审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件.ppt

1、审计实务第四篇审计基本任务（销售与收款循环审计）【学学习习目目标标】通过学习，了解财务报表审计主要应当完通过学习，了解财务报表审计主要应当完成哪些审计任务，学会如何完成这些任务成哪些审计任务，学会如何完成这些任务。具体来说，了解销售与收款循环、生产。具体来说，了解销售与收款循环、生产与存货循环、采购与付款循环和货币资金与存货循环、采购与付款循环和货币资金的内部控制和交易流程，学会如何了解每的内部控制和交易流程，学会如何了解每一循环相关的内部控制，学会如何测试每一循环相关的内部控制，学会如何测试每一循环相关的内部控制，学会如何对每一一循环相关的内部控制，学会如何对每一循环的主要报表项目实施实质性

2、程序。循环的主要报表项目实施实质性程序。【学学习习重重点点】完完成成各各业业务务循循环环审审计计的的主主要要工工作作任任务务 了了解解各各业业务务循循环环内内部部控控制制的的程程序序 各各业业务务循循环环的的交交易易流流程程 各各业业务务循循环环的的内内部部控控制制 各各业业务务循循环环控控制制测测试试的的程程序序 各各业业务务循循环环主主要要财财务务报报表表项项目目的的实实质质性性程程序序销销售售与与收收款款循循环环：应应收收账账款款、营营业业收收入入的的实实质质性性程程序序生生产产与与存存货货循循环环：存存货货、营营业业成成本本的的实实质质性性程程序序采采购购与与付付款款循循环环：应应付付

3、账账款款、固固定定资资产产的的实实质质性性程程序序货货币币资资金金审审计计：库库存存现现金金、银银行行存存款款的的实实质质性性程程序序【任务概述】【任务概述】现代审计一般按业务循环法进行审计，审现代审计一般按业务循环法进行审计，审计的基本工作任务包括：采购与付款循环计的基本工作任务包括：采购与付款循环审计、生产与存货循环审计、销售与收款审计、生产与存货循环审计、销售与收款循环审计、工薪与人事循环审计、筹资与循环审计、工薪与人事循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计，如图投资循环审计、货币资金审计，如图4-1所所示。示。在每一个业务循环的审计中，注册会计师主要应当完成以下三个具在每一个业务循

4、环的审计中，注册会计师主要应当完成以下三个具体工作任务：体工作任务：第一项工作任务第一项工作任务：了解每一循环相关的内部控制，根据设计的合理：了解每一循环相关的内部控制，根据设计的合理性及是否执行初步对内部控制进行评价，并初步评估认定层次的重性及是否执行初步对内部控制进行评价，并初步评估认定层次的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。第二项工作任务第二项工作任务：实施控制测试，确定执行是否有效执行；根据控：实施控制测试，确定执行是否有效执行；根据控制测试的结果，重新评估认定层次的重大错报风险，修改实质性程制测试的结果，重新评估认定层次的重大错报风

5、险，修改实质性程序计划的时间、性质和范围。序计划的时间、性质和范围。第三项工作任务：第三项工作任务：实施实质性程序，以发现认定层次上重大错报，实施实质性程序，以发现认定层次上重大错报，并根据实质性程序实施结果，最终评估认定层次上重大错报风险，并根据实质性程序实施结果，最终评估认定层次上重大错报风险，以确定对相关认定已执行审计程序是否充分，如果某一认定层次上以确定对相关认定已执行审计程序是否充分，如果某一认定层次上重大错报风险的最终评估水平高控制测试后重大错报风险的最终进重大错报风险的最终评估水平高控制测试后重大错报风险的最终进一步评估水平，注册会计师将实施追加审计程序，以将风险降低到一步评估水

6、平，注册会计师将实施追加审计程序，以将风险降低到可接受水平。可接受水平。本篇按审计工作任务来组织教学内容，考本篇按审计工作任务来组织教学内容，考虑每个循环审计基本做法大同小异，本篇虑每个循环审计基本做法大同小异，本篇只分四个单元分别阐述销售与收款循环、只分四个单元分别阐述销售与收款循环、生产与存货循环审计、采购与付款循环审生产与存货循环审计、采购与付款循环审计和货币资金审计。计和货币资金审计。模块一：销售与收款循环审计模块一：销售与收款循环审计任务综述 在销售与收款循环审计中，注册会计师工作任务包括：首先，了解销售与收款循环审计相关的内部控制，根据设计的合理性及是否执行初步对内部控制进行评价，

7、并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。然后，实施控制测试，确定执行是否有效；最后，根据控制测试的结果，重新评估认定层次上的重大错报风险,修改并实施实质性程序。注意：只有当内部控制设计合理、得到执行并且实施控制的成本会低于因此而减少的实质性程序的成本，或者仅通过实质性程序无法应对认定层次上的重大错报风险，注册会计师才实施控制测试模块一：销售与收款循环审计模块一：销售与收款循环审计 任务一：了解销售与收款循环的内部控制任务一：了解销售与收款循环的内部控制 任务二：测试销售与收款循环的内部控制任务二：测试销售与收款循环的内部控制 任务三：销售与收款循环的实质性程序任务三：

8、销售与收款循环的实质性程序具体任务任务一：了解销售与收款循环任务一：了解销售与收款循环的内部控制的内部控制 一、任务介绍 二、任务实施 三、任务小结 四、课后实训返回一、任务介绍 对销售与收款循环进行审计，注册会计师首先应对销售与收款循环进行审计，注册会计师首先应了解销售与收款循环相关的内部控制，在此基础了解销售与收款循环相关的内部控制，在此基础上初步评价内部控制，并初步评估认定层次上的上初步评价内部控制，并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。了解了解销售与收款销售与收款循环交易流程循环交易流程 确定错报在什么环节发生确定

9、错报在什么环节发生 了解和识别相关控制了解和识别相关控制 执行穿行测试执行穿行测试 初步评价内部控制和风险评估初步评价内部控制和风险评估具体任务返回二、任务实施 了解销售与收款循环循环交易流程了解销售与收款循环循环交易流程 确定错报在什么环节发生确定错报在什么环节发生 了解和识别相关控制了解和识别相关控制 执行穿行测试执行穿行测试 初步评价内部控制和风险评估初步评价内部控制和风险评估返回（一）了解销售与收款循环交易流程（一）了解销售与收款循环交易流程要求 注册会计师应当对销售与收款循环的交易流程进行了解。检查被审计单位相关控制手册和其他书面文件 观察操作流程 询问各部门的相关人员了解程序如询问

10、销售人员，以了解信用审批情况如销售交易流程接受订单批准赊销供应货物装运货物开具、寄送账单记录销售业务通常由销售部份主管决定是否接受订单通常由销售部份主管决定是否接受订单,销售部销售部门接受订单后，通常应编制一式多联的销售单门接受订单后，通常应编制一式多联的销售单装运部门按经过批准的销售单装运货物，并编制装运部门按经过批准的销售单装运货物，并编制货运凭证（提货单）。货运凭证一联寄送给客户，货运凭证（提货单）。货运凭证一联寄送给客户，其余联送财务部门等。其余联送财务部门等。会计部门按销售发票编制转账记账凭证，再会计部门按销售发票编制转账记账凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账。据以登记销售明

11、细账和应收账款明细账。信用管理部门负责批准赊销信用管理部门负责批准赊销(在销售单上签署意在销售单上签署意见见)，之后将已签署意见的销售单送回销售部门。，之后将已签署意见的销售单送回销售部门。仓库在收到经过批准的销售单时才能供货仓库在收到经过批准的销售单时才能供货财务部门根据销售单和货运凭证（提货单）财务部门根据销售单和货运凭证（提货单）开具销售发票，并由专人负责复核发票的开具销售发票，并由专人负责复核发票的准确性，然后邮寄或送至客户处。准确性，然后邮寄或送至客户处。收款交易流程办理收款业务记录收款业务财务部门办理现金收款业财务部门办理现金收款业务或银行转账业务，并将务或银行转账业务，并将现金收

12、款及时存入银行。现金收款及时存入银行。会计部门根据收款原始会计部门根据收款原始凭证填制现金、银行存凭证填制现金、银行存款收款凭证，再据以登款收款凭证，再据以登记库存现金、银行存款记库存现金、银行存款日记账和应收账款明细日记账和应收账款明细账。账。销售与收款循环的流程图销售退回交易流程处理销售退回的请求批准请求收到退货返回编制贷项通知单记录销售退回(二二)确定错报在什么环节发生确定错报在什么环节发生 注册会计师应当结合上述了解的结果，确定被审计单位注册会计师应当结合上述了解的结果，确定被审计单位需要在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正交易流需要在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正交易流程中的

13、错报，即确定错报在什么环节发生。程中的错报，即确定错报在什么环节发生。返回(三三)了解和识别相关控制了解和识别相关控制 职责分工控制 授权批准控制 凭证和记录控制 销售和发货控制 收款控制 对账控制任务描述 针对销售与收款循环“错报在什么环节发生”的问题，注册会计师应实施检查、询问、观察等程序了解被审计单位建立的可以防止或发现并纠正可能发生错报的相关控制。了解内容返回1、职责分工、职责分工 企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。要求坏账应由销售、记账之外的人员确认；赊销批准职责与销售职责相互分离；发货职责

14、与开票、收款、记账职责相互分离；编制销售单职责与开具销售发票职责相互分离；销售职责与收款职责相互分离；应收票据的取得和贴现的审批职责与保管票据的职责相互分离。销售与收款业务不相容岗位2、授权批准、授权批准 赊销必须经有关人员审批；发出货物必须经有关人员审批；销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批；销售价格、销售条件必须经有关人员审批；坏账确认必须经有关人员审批。应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。要求3、凭证和记录、凭证和记录 在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销售

15、单、销售发票等。凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。要求3、凭证和记录、凭证和记录 订货单、销售单、发运凭证、销订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、售发票、商品价目表、贷项通知贷项通知单单、折扣与折让明细账、汇款通、折扣与折让明细账、汇款通知书、坏账审批表、顾客月末对知书、坏账审批表、顾客月末对账单、销售台账、应收账款和主账单、销售台账、应收账款和主营业务收入等明细账、库存现金营业务收入等明细账、库存现金和银行存款日记账、有关转账凭和银行存款日记账、有关转账凭证和收款凭证。证和收款

16、凭证。主要凭证与记录贷项通贷项通知单知单4、销售和发货控制、销售和发货控制 企业对销售业务应当建立严格的预算管企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。责任制。企业应当建立销售定价控制制度，制定企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。执行。企业在选择客户时，应当充分了解和考企业在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。降低账款回收中的风险。企业应当加强对赊销业务的管理。赊销企业应当加

17、强对赊销业务的管理。赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策。业务应遵循规定的销售政策和信用政策。企业应当按照规定的程序办理销售和发企业应当按照规定的程序办理销售和发货业务。货业务。要求5、收款控制收款控制 企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办法支付结算办法等规定，及时办理等规定，及时办理销售收款业务。销售收款业务。企业应将销售收入及时入账，不得账企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。外设账，不得擅自坐支现金。企业应当建立应收账款账龄分析制度企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。对催收无和逾期应收账款催收制度。对催收无效的逾期

18、应收账款可通过法律程序予效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。以解决。要求5、收款控制收款控制 企业对长期往来客户应当建立起完善企业对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。管理，及时更新。企业对于可能成为坏账的应收账款应企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行检查，当报告有关决策机构，由其进行检查，确定是否确认为坏账。企业发生的各确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处在履行规定的审批程序后作出会计处理。理。要求5、收

19、款控制收款控制 企业注销的坏账应当进行备查登记，企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回做到账销案存。已注销的坏账又收回时，应当及时入账，防止形成账外款。时，应当及时入账，防止形成账外款。企业应当有专人保管应收票据，对于企业应当有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。据追踪监控制度。要求6、对账控制对账控制 按月寄出对

20、账单。企业应由不负责现金按月寄出对账单。企业应由不负责现金出纳和销售及应收账款、应收票据、预出纳和销售及应收账款、应收票据、预收账款等往来款项记账的人员按月向顾收账款等往来款项记账的人员按月向顾客寄发对账单，对不符合的情况，应及客寄发对账单，对不符合的情况，应及时处理。时处理。银行对账单与银行存款日记账余额的核银行对账单与银行存款日记账余额的核对。企业应定期取得银行对账单，及时对。企业应定期取得银行对账单，及时编制银行存款余额调节表，以检查银行编制银行存款余额调节表，以检查银行存款日记账余额的正确性。存款日记账余额的正确性。定期核对应收账款等账户的总账和明细定期核对应收账款等账户的总账和明细账

21、。账。要求7、监督检查制度、监督检查制度 检查是否存在销售与收款业务不相容职务检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。混岗的现象。检查授权批准手续是否健全，是否存在越检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。权审批行为。检查信用政策、销售政策的执行是否符合检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。规定。检查企业销售收入是否及时入账，应收账检查企业销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。的管理是否符合规定。检查销售退回手续是否齐全、退回货物是检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。否及时入库。要

22、求返回(四四)执行穿行测试执行穿行测试 注册会计师为了证实对重要交易流程和相注册会计师为了证实对重要交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行，应当选择一笔或几笔销售与收款交执行，应当选择一笔或几笔销售与收款交易进行穿行测试。易进行穿行测试。返回（五）初步评价内部控制和风险评估（五）初步评价内部控制和风险评估 完成上述工作后，注册会计师应当对销售完成上述工作后，注册会计师应当对销售与收款循环相关控制的设计合理性以及是与收款循环相关控制的设计合理性以及是否得到执行进行评价，并评估认定层次的否得到执行进行评价，并评估认定层次的重大错报风险，在此基础上计

23、划进一步审重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。计程序。返回任务小结任务小结 了解销售与收款循环内部控制的目的在于了解销售与收款循环内部控制的目的在于确定内部控制设计是否合理、是否得到执确定内部控制设计是否合理、是否得到执行，在此基础上，结合风险评估程序了解行，在此基础上，结合风险评估程序了解到的其他信息，初步评估认定层次上的重到的其他信息，初步评估认定层次上的重大错报风险（大错报风险（初步评估水平初步评估水平），以计划进），以计划进一步审计程序。一步审计程序。学习时，应结合学习时，应结合“第三篇审计基本过程第三篇审计基本过程”中了解内部控制的知识来理解。中了解内部控制的知识来理解。返回

24、课后实训课后实训见教材见教材返回任务二：测试销售与收款循环任务二：测试销售与收款循环的内部控制的内部控制 一、任务介绍 二、任务实施 三、任务小结 四、课后实训返回一、任务介绍 如果内部控制设计合理并得到执行并且如果内部控制设计合理并得到执行并且实施控制的成本会低于因此而减少的实实施控制的成本会低于因此而减少的实质性程序的成本，或者仅通过实质性程质性程序的成本，或者仅通过实质性程序无法获取认定层次重大错报风险充分、序无法获取认定层次重大错报风险充分、适当的证据，则注册会计师应当实施控适当的证据，则注册会计师应当实施控制测试，以确定是否有效执行，在此基制测试，以确定是否有效执行，在此基础上，重新

25、估计涉及的相关认定重大错础上，重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平报风险水平（进一步评估水平），（进一步评估水平），以修以修订并实施实质性程序计划。订并实施实质性程序计划。返回二、任务实施 实施控制测试 重新评估认定层次上重大错报风险返回 观察或询问职责分工的情况观察或询问职责分工的情况控制测试程序1询问有关人员或观察销售与收款循环业务处理过程，来了解销售与收款循环业务中不相容岗位是否分离。检查销售与收款循环相关的凭证和会计记录做法 抽取部分发票副本，索取销售与收款循环各环节产生的各种凭证与记录，按照销售与收款循环的正常流程加以追踪，进行如下检查：检查每一笔销售业务是否有订购单、销售单、发运

26、凭证等凭证，并检查这些凭证是否顺序编号，特别注意有无缺号和重号的情况。在此基础上追查至账簿记录，以确定凭证与记录是否完整。检查每一笔销售业务的订购单、销售单、发运凭证是否经过适当授权审批；核对订购单或销售合同与销售发票上所购物品的数量、规格、品种是否一致，核对订购单或销售合同规定的价格、收款日期、收款方式与会计部门实际收款情况是否一致。控制测试程序2 测试对账控制测试对账控制控制测试程序3 检查销售与收款业务相关的明细账、日记账和总账对账标志，以及观察对账单是否已经寄出，并检查客户回函档案，以确定对账控制的执行情况。做法 测试监督检查制度测试监督检查制度控制测试程序4做法 注册会计师检查被审计

27、单位有关凭证、账簿上实行内部监督检查后留下的标记 询问、观察控制测试程序5返回 抽查银行存款余额调节表，以确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。根据控制测试的结果，对销售与收款根据控制测试的结果，对销售与收款循环内部控制运行的有效性进行评价，循环内部控制运行的有效性进行评价，并重新估计涉及的相关认定重大错报并重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平，以修订并实施实质性程序风险水平，以修订并实施实质性程序计划。计划。重新评估认定层次上重大错报风险返回三、任务小结三、任务小结 对销售与收款循环进行控制测试，其目的是确定相关内部控制执行的有效性，以重新评估认定层次上重大错报风险，修改

28、实质程序计划。对销售与收款循环进行控制测试采用的审计程序，就是在“第三篇审计基本过程”中所讲控制测试的程序的运用，学习时应结合该部门知识以及“第二篇审计基本方法”来理解。返回课后实训课后实训见教材见教材返回任务三：销售与收款循环的实质性程任务三：销售与收款循环的实质性程序序 一、任务介绍 二、任务实施 三、任务小结 四、课后实训返回一、任务介绍 根据财务报表项目与业务循环的相关程度，销售根据财务报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款循环涉及的与收款循环涉及的资产负债表项目资产负债表项目主要包括应收主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交

29、税费等；所涉及的税费等；所涉及的利润表项目利润表项目主要包括营业收入、主要包括营业收入、营业税金及附加、销售费用等。由于各报表项目营业税金及附加、销售费用等。由于各报表项目审计程序大同小异，故只介绍主要报表项目审计。审计程序大同小异，故只介绍主要报表项目审计。对销售与收款循环实施实质性程序，目标在于发对销售与收款循环实施实质性程序，目标在于发现现认定层次上重大错报认定层次上重大错报。返回二、任务实施 营业收入实质性程序营业收入实质性程序 应收账款应收账款实质性程序实质性程序 应交税费应交税费实质性程序实质性程序返回（一）主营业务收入实质性程序（一）主营业务收入实质性程序审计目标 获取或编制主营

30、业务收入明细表获取或编制主营业务收入明细表(1)复核加计是否正确，并与总账数和明复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；业务收入科目与报表数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。收入的折算汇率及折算是否正确。实质性程序1(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立境的了解，通过进行以

31、下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析

32、其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。比较。(2)确定可接受的差异额；确定可接受的差异额；(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差

33、异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；审计证据（如通过检查相关的凭证等）；(5)评估分析程序的测试结果。评估分析程序的测试结果。实质性程序2 实施实质性分析程序实施实质性分析程序做法实质性程序3 检查主营业务收入的确认条件、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。确认原则、方法。实质性程序4 获

34、取产品价格目录表，抽查售价获取产品价格目录表，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。有无转移利润的现象。检查产品价格目录表检查产品价格目录表做法实质性程序5 检查发货单检查发货单 抽取一定数量发货单，检查出库日期、抽取一定数量发货单，检查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。记账凭证等一致。做法实质性程序6 检查记账凭证检查记账

35、凭证 抽取一定数量记账凭证，检查入账日抽取一定数量记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致，与发票、发货单、销售合同等一致，并追查至主营业务收入明细账，核对并追查至主营业务收入明细账，核对其记录、过账、加总是否正确。其记录、过账、加总是否正确。做法实质性程序7 实施销售的截止测试实施销售的截止测试 在实施销售截止测试时，关键要注意三个在实施销售截止测试时，关键要注意三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期与主营业务收入确认有着密切关系的日期是否归属同一会计期间：一是发票开具日是否归属同一会计期间：一是发票开具日期或收款日

36、期；二是记账日期；三是发货期或收款日期；二是记账日期；三是发货日期日期(对服务业则是提供劳务的日期对服务业则是提供劳务的日期)。实质性程序7 实施销售的截止测试实施销售的截止测试 以账簿记录为起点。从报表日前后若以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。并发货，有无多记收入。做法1实质性程序7 实施销售的截止测试实施销售的截止测试 以销售发票为起点。从报表日前后若以销售发票为起点。从报表日前后

37、若干天的发票存根查至发运凭证与账簿干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。发货并于同一会计期间确认收入。做法2实质性程序7 实施销售的截止测试实施销售的截止测试 以发运凭证为起点。从报表日前后若以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定主营业收入是否已记入簿记录，确定主营业收入是否已记入恰当的会计期间。恰当的会计期间。做法3实质性程序8 检查销售退回、销售折让与折扣检查销售退回、销售折让与折扣 检查销售退回、销售折让与折扣是否经过检查销售退回、

38、销售折让与折扣是否经过审批，金额是否合理、正确，会计处理是审批，金额是否合理、正确，会计处理是否正确。特别注意，销售退回、销售折让否正确。特别注意，销售退回、销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设中介、转移收入、私设“小金库小金库”等情等情况。况。做法实质性程序9 检查特殊的销售行为检查特殊的销售行为 附有销售退回条件的商品销售、委托代附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等销售、售后租回

39、等特殊销售行为实质性程序10 检查主营业务收入的列报检查主营业务收入的列报 注册会计师应结合其他业务收入的注册会计师应结合其他业务收入的审计，检查主营业务收入的列报是审计，检查主营业务收入的列报是否恰当，并检查主营业务收入确认否恰当，并检查主营业务收入确认所采用的会计政策等是否已在财务所采用的会计政策等是否已在财务报表附注中披露。报表附注中披露。做法主营业务收入审计案例主营业务收入审计案例【基本案情基本案情】注册会计师在审计注册会计师在审计ABC公司公司2007年财务报年财务报表时，发现以前盈利的甲产品表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。注册月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问

40、题，于是调阅了会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入主营业务收入”明明细账、细账、“主营业务成本主营业务成本”明细账与明细账与“库存商品库存商品”明细账等，明细账等，发现发现12月有月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给月已销售给DEF公司的公司的10台甲产品已开出发票，货于台甲产品已开出发票，货于12月月20日发出，日发出，货款为货款为100000元，

41、增值税为元，增值税为17000元。为了查明该款是元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了否收到，注册会计师调阅了12月月“银行存款日记账银行存款日记账”，发，发现现12月月5日摘要栏记录为日摘要栏记录为“预收预收DEF公司的货款公司的货款”，检查，检查其收款凭证，其会计分录为：其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：预收账款贷：预收账款 117 000117 000 该收款凭证后附单据为进账单一张。该收款凭证后附单据为进账单一张。ABC公司所得税适用公司所得税适用税率为税率为25%，法定盈余公各积计提比例为，法定盈余公各积计提比例为10%。【存在

42、问题存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。【审计意见审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。时补交税金。【调整分录调整分录】（1 1）调整预收款项、营业收入和应交税费）调整预收款项、营业收入和应交税费。借：预收款项借：预收款项 117 000117 000 贷：营业收入贷：

43、营业收入主营业务收入主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000（2 2）调整所得税费用）调整所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 25 00025 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 25 00025 000（3 3）调整盈余公积）调整盈余公积借：提取法定盈余公积借：提取法定盈余公积 7 5007 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 7 500 7 500（二）（二）其他业务收入实质性程序其他业务收入实质性程序实质性程序1 获取或编制其他业务收入余额明细表，获取或编制其他业务收入余额明细表

44、，复核加计是否正确，并与总账数和明细复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相收入科目与营业收入报表数核对是否相符。符。计算本期其他业务收入与其他业务计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重大波动。如有，应查检查是否有重大波动。如有，应查明原因。明原因。实质性程序2 实施实质性分析程序实施实质性分析程序做法实质性程序3 检查其他业务收入的内容是否真检查其他业务收入的内容是否真实、合法，收入确认原则及会计实、合法，收入确认原则及会计处理是

45、否符合规定，并抽查原始处理是否符合规定，并抽查原始凭证予以核实。凭证予以核实。实质性程序4 抽查资产负债表日前后的记账抽查资产负债表日前后的记账凭证，实施截止测试，追踪到凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议作必要的调整建议实质性程序5 检查其他业务收入的列报是检查其他业务收入的列报是否恰当否恰当 注册会计师应结合主营业务收入的审计，注册会计师应结合主营业务收入的审计，检查其他业务收入的列报是否恰当，并检查其他业务收入的列报是否恰当，并检查主营业务收入确认所采用的会计政检查主营业务收入确

46、认所采用的会计政策等是否已在财务报表附注中披露。策等是否已在财务报表附注中披露。做法其他业务收入审计案例其他业务收入审计案例【基本案情基本案情】在在ABC公司公司207年度财务报表审年度财务报表审计中，注册会计师审阅计中，注册会计师审阅“原材料原材料D材料材料”明明细账，发现细账，发现12月生产领用月生产领用D材料比以前月份大幅材料比以前月份大幅度增加，注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅度增加，注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了相关记账凭证。发现一张金额特别大的记账凭了相关记账凭证。发现一张金额特别大的记账凭证的会计分录为：证的会计分录为：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品1000000

47、贷：原材料贷：原材料D材料材料1000000 后附领料单一张，领料单注明系生产产品领用，后附领料单一张，领料单注明系生产产品领用，其金额为其金额为1000000元元 为了查明原因，注册会计师调阅了为了查明原因，注册会计师调阅了“在产品台账在产品台账(在产品收发存账在产品收发存账)”，发现本月在产品数量没有大，发现本月在产品数量没有大幅度增加。询问车间领料人员，证实幅度增加。询问车间领料人员，证实12月领用月领用D材料数量基本与上月相当。至此，注册会计师怀材料数量基本与上月相当。至此，注册会计师怀疑该批材料属于销售等原因引起减少，于是调阅疑该批材料属于销售等原因引起减少，于是调阅了了“银行存款日

48、记账银行存款日记账”，未发现相关记录。最后，未发现相关记录。最后经多次询问会计人员、仓库管理人员等有关人员，经多次询问会计人员、仓库管理人员等有关人员，得知：因得知：因208甲产品将停产，甲产品将停产，207年年12月份月份处理了多余处理了多余D材料，销售款材料，销售款1404000元存入公司元存入公司小金库，销售时未开具增值税专用发票。小金库，销售时未开具增值税专用发票。经了解，经了解，D材料增值税适用税率为材料增值税适用税率为17%，12月份月份甲产品已全部完工，发出甲产品成本采用先进先甲产品已全部完工，发出甲产品成本采用先进先出法计价，出法计价，12月月初甲产品结存月月初甲产品结存500

49、0件，本月件，本月销售销售4000件。件。【存在问题存在问题】(1)材料销售应核算其他业务收入和增值税材料销售应核算其他业务收入和增值税(销售税额销售税额)，并同时结转销，并同时结转销售成本。该公司将销售的材料作为生产领用核算，隐瞒了收入，违售成本。该公司将销售的材料作为生产领用核算，隐瞒了收入，违背了企业会计准则和税法规定，在性质上属于偷税行为。背了企业会计准则和税法规定，在性质上属于偷税行为。(2)该公司将材料销售款存入小金库，违背了国家财经法纪规定。该公司将材料销售款存入小金库，违背了国家财经法纪规定。【审计建议审计建议】注册会计师应建议该公司调整会计处理，及时将材料销售注册会计师应建议

50、该公司调整会计处理，及时将材料销售款存入公司银行账户，并及时补交税金。款存入公司银行账户，并及时补交税金。【调整分录调整分录】(1)调整营业收入、应交税费和货币资金调整营业收入、应交税费和货币资金(假定款已存入公司银行账户假定款已存入公司银行账户)应核算的其他业务收入应核算的其他业务收入=1404000/(1+17%)=1200000元元应核算的增值税销售税额应核算的增值税销售税额=120000017%=204000元元借：货币资金借：货币资金银行存款银行存款1404000贷：营业收入贷：营业收入其他业务收入其他业务收入1200000应交税费应交税费应交增值税应交增值税204000(2)调整存