审计依据、审计证据和审计工作底稿课件.ppt

1、审计组织与审计人员审计组织与审计人员总论总论审计方法体系审计方法体系抽样审计与制度基础审计抽样审计与制度基础审计审计报告审计报告审计依据、证据审计依据、证据和审计工作底稿和审计工作底稿审计程序审计程序审计基本知识审计基本知识审计程序方法审计程序方法审计基本理论审计基本理论企业财务审计企业财务审计业务循环审计业务循环审计审计学内容框架审计学内容框架起点起点编制计划编制计划实施审计实施审计取证取证处理处理底稿底稿决定决定报告报告准则准则依据依据审计依据审计依据1审计证据的特征和种类审计证据的特征和种类2审计工作底稿的种类与内容审计工作底稿的种类与内容4审计工作底稿的编制与审核审计工作底稿的编制与审

2、核5 审计证据的收集和整理审计证据的收集和整理3u审审计依据计依据 VS VS 审计准则审计准则 经济效益审计依据经济效益审计依据 法律、法规法律、法规 预算、计划、合同预算、计划、合同业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准 规章制度规章制度 财务审计依据财务审计依据外部制定的审计依据外部制定的审计依据内部制定的审计依据内部制定的审计依据按审计依据的来源渠道分类按审计依据的来源渠道分类 外部制定的审计依据外部制定的审计依据 内部制定的审计依据内部制定的审计依据 指指的机关和组织制定的审计依据。的机关和组织制定的审计依据。如国家法规、制度；上级主管部门规章；国际惯如国家法规、制度；上级主管

3、部门规章；国际惯例条约等。例条约等。指指制定的审计依据。如被审单位制定制定的审计依据。如被审单位制定 的方针、政策、计划、预算、定额、指标、合的方针、政策、计划、预算、定额、指标、合 同、规章等。同、规章等。经济效益审计依据经济效益审计依据 法律、法规法律、法规 预算、计划、合同预算、计划、合同业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准 规章制度规章制度 财务审计依据财务审计依据外部制定的审计依据外部制定的审计依据内部制定的审计依据内部制定的审计依据v经济效益审计依据还具有相对性、先进性、动经济效益审计依据还具有相对性、先进性、动 态性、可控性、计量性等特征。态性、可控性、计量性等特征。审计

4、依据、审计准则和审计证据的比较审计依据、审计准则和审计证据的比较 充分性（数量特征）充分性（数量特征）适当性（质量特征）适当性（质量特征）其他特征其他特征客观性客观性合法性合法性时间性时间性 重要性重要性证据的双重效力证据的双重效力证据力证据力证明力证明力审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。举例：举例：为证明存货是否存在：存货监盘为证明存货是否存在：存货监盘 可靠性的其他影响因素可靠性的其他影响因素 提供者的独立程度提供者的独立程度 证据本身的证据力证据本身的证据力

5、证据提供者的有关知识证据提供者的有关知识v 可靠性只能是相对的可靠性只能是相对的v 成本效益原则的限制成本效益原则的限制Z二特征是密切相关的，但不能认为是互为影二特征是密切相关的，但不能认为是互为影 响，而响，而只是只是“适当性适当性”影响影响“充分性充分性”。Z审计取证过程中，一定要以审计取证过程中，一定要以“精精”取胜，而取胜，而不不 能以能以“多多”取胜。且要注意取胜。且要注意成本效益成本效益原则。原则。适当性适当性充分性充分性ABCD订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审计证据，三者的可靠性应如何比较？计证据，三者的可靠性应如何比较？订

6、货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货单，高于销售发票。单，高于销售发票。（一）按证据的表现形式分类（一）按证据的表现形式分类（二）按证据的来源分类（二）按证据的来源分类 指由被审单位内部各种经营管理活动所形指由被审单位内部各种经营管理活动所形成的保存于单位内部的证据。成的保存于单位内部

7、的证据。指审计人员取得的由指审计人员取得的由被审单位外部第三者被审单位外部第三者提供的各种证据。提供的各种证据。指审计人员目击或亲自参加检查测试所取指审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据。得的证据。指审计人员在审计过程中实施各种技指审计人员在审计过程中实施各种技术方法所获取的各种会计资料及其他有关资料。术方法所获取的各种会计资料及其他有关资料。指审计人员针对被审事项，向有关部门指审计人员针对被审事项，向有关部门和人员进行调查时获取的陈述材料和出具的资料。和人员进行调查时获取的陈述材料和出具的资料。针对某种事项、实物或资料，审计人针对某种事项、实物或资料，审计人员要求鉴定部门进行鉴定所得的

8、结论。员要求鉴定部门进行鉴定所得的结论。除上述证据以外的各种证据，如审计除上述证据以外的各种证据，如审计人员的各种记录、群众举报信、来访接待记录、人员的各种记录、群众举报信、来访接待记录、对比分析资料等。对比分析资料等。（三）按取证方式分类（三）按取证方式分类DDAABABC审计证据收集审计证据收集12审计证据鉴定审计证据鉴定审计证据整理审计证据整理3 请购请购采购采购验收验收仓储仓储复核复核与记录与记录付款付款订购单的订购单的传递过程传递过程仓储或请购部门仓储或请购部门采购部门采购部门订购单订购单验收部门验收部门付款付款部门部门 方法要适用审计内容方法要适用审计内容方法要适用审计证据分类方法

9、要适用审计证据分类利用专家工作利用专家工作取证要考虑成本效益取证要考虑成本效益注意重大疑虑的处理方注意重大疑虑的处理方法法 应注意取证技巧应注意取证技巧重要事项的审计证据应由提重要事项的审计证据应由提供者签章供者签章证实已生成信息的准确性证实已生成信息的准确性 对各类交易和对各类交易和 事项运用的认定事项运用的认定对期末账户对期末账户 余额运用的认定余额运用的认定对列报与披露对列报与披露 运用的认定运用的认定客观性的鉴定客观性的鉴定相关性的鉴定相关性的鉴定重要性的鉴定重要性的鉴定可靠性的鉴定可靠性的鉴定充分的鉴定充分的鉴定合法性的鉴定合法性的鉴定1 1、证据整理的作用、证据整理的作用 使个别证

10、据的现实证据力结合起来形成充分的使个别证据的现实证据力结合起来形成充分的证明力证明力2 2、主要步骤、主要步骤 归纳、分类、综合归纳、分类、综合3 3、基本方法、基本方法 分类、计算、比较、小结、综合分类、计算、比较、小结、综合4 4、应用技巧、应用技巧 矛盾解决法、联系整理法、共性归集法。矛盾解决法、联系整理法、共性归集法。审计工作底稿的涵义与作用审计工作底稿的涵义与作用23审计工作底稿的种类审计工作底稿的种类审计工作底稿的基本结构审计工作底稿的基本结构41审计日记的涵义及内容审计日记的涵义及内容第四十三条第四十三条 审计日记是审计人员以人为单位按审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其

11、每日实施审计全过程的书面记录。时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。第四十四条第四十四条 审计人员应当在实施审计过程中逐审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。日编写审计日记。第四十九条第四十九条 对被审计单位违反国家规定的对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。的基础上，编制审计工作底稿。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。证过程和结果。第五十二条

12、第五十二条 审计日记与审计证据、审计工审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。加以注明。审计日记的概念及作用审计日记的概念及作用12撰写审计日记的要求撰写审计日记的要求3审计日记的要素及内容审计日记的要素及内容v 审计日记的概念审计日记的概念 是审计人员以人为单位按时间顺序反映其是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。每日实施审计全过程的书面记录。v 审计日记的作用审计日记的作用 是审计人员独立性的体现是审计人员独立性的体现 是编写审计工作底稿的基础是编写审计工作底稿的基础 是对审计人员进

13、行质量控制的第一关口是对审计人员进行质量控制的第一关口 是明确审计责任的重要依据是明确审计责任的重要依据v 审计日记的要素审计日记的要素 审计项目名称审计项目名称 审计人员姓名审计人员姓名审计分工审计分工 实施审计的日期实施审计的日期审计工作具体内容审计工作具体内容 索引号索引号页次页次v 审计日记的具体内容审计日记的具体内容 审计事项的名称审计事项的名称 实施审计的步骤和方法实施审计的步骤和方法 审计查阅的资料名称和审计查阅的资料名称和数量数量 审计人员的专业判断和审计人员的专业判断和查证结果查证结果 其他需要记录的情况其他需要记录的情况审计项目：审计项目：共共 页第页第 页页v 审计日记由

14、审计组成员编写审计日记由审计组成员编写v 审计日记从审计人员实施审计时开始编写审计日记从审计人员实施审计时开始编写v 审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写v 每个审计人员编写自己的审计日记每个审计人员编写自己的审计日记1 1、审计工作底稿的定义、审计工作底稿的定义 审计工作底稿是指审计人员审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过在执行审计业务过程中所获取的全部资料和所形成的全部审计工作记程中所获取的全部资料和所形成的全部审计工作记录。录。审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计人员审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。

15、形成审计结论、发表审计意见的直接依据。注意：证据与底稿的关系注意：证据与底稿的关系-2 2、审计工作底稿的理解、审计工作底稿的理解 形成方式形成方式 时间范围时间范围 内容内容 工具工具 有效手段有效手段 依据依据 重要参考资料重要参考资料 评价依据评价依据编制审计计划的参考资料编制审计计划的参考资料 按性质和用途划分按性质和用途划分DABCDABCD1 1、稿首（名称、编号）、稿首（名称、编号）2 2、内容记录、内容记录3 3、审计意见、审计意见4 4、稿尾、稿尾1 1、被审计单位名称、被审计单位名称 2 2、审计项目名称、审计项目名称3 3、审计项目时点或期间、审计项目时点或期间 4 4、

16、审计过程记录、审计过程记录5 5、审计标识及其说明、审计标识及其说明 6 6、审计结论、审计结论7 7、索引号及页次、索引号及页次 8 8、编制者姓名编制日期、编制者姓名编制日期9 9、复核者姓名及复核日期、复核者姓名及复核日期 1010、其他应说明事项、其他应说明事项 纵加核对纵加核对横加核对横加核对B与上年结转数核对一致与上年结转数核对一致T与原始凭证数核对一致与原始凭证数核对一致G与总分类账核对一致与总分类账核对一致S与明细分类账核对一致与明细分类账核对一致T/B与试算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致C已发询证函已发询证函C/已收回询证函已收回询证函Z综合类工作底稿综合类工作底稿 Y业

17、务类工作底稿业务类工作底稿CT符合性测试工作底稿符合性测试工作底稿 A流动资产类工作底稿流动资产类工作底稿B长期投资工作底稿长期投资工作底稿 C固定资产工作底稿固定资产工作底稿D无形资产工作底稿无形资产工作底稿 E递延资产工作底稿递延资产工作底稿F流动负债类工作底稿流动负债类工作底稿 G长期负债工作底稿长期负债工作底稿索引号：索引号：金额单位：金额单位：共共 页第页第 页页（一）审计工作底稿的设计（一）审计工作底稿的设计 工作底稿设计原则工作底稿设计原则 工作底稿设计方法工作底稿设计方法（二）审计工作底稿的填制（二）审计工作底稿的填制 衡量填制内容的标准衡量填制内容的标准 应填制的主要内容应填

18、制的主要内容 填制要求填制要求 填制方法填制方法 应注意的问题应注意的问题1 1、衡量填制内容的标准、衡量填制内容的标准 是否为编制报告所必需是否为编制报告所必需 是否为证明审计项目所必要是否为证明审计项目所必要 是否为纠正违纪所必要是否为纠正违纪所必要 是否为后续审计所必需是否为后续审计所必需 是否符合审计目的是否符合审计目的 2 2、应填制的主要内容、应填制的主要内容 已查清的事实及其情节已查清的事实及其情节 主证和旁证的说明主证和旁证的说明 法规及其他有关依据法规及其他有关依据 效益指标实现程度及尽职情况效益指标实现程度及尽职情况 对问题的主客观因素分析及评价对问题的主客观因素分析及评价

19、 处理初步意见及改进设想处理初步意见及改进设想 工作底稿附件工作底稿附件3 3、填制方法、填制方法(各项目的填制方式各项目的填制方式)稿头填制稿头填制 发现问题填制发现问题填制 评价意见填制评价意见填制 结论和处理意见填制结论和处理意见填制4 4、应注意的问题、应注意的问题 一事一稿一事一稿 写明要素写明要素 注明来源和出处注明来源和出处 经由复核经由复核 规范统一规范统一 内部使用、归档保管内部使用、归档保管1、审计工作底稿复核的目的审计工作底稿复核的目的 查明是否依据审计准则执行审计业务；查明是否依据审计准则执行审计业务；查明审计证据是否必要和充分；查明审计证据是否必要和充分；查明工作底稿

20、的正确性。查明工作底稿的正确性。2、审计工作底稿复核的要点审计工作底稿复核的要点 所引用的有关资料是否真实、可靠；所引用的有关资料是否真实、可靠；所获取的证据是否充分、适当；所获取的证据是否充分、适当；审计判断是否有理有据；审计判断是否有理有据；审计结论是否恰当。审计结论是否恰当。复核作用复核作用减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率

21、；便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评；绩考评；3、复核的作用复核的作用 减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；提高审计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；审计效率；便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评工作业绩考评审计组组长审计组组长一级复核一级复核详细复核详细

22、复核部门负责人部门负责人二级复核二级复核一般复核一般复核专职复核人专职复核人三级复核三级复核重点复核重点复核v 会计师事务所工作底稿的三级复核制度会计师事务所工作底稿的三级复核制度 第一级复核：项目经理第一级复核：项目经理详细复核详细复核 第二级复核：部门经理第二级复核：部门经理一般复核一般复核 第三级复核：主任会计师第三级复核：主任会计师重点复核重点复核ABD（一）审计工作底稿的所有权和保管（一）审计工作底稿的所有权和保管 1 1、审计工作底稿的所有权、审计工作底稿的所有权2 2、审计工作底稿的保管、审计工作底稿的保管 永久档案永久档案 长期档案（长期档案（1650年）年）短期档案短期档案（

23、15年或年或15年以下）年以下）（二）审计工作底稿的保密与查阅（二）审计工作底稿的保密与查阅 审计机关审计工作底稿的查阅一般限定在审计审计机关审计工作底稿的查阅一般限定在审计机关内部。机关内部。审计机关以外的单位查阅审计工作底稿或要求审计机关以外的单位查阅审计工作底稿或要求出具有关审计工作底稿证明的，必须经该出具有关审计工作底稿证明的，必须经该审计机审计机关主管领导关主管领导批准。批准。国家审计机关国家审计机关会计师事务所会计师事务所ABC1、最孤独的时光，会塑造最坚强的自己。2、把脸一直向着阳光，这样就不会见到阴影。3、永远不要埋怨你已经发生的事情，要么就改变它，要么就安静的接受它。4、不论

24、你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。5、通往光明的道路是平坦的，为了成功，为了奋斗的渴望，我们不得不努力。6、付出了不一定有回报，但不付出永远没有回报。7、成功就是你被击落到失望的深渊之后反弹得有多高。8、为了照亮夜空，星星才站在天空的高处。9、我们的人生必须励志，不励志就仿佛没有灵魂。10、拼尽全力，逼自己优秀一把，青春已所剩不多。11、一个人如果不能从内心去原谅别人，那他就永远不会心安理得。12、每个人心里都有一段伤痕，时间才是最好的疗剂。13、如果我不坚强，那就等着别人来嘲笑。14、早晨给自己一个微笑，种下一天旳阳光。15、没有爱不会死，不过有了爱会活过来。16、失败的定义：什

25、么都要做，什么都在做，却从未做完过，也未做好过。17、当我微笑着说我很好的时候，你应该对我说，安好就好。18、人不仅要做好事，更要以准确的方式做好事。19、我们并不需要用太华丽的语言来包裹自己，因为我们要做最真实的自己。20、一个人除非自己有信心，否则无法带给别人信心。21、为别人鼓掌的人也是在给自己的生命加油。22、失去金钱的人损失甚少，失去健康的人损失极多，失去勇气的人损失一切。23、相信就是强大，怀疑只会抑制能力，而信仰就是力量。24、那些尝试去做某事却失败的人，比那些什么也不尝试做却成功的人不知要好上多少。25、自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。26、没有热忱，世

26、间便无进步。27、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。28、青春如此华美，却在烟火在散场。29、生命的道路上永远没有捷径可言，只有脚踏实地走下去。30、只要还有明天，今天就永远是起跑线。31、认真可以把事情做对，而用心却可以做到完美。32、如果上帝没有帮助你那他一定相信你可以。33、只要有信心，人永远不会挫败。34、珍惜今天的美好就是为了让明天的回忆更美好。35、只要你在路上，就不要放弃前进的勇气，走走停停的生活会一直继续。36、大起大落谁都有拍拍灰尘继续走。37、孤独并不可怕，每个人都是孤独的，可怕的是害怕孤独。38、宁可失败在你喜欢的事情上，也不要成功在你所憎恶的事情

27、上。39、我很平凡，但骨子里的我却很勇敢。40、眼中闪烁的泪光，也将化作永不妥协的坚强。41、我不去想是否能够成功，既然选了远方，便只顾风雨兼程。42、宁可自己去原谅别人，莫等别人来原谅自己。43、踩着垃圾到达的高度和踩着金子到达的高度是一样的。44、每天告诉自己一次：我真的很不错。45、人生最大的挑战没过于战胜自己！46、愚痴的人，一直想要别人了解他。有智慧的人，却努力的了解自己。47、现实的压力压的我们喘不过气也压的我们走向成功。48、心若有阳光，你便会看见这个世界有那么多美好值得期待和向往。49、相信自己，你能作茧自缚，就能破茧成蝶。50、不能强迫别人来爱自己，只能努力让自己成为值得爱的

28、人。51、不要拿过去的记忆，来折磨现在的自己。52、汗水是成功的润滑剂。53、人必须有自信，这是成功的秘密。54、成功的秘密在于始终如一地忠于目标。55、只有一条路不能选择那就是放弃。56、最后的措手不及是因为当初游刃有余的自己57、现实很近又很冷，梦想很远却很温暖。58、没有人能替你承受痛苦，也没有人能抢走你的坚强。59、不要拿我跟任何人比，我不是谁的影子，更不是谁的替代品，我不知道年少轻狂，我只懂得胜者为。60、如果你看到面前的阴影，别怕，那是因为你的背后有阳光。61、宁可笑着流泪，绝不哭着后悔。62、觉得自己做得到和做不到，只在一念之间。63、跌倒，撞墙，一败涂地，都不用害怕，年轻叫你勇

29、敢。64、做最好的今天，回顾最好的昨天，迎接最美好的明天。65、每件事情都必须有一个期限，否则，大多数人都会有多少时间就花掉多少时间。66、当你被压力压得透不过气来的时候，记住，碳正是因为压力而变成闪耀的钻石。67、现实会告诉你，不努力就会被生活给踩死。无需找什么借口，一无所有，就是拼的理由。68、人生道路，绝大多数人，绝大多数时候，人都只能靠自己。69、不是某人使你烦恼，而是你拿某人的言行来烦恼自己。70、当一个人真正觉悟的一刻，他放弃追寻外在世界的财富，而开始追寻他內心世界的真正财富。71、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。72、人生应该树立目标，否则你的精力会白白

30、浪费。73、山涧的泉水经过一路曲折，才唱出一支美妙的歌。74、时间告诉我，无理取闹的年龄过了，该懂事了。75、命运是不存在的，它不过是失败者拿来逃避现实的借口。76、人总是在失去了才知道珍惜！77、要铭记在心：每天都是一年中最美好的日子。78、生活远没有咖啡那么苦涩，关键是喝它的人怎么品味！每个人都喜欢和向往随心所欲的生活，殊不知随心所欲根本不是生活。79、别拿自己的无知说成是别人的愚昧！80、天空的高度是鸟儿飞出来的，水无论有多深是鱼儿游出来的。81、思想如钻子，必须集中在一点钻下去才有力量。82、如果我坚持什么，就是用大炮也不能打倒我。83、我们要以今天为坐标，畅想未来几年后的自己。84、

31、日出时，努力使每一天都开心而有意义，不为别人，为自己。85、有梦就去追，没死就别停。86、今天不为学习买单，未来就为贫穷买单。87、因为一无所有这才是拼下去的理由。88、只要我还有梦，就会看到彩虹!89、你既认准这条路，又何必在意要走多久。90、尽管社会是这样的现实和残酷，但我们还是必须往下走。91、能把在面前行走的机会抓住的人，十有八九都会成功。92、你能够先知先觉地领导产业，后知后觉地苦苦追赶，或不知不觉地被淘汰。93、强烈的信仰会赢取坚强的人，然后又使他们更坚强。94、人生，不可能一帆风顺，有得就有失，有爱就有恨，有快乐就会有苦恼，有生就有死，生活就是这样。95、好习惯的养成，在于不受坏习惯的诱惑。96、凡过于把幸运之事归功于自我的聪明和智谋的人多半是结局很不幸的。97、如果我们一直告诫自己要开心过每一天，就是说我们并不开心。98、天气影响身体，身体决定思想，思想左右心情。99、不论你在什么时候结束，重要的是结束之后就不要悔恨。100、只要还有明天，今天就永远是起跑线。