算全面预算(三三)现金多余或不足现金多余或不足 现金的多余或不足部分列示现金的多余或不足部分列示现余收入合计与现金支出合计之现余收入合计与现金支出合计之间的差额间的差额,差额为正差额为正,说明收大于说明收大于支支,现金有多余现金有多余,可用于补偿过去可用于补偿过去向银行取得的借款向银行取得的借款,或用于购买或用于购买短期证券短期证券;如差额为负如差额为负,说明支大说明支大于收于收.现金不足现金不足,需要向银行借款需要向银行借款.25第第 八八 章章 全面预算全面预算(四
14、四)资金的筹集和运用资金的筹集和运用 资金的筹集与运用部分资金的筹集与运用部分提供预算期内预计向银行借提供预算期内预计向银行借款和偿还以及有关利息支出款和偿还以及有关利息支出的详细资料的详细资料.26第九章第九章 成本控制分析成本控制分析27第九章第九章 成本控制分析成本控制分析1 1 成本控制的意义成本控制的意义一、意义:一、意义:通过成本控制使费用降低,通过成本控制使费用降低,实现目标成本提高经济效益。实现目标成本提高经济效益。成本控制分为:事前控制、成本控制分为:事前控制、事中控制和事后控制。事中控制和事后控制。28第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 二、种类:二、种类:1 1、基本
15、的标准成本:、基本的标准成本:是该产品在达到正常生产水平第是该产品在达到正常生产水平第一年度的实际成本,这种成本确定以一年度的实际成本,这种成本确定以后,一般多年不变,它可以使各个时后,一般多年不变,它可以使各个时期的成本以这一标准为基础进行比较。期的成本以这一标准为基础进行比较。但这一标准并不能反映出当前企业应但这一标准并不能反映出当前企业应该达到的水平,因此,实际工作中很该达到的水平,因此,实际工作中很少用少用29第九章第九章 成本控制分析成本控制分析2 2、理想的标准成本、理想的标准成本是在最好的生产技术条件,最佳的工作是在最好的生产技术条件,最佳的工作状态下所应该发生的最低成本。在这种
16、状态下所应该发生的最低成本。在这种标准成本下,没有一点浪费,无废料废标准成本下,没有一点浪费,无废料废品,企业的工艺技术达到最高水平,生品,企业的工艺技术达到最高水平,生产经营实现最佳运转,产品制造过程处产经营实现最佳运转,产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态,因此,实际工作中很少采用。理想状态,因此,实际工作中很少采用。30第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 3 3、正常的标准成本:、正常的标准成本:正常的标准成本是根据正常的生产水正常的标准成本是根据正常的生产水平,尽力提高劳动生产率,在正常的平,尽力提高劳动生产率,在正常的价格条件
17、下,用预期能达到的标准来价格条件下,用预期能达到的标准来制订的成本。在这种标准成本下,允制订的成本。在这种标准成本下,允许有合理的损耗,生产时个人有足够许有合理的损耗,生产时个人有足够的生理休息时间,机器允许有一定的的生理休息时间,机器允许有一定的修理时间,这种成本经过适当努力是修理时间,这种成本经过适当努力是能达到的。能达到的。31第九章第九章 成本控制分析成本控制分析三、标准成本的作用:三、标准成本的作用:1 1、加强成本控制。、加强成本控制。2 2、为决策提供依据。、为决策提供依据。3 3、促进管理工作的改进。、促进管理工作的改进。32第九章第九章 成本控制分析成本控制分析2 2 标准成
18、本的制定标准成本的制定一、直接材料成本的制订:一、直接材料成本的制订:数量标准:材料的消耗定额数量标准:材料的消耗定额价格标准:单位材料价格(包括价格标准:单位材料价格(包括采购费用)采购费用)33第九章第九章 成本控制分析成本控制分析二、直接人工:二、直接人工:直接人工标准是根据从事某直接人工标准是根据从事某项工作的标准工资率和需要的标项工作的标准工资率和需要的标准工时数来确定。准工时数来确定。标准工资率包括支付的工资和养标准工资率包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。老金、退休金及福利费等。直接人工:标准工资率(每小时)直接人工:标准工资率(每小时)34第九章第九章 成本控制分析成本控
19、制分析 三、制造费用:三、制造费用:制造费用的标准成本也是由数量制造费用的标准成本也是由数量标准和价格标准组成。这里的数量标标准和价格标准组成。这里的数量标准是指机器工作小时或直接人工小时,准是指机器工作小时或直接人工小时,在西方国家还有用作业单位作为数量在西方国家还有用作业单位作为数量标准;价格标准则是指制造费用分配标准;价格标准则是指制造费用分配率。率。35第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 固定制造费用分配率固定制造费用分配率 固定制造费用预算总额标准总固定制造费用预算总额标准总工时工时变动制造费用分配率变动制造费用分配率 变动制造费用总额标准总工时变动制造费用总额标准总工时制造费用
20、的标准成本制造费用的标准成本(固定制造费用分配率变动制(固定制造费用分配率变动制造费用分配率)标准工时造费用分配率)标准工时36第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 3 3 成本差异计算与分析成本差异计算与分析 标准成本与实际成本的差额就标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成本由数量和价是成本差异。由于成本由数量和价格两个因素组成,因此构成成本差格两个因素组成,因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。异也有数量差异和价格差异两种。当实际成本超过标准成本,成当实际成本超过标准成本,成本差异表现为正数,称为逆差,用本差异表现为正数,称为逆差,用U U表示,当实际成本小于标准成本,表示,
21、当实际成本小于标准成本,成本差异为负数,称为顺差或有利成本差异为负数,称为顺差或有利差异,用差异,用F F表示。表示。37第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 一、直接材料的成本差异的计算与分一、直接材料的成本差异的计算与分析:析:(一)直接材料的成本差异的计算(一)直接材料的成本差异的计算1 1、直接材料价格差异的计算、直接材料价格差异的计算直接材料价格差异直接材料价格差异实际数量实际价格实际数量实际价格 实际数量实际数量标准价格标准价格(实际价格标准价格)实际数(实际价格标准价格)实际数量量38第九章第九章 成本控制分析成本控制分析2 2、直接材料的数量差异的计算、直接材料的数量差异的计
22、算直接材料的数量差异直接材料的数量差异实际数量标准价格标准数实际数量标准价格标准数量标准价格量标准价格实际数量标准数量)标准实际数量标准数量)标准价格价格39 例:新新机械厂生产例:新新机械厂生产A A产品,需用甲产品,需用甲材料,标准价格为材料,标准价格为4 4元元/千克,实际千克,实际价格为价格为4.204.20元元/千克,甲材料的标准千克,甲材料的标准用量为用量为500500千克,实际用量为千克,实际用量为460460千千克求甲材料的成本差异。克求甲材料的成本差异。40第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 材料成本差异材料成本差异4604604.24.25005004 41932193
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