石油和天然气会计学基础1025概述课件.ppt

1、2015年10月 石油和天然气会计学基础 第三章、油气行业的成本第三章、油气行业的成本 -2-二、油气成本的核算程序与方法 一、油气行业成本概述 三、重点业务处理 3?10月23日，中共中央政治局常委、国务院总理李克强在中央党校就当前经济形势和重点工作作了报告。李克强在报告中说，正确认识我国经济形势，可以用“成绩来之不易、困难不可低估”来概括，我们还是要坚定信心，克难攻坚。他指出，今年以来，世界经济和贸易低迷、国际市场动荡对我国影响加深，与国内深层次矛盾凸显形成叠加，实体经济困难加大，宏观调控面临的两难问题增多 宏观经济环境宏观经济环境-1.1 4?在党中央、国务院坚强领导下，通过加强定向调控

2、和相机调控，以结构性改革促进结构调整，实施稳定市场的有效措施，既积极化解“难”、努力巩固“稳”，又不断扩大“进”，经济运行保持在合理区间，符合预期，新的动能加速孕育形成，就业扩大、收入增长和环境改善给群众带来实惠。全国上下的共同努力和中国经济的巨大潜力，增强了我们战胜各种困难的信心。宏观经济环境宏观经济环境-1.2 5 李克强说，在当前新旧动能转换的接续期，实现“双中高”，需要打造大众创业、万众创新和增加公共产品、公共服务“双引擎”。要突出补上民生短板、推进新型城镇化、促进产业改造升级等重点，扩大有效投资。这方面政府不唱“独角戏”，而要与社会资本建设共担、利益共享。要坚持实施创新驱动发展战略，

3、用“双创”激发人民群众的无穷创造力，更好发挥我国人力资源优势，在创业创新中推动大企业和小微企业共同发展、传统产业改造和新兴产业成长齐头并进、服务业壮大和制造业升级互促共进。李克强指出，实现“双中高”，根本目的是改善民生。政府要在保基本、兜底线上加大力度，同时发挥好市场和社会力量，切实做好关系群众切身利益的就业、教育、医疗、棚改、社会保障等各项工作，集中力量搞好产业扶贫、移民搬迁扶贫，使扩内需、抓发展与惠民生协调互动，促进人民生活不断改善。宏观经济环境宏观经济环境-1.3 6 宏观经济环境宏观经济环境-1.4 霜降日央行再度“双降”降息0.25个百分点降准0.5个百分点 同时存款利率浮动上限放开

4、 今天适逢“霜降”节气，中国人民银行再度祭出“双降”利器。10月23日央行宣布，自2015年10月24日起，降息0.25个百分点，并降准0.5个百分点。这是今年以来，第五次降息，第五次降准，第三次“双降”。值得注意的是，在此次“双降”的同时，央行还宣布放开存款利率浮动上限。不过央行有关负责人强调，取消对利率浮动的行政限制后，并不意味着央行不再对利率进行管理，利率市场化将进入新的阶段。事件 央行再祭出“双降”利器 根据央行公告，自今日起，金融机构一年期贷款基准利率下调0.25个百分点至4.35%；一年期存款基准利率下调0.25个百分点至1.5%；其他各档次贷款及存款基准利率、人民银行对金融机构贷

5、款利率相应调整；个人住房公积金贷款利率保持不变。自同日起，下调金融机构人民币存款准备 7 1.1 油气行业成本的重要性油气行业成本的重要性?成本的定义：成本是为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价，在生产中所耗费的各项费用之和。?成本的重要性?1成本是补偿生产耗费的尺度。?2成本是制订产品价格的基础。?3成本是计算企业盈亏的依据。?4成本是企业进行决策的依据。?5成本是综合反映企业工作业绩的重要指标。8 1.2 成本与费用的关系成本与费用的关系?企业会计制度中将成本、费用分别定义为：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费；费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利

6、益的流出。?费用和成本是两个独立的概念，但两者又有一定的关系。两者的联系在于，成本是按一定对象归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是针对于一定的成本计算对象(如某产品、某类产品、某批产品、某生产步骤等)对当期发生的费用进行归集而形成的，期末当期已销产品的成本结转计入当期的费用中。两者的区别是，费用是资产的耗费，它是针对一定的期间而言的，而与具体生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。9 1.3 企业会计准则基本准则中的规定企业会计准则基本准则中的规定?第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利

7、润无关的经济利益的总流出。?第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。?第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。?企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。?企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。10 1.4 油气田行业重点的成本指标油气田行业

8、重点的成本指标?KPI?勘探成本；开发成本；勘探开发成本 勘探开发阶段?桶油操作成本 生产阶段?桶油完全成本 （含勘探费用和期间成本及折旧）?单位现金加工成本 炼化业务 吨油完全加工成本?吨油营销成本 销售业务?吨油管输成本 管道业务?单位税费成本?单位融资成本 11 1.5.1 行业重组成本行业重组成本?中国计划合并南车、北车，中国政府打算让国内两家最大的铁路设备制造商合并，目的之一是为了赢得更多的海外建造合同。?2000年，原中国铁路机车车辆工业总公司（下简称：中车公司）被分拆为中国北车和中国南车，中车公司以及原铁道部所属的中国土木工程集团公司、中国铁道建筑总公司等，全部完成和原铁道部的脱

9、钩，而中车公司存在着造成垄断企业的风险，所以在2000年9月份中车公司又分拆为两家国有独资大型集团企业中国南车和中国北车。12?按营收额计算，中国北车是在香港上市的最大铁路设备制造商。去年，该公司净利润达42亿元人民币（合6.77亿美元），销售额为157亿美元。?近期，中国北车率先赢得了一份美国的业内合同合同价值5.67亿美元，按照合同北车将向波士顿地铁系统供应至少284辆地铁车辆。根据该协议，中国北车将投资6000万美元，在马萨诸塞州西部地区建立一家总装配厂，并创造250个就业机会。1.5.2 行业重组成本-整体利益与个体利益 13 1.5.3 行业重组成本-南车、北车的未来?合并方案?吸收

10、合并，后退市?成立母公司，各自保持上市地位?南车的方案是，北车退市，南车通过增发的方式吸收合并北车，北车资产并入南车；而北车报给国家发改委的方案是，南北车成立一个由国资委管理的新集团，下辖两个上市公司。14 1.6.1 中国经济的发展判断中国经济的发展判断?中国从2010年第一季度以来的连续十八个季度的增长减速，是改革开放以后第一次碰到的情形，持续时间长达四年多的增长减速是不曾有过的。?在这种状况下，各方对中国发展的前景有很多忧虑。尤其在国外有一派观点认为：中国经济增长的减速是由于中国经济体制内部的结构性原因造成的，那些内因要解决起来相当不容易，因为涉及到结构性改革，从国外的经验来看很难推行。

11、15 1.6.2 中国经济的发展判断中国经济的发展判断?人均收入水平反映的是人均劳动生产率水平，人均劳动生产率水平反映的是平均的技术和平均的产业水平。人均收入水平和发达国家的差距，实际上反映了劳动生产率跟发达国家之间的差距，也就是平均技术、产业和发达国家的差距。这个差距越大，后发优势的潜力越大。?按照1990年的购买力平价计算的1.1万美元，德国是在1967、1968年达到的，那时候德国的人均收入已经是美国的65%；日本是1971年达到的，当时的人均收入是美国的60%；韩国、中国台湾等，是在90年代中达到的，当时的人均收入达到美国的50%左右。但是中国的人均收入水平，按照2008年的最新数字，

12、只有美国的21%，即使达到1.1万美元时也达不到美国的30%。同样的绝对收入水平，与高速增长的国家比起来，和发达国家的差距要大得多，这就代表中国的后发优势也大得多。?2008年中国的人均收入水平是美国的21%，在同一水平日本实现了1951年到1971年20年间每年9.2%的增长；新加坡从1967年到1987年，20年间平均每年8.6%的增长；中国台湾从1975年到1995年，20年间每年8.3%的增长；韩国从1977年到1997年，20年间平均每年7.6%的增长，这些东亚经济体利用后发优势，在人均收入平和美国比较只有21%的时候实现了20年7.6%到9.2%的增长速度。从2008年开始，中国应

13、该有20年8%增长的潜力。16 1.6.3 中国经济的发展判断中国经济的发展判断?“一带一路”是指“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的简称。“一带一路”的英文“One Belt and One Road”，英文缩写是 OBAOR 或OBOR。?2014年博鳌亚洲论坛年会开幕大会上，李克强总理以“共同开创亚洲发展的新未来”为题发表演讲，全面阐述了中国的亚洲合作政策，并特别强调要推进“一带一路”的建设。“一带一路”是指“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”，它将充分依靠中国与有关国家既有的双多边机制，借助既有的、行之有效的区域合作平台。“一带一路”的建设不仅不会与上海合作组织、欧亚

14、经济联盟、中国东盟等既有合作机制产生重叠或竞争，还会为这些机制注入新的内涵和活力。17 1.6.4 中国经济发展判断-他山之石?德国宣布2014年GDP增长为1.2%,d低于预期的1.8%?据德国明镜周刊10月27日报道，如今，德国的经济陷入困境，前景也不容乐观。这导致德国Ifo商业景气指数连续下滑，目前已跌至自2012年12月以来的最低点。?报道称，截至今年10月，德国Ifo商业景气指数已经连续6个月出现下跌，最近的一次则由104.7点跌至103.2点，跌幅大大超出经济学家的预期，同时也成为了自2012年12月以来的最低点。德国经济研究所所长辛恩（Hans-Werner Sinn）表示：“德

15、国的经济形势一再恶化，对工业领域的影响首当其冲。此外，大多数企业的领导层都认为，未来半年的情况要比过去还要糟糕。”?经济研究所专家沃尔哈勃（Klaus Wohlrabe）称，不同行业对其前景的预期不尽相同：“批发行业和服务业的整体情况非常乐观，与其相反的是零售行业和建筑业的不景气。此外，整个工业行业都看不到任何好转的希望。”?Ifo经济景气指数是德国经济形势的风向标，由德国经济研究所每月对包括制造业、建筑业及零售业等各产业部门进行调查后得出，其中还涵盖了超过7000名企业家对未来半年经济发展走向的看法。第三章、油气行业的成本第三章、油气行业的成本 -18-二、油气成本的核算程序与方法 一、油气

16、行业成本概述 三、重点业务处理 19?油气产品成本核算对象通常包括原油、天然气、凝析油和液化气等油气产品。?原油?原油，是指在采至地面后的正常压力和温度下，未经加工的、已脱气的呈液态或半固体状态的石油。?原油按照密度可以划分为轻质原油、中质原油、重质原油（稠油）、超重原油（沥青）等；按照硫含量可以划分为微含硫原油、低硫原油、中含硫原油、高硫原油等；按照含蜡量可以划分为低蜡原油、含蜡原油、高蜡原油等。?对于原油的产品成本核算，一般按照密度进行分类。?天然气?天然气，是指以气态碳氢化合物为主的各种气体组成的混合物。天然气按其来源不同分为气层气、溶解气等常规天然气和煤 2.1 成本核算对象成本核算对

17、象 20 2.2 油气产品成本构成油气产品成本构成?一、油气产品成本构成?油气产品成本主要包括操作成本和折旧折耗及摊销等。?操作成本也称作业成本，包括油气生产过程中发生的材料、?燃料、动力、人工等各项费用支出。?折旧折耗及摊销，是指根据企业会计准则第27 号石 油天然气开采等有关规定，予以资本化的矿区权益成本、油气 勘探成本、油气开发成本和弃置义务成本等分摊至油气产品成本 的折旧折耗及其他长期资产的摊销。21 2.2.1、油气成本的成本费用要素 油气产品成本费用要素一般按照成本费用性质分类，主要包括：?（一）材料费，是指为生产油气产品、维护生产设备等消耗的井站日常用料、油管、抽油杆、抽油泵、机

18、泵配件及管阀、仪器仪表及各类化学药剂等各种材料的成本。?（二）燃料费，是指为生产油气产品耗用的原油、汽油、柴油、天然气、液化气等各种固体、液体、气体燃料。?（三）水费，是指为生产油气产品耗用水发生的费用。?（四）电费，是指为生产油气产品耗用电发生的费用。?（五）人工费，是指为生产油气产品向职工提供的各种形式的报酬及各项附加费用。主要包括职工工资及各项津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金、商业人身险、其他劳动保险及劳务费等。22 2.2.2 油气成本的成本费用要素油气成本的成本费用要素?（六）折旧折耗及摊销，是指对油气产品生产过程中使用的生产装置、厂房、附属机器设备和油气

19、资产等提取的折旧折耗，以及其他长期资产的摊销。?（七）运输费，是指为油气产品生产提供运输服务发生的费用。?（八）维护及修理费，是指为了维持油气产品生产的正常运行，保证设施设备原有的生产能力，对设施设备进行维护、修理所发生的费用。主要包括井站设施维修、管网维修、设备维修、油气田道路养护、电力设施维护等。23 2.2.3 油气行业成本的费用要素油气行业成本的费用要素?（九）财产保险费，是指为组织油气产品生产管理，承担的向社会保险机构或其他机构投保的各项财产所支付的保险费用等。?（十）办公费，是指为组织油气产品生产管理，发生的文具费、邮电费、通讯费、印刷费等办公性费用。?（十一）差旅费，是指为组织油

20、气产品生产管理，发生的职工因公外出交通费、住宿费、出差补助等费用。?（十二）会议费，是指为组织油气产品生产管理，召开或参 加会议发生的费用。24?（十三）低值易耗品摊销，是指为组织油气产品生产管理，耗用的不能作为固定资产的各种用具物品的摊销。?（十四）图书资料费，是指为组织油气产品生产管理，购买技术图书、报刊杂志等资料所发生的费用。?（十五）租赁费，是指为组织油气产品生产管理，租入的有形和无形资产，按照合同或协议的约定支付给出租方的租赁费用。?（十六）取暖费，是指为组织油气产品生产管理，发生的取暖费用。?（十七）物业管理费，是指为组织油气产品生产管理，支付的物业管理费用。?（十八）技术服务费，

21、是指在油气产品生产过程中，为取得外部单位技术服务发生的费用。2.2.4 油气行业成本的费用要素油气行业成本的费用要素 25 2.2.5 油气行业成本的费用要素油气行业成本的费用要素?（十九）试验检验费，是指在油气产品生产过程中，对材料、产品进行的分析、试验、化验、检验、容器检定等所发生的费用。?（二十）外委劳务费，是指在油气产品生产过程中，委托外部单位提供服务发生的费用。?（二十一）劳动保护费，是指在油气产品生产过程中，为职工提供的劳动保护、防护等发生的费用。?（二十二）信息系统维护费，是指为组织油气产品生产管理，在计算机信息系统建设完成后所发生的运行维护费用。?（二十三）其他费用，是指发生的

22、不能列入以上各成本费用要素项目的其他生产费用。26 2.3 炼化产品成本构成炼化产品成本构成?炼化产品成本?炼化产品成本包括基本生产成本和辅助生产成本。?基本生产成本，是指直接将原料生产加工成炼化产品过程中发生的成本。?辅助生产成本，是指为生产炼化产品提供动力产品和辅助劳务的生产装置（部门）发生的成本，也包括部分对外销售动力产品或提供劳务过程中发生的成本。其成本核算对象为辅助生产装置（部门）生产、转供的各种水、电、蒸汽、氮气、风、氧气等产品和化验、运输等劳务。27 2.4.1 炼化产品主要成本项目炼化产品主要成本项目?炼化产品成本项目?炼化产品成本项目主要包括：?（一）原料及主要材料，是指经过

23、加工构成炼化产品实体的各种原料及主要材料，主要包括原油、天然气、液化气、轻烃等。?（二）辅助材料，是指炼化产品生产过程中投入的有助于产品形成，但不构成产品实体的材料，主要包括各种催化剂、引发剂、助剂、化工添加剂、包装材料、生产过程中使用的净化材料等。?（三）燃料，是指炼化产品生产过程中直接耗用的各种固体、液体、气体燃料。主要包括天然气、干气、液化气、瓦斯、柴油、重油、煤等。28?（四）动力，是指炼化产品生产耗用的各种水、电、汽、风、氮气等。?（五）直接人工，是指炼化产品生产企业直接从事产品（劳务）生产人（五）直接人工，是指炼化产品生产企业直接从事产品（劳务）生产人员的各种形式的报酬及各项附加费

24、用。主要包括职工工资及各项津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金、商业人身险、其他劳动保险及劳务费等。?（六）制造费用，是指生产炼化产品的基本生产车间（部门）和辅助生产车间（部门）为组织和管理生产所发生的各项间接费用。2.4.2 炼化成品主要产品项目炼化成品主要产品项目 29 2.5.1 炼化产品核算对象炼化产品核算对象?炼化产品成本核算对象分类?炼化产品成本核算对象通常包括产成品、在产品、自制半成品、动力产品、辅助劳务等类别。（一）产成品，是指炼化产品生产企业完成炼化生产过程、并已验收合格入库，可供出售的产品。（二）在产品，是指炼化产品生产企业月末尚未完工或虽已完工但由

25、于尚需检验等原因，不具备入库条件的产品。（三）自制半成品，是指炼化产品生产企业在一个生产装置已经加工完毕，待转入下一生产装置继续加工或暂时入库的产品,包括可供出售的自制半成品。30 2.5.2 炼化产品核算对象炼化产品核算对象?（四）动力产品，是指炼化产品生产企业辅助生产装置生产、加工（包括转供）的各种水、电、蒸汽、氮气、风等产品。?（五）辅助劳务，是指炼化产品生产企业辅助生产装置（部门）为保证基本生产装置、辅助生产装置生产运行而提供的排污、化验、运输、仓储等劳务。31 2.6.1 炼化核算具体对象炼化核算具体对象?（一）石油燃料类产品，主要包括原油经常减压蒸馏在一定温度条件下切割，或二次加工

26、调和取得的汽油、煤油、柴油、重油、液化石油气等产品。?（二）石油溶剂类产品，主要包括以原油经蒸馏所得的直馏汽油馏分或以催化重整的抽余油为原料，经精制、分馏、切割出一定馏分取得的溶剂油、航空洗涤汽油等。?（三）化工原料类产品，主要包括原油经初馏、常压蒸馏在一定温度条件下蒸出的轻馏分，或二次加工而得到的石脑油、轻烃、加氢尾油、直馏柴油等化工原料。?（四）润滑油类产品，主要包括润滑油基础油以及加入适当添加剂调制的润滑油，按照其用途主要分为齿轮油、内燃机用油、气轮机用油、液压系统用油四大类。32 2.6.2 炼化核算具体对象炼化核算具体对象?（五）石蜡类产品，主要包括半精炼石蜡、全精炼石蜡、粗石蜡、皂

27、化蜡、食品用石蜡等。?（六）石油焦类产品。?（七）石油沥青类产品,主要包括以原油经蒸馏等不同工序生产的建筑石油沥青、道路石油沥青、重交道路石油沥青、电缆、沥青、橡胶沥青、防腐沥青等。?（八）有机化工原料类产品，主要包括以石脑油、加氢裂化尾油、炼厂轻烃、油田液化气、油田轻烃等为原料的乙烯、丙烯混合碳四、裂解汽油、氢气等裂解产物，及其后续加工生产的甲烷、碳四、乙炔、丁二烯、丁烯、裂解汽油、苯、甲苯、二甲苯、甲基叔丁基醚、丙酮、丁醇、辛醇、苯乙烯等液体化工产品。33 2.6.3 炼化核算具体对象炼化核算具体对象?（十一）合成纤维类产品，主要包括通过对聚酯、丙烯腈、丙烯等合成纤维原料进行深加工，生产相

28、应的高分子聚合物，经纺丝等后加工而制得的纤维，合成纤维根据其化学组成可分为涤纶、腈纶、丙纶、锦纶、氨纶等。?（十二）合成橡胶类产品，主要包括以丁二烯、苯乙烯、丙烯腈等为原料，在引发剂所提供的自由基和乳化剂的作用下发生聚合反应生成的丁苯橡胶、顺丁橡胶、丁腈橡胶、乙丙橡胶等产品。?（十三）化肥类产品，主要包括以天然气、石脑油、重油、煤、硝酸、硫酸等为原料生产的液氨、尿素、硫酸铵、硝酸铵等产品。34 2.6.4 炼化核算具体对象炼化核算具体对象?（十四）动力类产品，主要包括为保证炼油化工生产需要，由辅助生产装置生产供基本生产装置（部门）消耗或对外销售的新鲜水、循环水、脱盐水、除氧水、软化水、冷凝水、

29、电、蒸汽、氮气、氧气、风等产品。?（十五）辅助劳务类，主要包括为保证炼油化工生产需要，由辅助生产装置（部门）为基本生产和辅助生产装置提供或对外，提供的排污、化验、仓储、运输等辅助劳务。35 2.7.1 油气产品归集、分配和结转 油气产品成本归集、分配和结转?油气产品生产企业一般按照成本中心、分成本要素，对油气产品成本进行归集，按照受益原则、采用当量系数法对油气产品成本进行分配、结转。?采用作业成本法进行管理、或采用重点成本类别进行核算的油气产品生产企业，可分别增加作业过程维度或重点成本类别，对油气产品成本进行归集、分配和结转。36 2.7.2 油气产品归集、分配和结转油气产品归集、分配和结转（

30、一）按照行政组织架构设置成本中心 根据行政组织机构设置成本中心，可以将一个行政单位作为 独立的成本中心，如：将厂、矿分别设置为独立的成本中心；也 可以将几个较小的组织机构合并为一个成本中心或成本中心组，如：将矿以下的井组、站点等合并为一个成本中心或成本中心组。（二）按照矿区设置成本中心 以油藏经营管理单元作为一个成本中心或成本中心组进行 设置。设置级别原则上应与本企业储量评估、产量统计时的划分 单元相对应。37 2.7.3 油气产品归集、分配和结转油气产品归集、分配和结转（三）按照区块设置成本中心 区块成本中心作为矿区成本中心的补充细化，可以按照以下 原则设置:1一个油（气）藏为一个区块。2若

31、干相邻且地质构造或地层条件相同或相近的油（气）藏为一个区块。3一个独立集输计量系统为一个区块。4一个大的油（气）藏上面分成几个独立集输系统并分别 计量的,可以分为几个区块。5采用重大、新型采油技术并工业化推广的区域为一个区块。38 2.7.4 油气产品归集、分配和结转流程油气产品归集、分配和结转流程 1收集各区块原油、天然气、凝析油、液化气等各种产品的生产量、自用量、商品量、销售量、库存量等有关资料。2对各成本中心发生的成本费用进行审核，正确划分油气生产成本和期间费用。3将应当计入产品成本的油气生产成本，区分为直接成本和间接成本，按照受益原则进行分配:（1）能分清受益对象的，直接计入相应的成本

32、中心；（2）不能分清受益对象的，按照产量、开井口数或人数等适当的标准进行分配后，计入相应的成本中心。39 2.7.5 油气产品归集、分配和结转油气产品归集、分配和结转 4将各成本中心归集的油气生产成本在原油、天然气、凝 析油、液化气等产品间按照受益原则进行分配:（1）能分清受益产品的，直接计入相应的产品；（2）不能分清受益产品的，按照当量系数法在各产品间进 行分配。即将不同产品的商品量全部折合为油气当量,按照各产 品油气当量占总油气当量的比例分配油气生产成本，计入相应的 产品。确定油气当量系数时，通常按照热值将天然气的产量折算为 原油产量。原油的吨桶换算系数通常按照密度确定。5根据各产品商品量

33、计算各产品的单位生产成本，并据此 将产成品成本结转至“库存商品”科目。40 2.8.1 油气产品归集、分配和结转油气产品归集、分配和结转 作业成本法下，油气产品生产企业在按成本中心核算基础上、按照生产活动中发生的各项作业归集和计算作业成本，并根据作业成本与成本对象（产品、区块）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，完成成本计算过程。（一）作业成本法归集、分配及结转步骤 1根据油气生产过程划分作业类型。2识别作业单元。分析各作业设施、组织机构及业务类型与作业过程的关系，确定各作业过程对应的作业单元。3将各作业单元发生的成本费用归集到对应的作业过程。4将作业过程的成本直接归集或按照受益原则分配

34、到对应的成本中心。5将各作业过程归集的油气生产成本在原油、天然气、凝析油、液化气等产品间按照受益原则进行分配。6根据各产品商品量计算各产品的单位生产成本，并据此将产成品成本结转至“库存商品”科目。41 2.8.2 油气产品作业过程油气产品作业过程 油气产品生产企业作业过程通常划分如下：1采出作业，是指直接生产单位通过各种生产方式将油气从井底提升到地面，并到达联合站（集气站）的过程，主要包括采油采气单位的采油队、采油井区、采油站、采油井、集气站、配气站、采气井等作业单元。作业成本包括发生的原材料及主要材料、燃料、电费、人工费用、折旧折耗、运输费等。2驱油物注入作业，是指为提高采收率，对地层进行注

35、水（气）或者注入其他物质的过程，主要包括采油采气单位的注水队、注水站、注气站及其他相同类别的作业单元。作业成本包括发生的原材料及主要材料、燃料、电费、人工费用、折旧折耗、运输费等。3稠油热采作业，是指通过向地层注入蒸汽或其他热介质,以获取稠油、高凝油的生产过程中的造汽、注汽和保温过程，主要包括采油单位的热注大队及其他相同类别的作业单元。作业成本包括发生的原材料及主要材料、燃料、电费、人工费用、折旧折耗、运输费等。42 2.8.3 油气产品作业过程油气产品作业过程 4油气处理作业，是指通过一定工艺流程使油、气、水分离，并对油气进行提纯净化的过程，主要包括采油单位油气产品集输大队、联合站等油气处理

36、类作业单元。作业成本包括发生的原材料及主要材料、燃料、电费、人工费用、折旧折耗、运输费等。5轻烃回收作业，是指通过冷却、稳定、压缩等工艺方法从原油或天然气中回收凝析油和液化气的过程，主要包括采油采气单位的轻烃回收装置类作业单元。作业成本包括发生的原材料及主要材料、燃料、电费、人工费用、折旧折耗、运输费等。6井下作业，是指为维护油、气、水井正常生产，改造油气层、提高油气产量而对油、气、水井进行修井的过程，主要包括采油采气单位的井下作业等作业单元。作业成本包括发生的各项材料费（油管、抽油杆、电泵、电缆等）、化学药剂费、作业施工单位的劳务费等。井下作业分为措施作业和维护作业。措施作业，是指以实现增产

37、增注或取得新的地质成果为目的的修井过程；维护作业，是 指以维持油气水井正常生产为目的的修井过程。43 2.8.4 油气产品作业过程油气产品作业过程 7测井试井作业，是指在油气产品生产过程中取得油气田地下油气水分布动态及井况资料的过程，主要包括采油采气单位测试大队、技术检测中心等作业单元。作业成本包括发生的原材料及主要材料、燃料、电费、人工费用、折旧费、运输费等。8天然气净化作业，是指利用天然气处理装置净化天然气的过程，主要包括采气单位净化厂的机关、净化车间、水热车间、环保车间、电仪车间、化验室等作业单元。作业成本包括发生的材料、燃料、电费、人工费用、折旧费等。9厂矿管理作业，是指厂、矿两级机关

38、组织和管理厂（矿）油气生产的过程，主要包括采油采气单位厂级机关、工艺所、地质所、作业区级机关及巡护队、集输大队机关及附属机构等作业单元。作业成本包括发生的材料、燃料、电费、人工费用、折旧费、青苗赔偿费、运输费等。10其他辅助作业，是指各辅助生产单位如车队等为生产及管理提供产品或劳务的过程，主要包括采油采气单位的辅助生产类作业单元，如维修抢险大队、小车队等。作业成本包括发生的材料、燃料、电费、人工费用、折旧费等。44 2.8.5 油气产品作业过程油气产品作业过程 其他辅助作业成本包括采油采气单位所属的水电、运输、维修、海工、海港管理和车管等部门发生的费用。按照以下原则对其他辅助作业成本进行分配后

39、计入相应的成本中心和作业过程：1水、电部门发生的费用，按照各受益对象接受的用电（水）量分别计入相应类型的成本中心和作业过程。2运输部门、车管部门发生的费用，按照各受益对象接受的运输工作量（台班、车次等）分别计入相应类型的成本中心和作业过程。3维修部门、准备部门发生的费用，按照各受益对象接受的维修工作量分别计入相应类型的成本中心和作业过程。4海工部门发生的费用，按照各受益对象接受的服务工作量分别计入相应类型的成本中心和作业过程。5海港管理部门发生的费用，按照各受益对象接受的工作 量分别计入相应类型的成本中心和作业过程。45 2.9 重点成本类别归集重点成本类别归集（一）按照重点成本类别归集 按照

40、重点成本类别归集成本的，是指按照油气田作业费用中的主要组成部分划分费用类型，并归集相应成本。油气产品成本按照重点成本类别的归集步骤主要包括：1根据企业成本管理要求，设置重点成本类别。2将油气生产作业中发生的各项费用，按照重点成本类别 分类归集。（二）按照重点成本类别分配和结转 油气产品成本按照重点成本类别进行分配和结转的步骤主要包括：1将按重点成本类别归集的生产成本直接归集或按照受益原则分配到对应的成本中心。2将各成本中心归集的油气生产成本在原油、天然气、凝析油、液化气等产品间按照受益原则进行分配。3根据各产品商品量计算各产品的单位生产成本，并据此将产成品成本结转至“库存商品”科目。46 2.

41、10.1 炼化产品作业过程归集、分配和结转炼化产品作业过程归集、分配和结转?一、炼化产品成本中心?炼化产品生产企业通常以装置设置成本中心或成本中心组，也可按车间（部门）等生产管理 单元设置成本中心或成本中心组。?二、炼化产品成本归集?（一）原料及主要材料成本的归集?炼化生产使用的原料及主要材料按照实际成本进行核算，采用加权平均等方法结转原料成本。根据计划统计部门提供的资料,确认原油及外购原（料）油的进厂量、加工量,采用加权平均等方法核算本期加工的各类原（料）油成本。?（二）辅助材料成本的归集?炼化生产使用的辅助材料按照实际成本核算，按照装置实际消耗量计算辅助材料成本。对于 一次填加，使用期限超

42、过一年的催化剂等材料,应当计入“长期待摊费用”科目,按照使用周期逐月平均摊销或按照实际消耗计入辅助材料成本。对于一次装填,使用期限在一年以内的催化剂等材料，应当计入“待摊费用”科目，按照使用期限分月平均摊销或按照实际消耗计入辅助材料成本。对于金额较小或没有明确使用周期的,直接计入辅助材料成本。47 2.10.2 炼化产品作业过程归集、分配和结转炼化产品作业过程归集、分配和结转?（三）燃料成本的归集?炼化生产使用的外购燃料按照实际成本进行核算，本装置自产自用的燃料按照固定价格 或其他合理方式进行核算，其他装置耗用的自用燃料按照实际成本核算，采用加权平均等方法进行结转。?（四）动力成本的归集?炼化

43、生产耗用的水、电、蒸汽、氮气、风等动力，根据统计部门提供的数据，确认销量，按照外购或自产动力的实际成本核算。辅助生产部门提供的自产动力，在辅助部门之间交互分配后，按照各动力产品的实际成本进行核算。基本生产装置产生的动力,作为副产品核算，按照可变现净值、标准成本或固定价格从成本中扣除，但本装置产生的动力类副产品不得直接抵扣本装置的动力消耗。?（五）直接人工成本的归集 属于生产车间直接从事产品生产人员的人工成本，直接计入基本（辅助）生产成本。?（六）制造费用的归集 属于基本（辅助）生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，计入制造费用。48 2.10.3 油气产品归集、分配和结转油气产品归集、

44、分配和结转?（一）制造费用的分配和结转?基本（辅助）生产部门发生的制造费用归集后,月末全部分配转入基本（辅助）生产成本。制造费用按照产品产量、直接材料比例、固定资产原值比例等方法进行合理分配。通常与资产有关的制造费用按照固定资产原值比例分配，与人员有关的制造费?用按照人工成本比例分配，分配方法一经确定，不能随意变更。?（二）辅助生产成本的分配和结转?辅助生产成本费用归集后，按照一定的分配标准将提供的劳务和产品分配到各受益对象。?1辅助生产部门对内，即对辅助生产部门提供的劳务和产品，按照实际成本或标准成本进行分配。?2辅助生产部门对外，即对基本生产部门、生产管理部门和其他部门等提供的劳务和产品,

45、按照辅助生产部门交互分配后的实际成本进行分配。49 2.10.4 油气产品归集、分配和结转油气产品归集、分配和结转?如果一个辅助生产部门只提供一种产品或劳务,对外分配率计算如下:?分配率=(辅助生产部门归集的生产费用+本部门耗用的其他辅助部门提供的产品或劳务费用-其他辅助部门耗用本部门提供的产品或劳务费用)(本部门提供的产品或劳务总量-其他辅助部门耗用的产品或劳务数量)?如果一个辅助生产部门提供两种以上产品或劳务,先按照?一定的方法,如按照各产品或劳务的系数进行分配,计算出每?种产品或劳务的单位成本,然后再分配到受益对象。50 2.10.5 油气产品归集、分配和结转油气产品归集、分配和结转?（

46、三）产成品的成本分配和结转?根据炼化生产装置连续生产、顺序加工的特点，产品成本计算一般采用“逐步结转分步法”，先计算上游装置产品成本，然后根据下游装置的消耗量按照实际成本逐步结转半成品、产成品成本。自制半成品按照实际成本或固定成本结转。炼油企业也可将整个炼厂做为一个整体，采用综合系数法核算产品成本。基本生产成本费用归集后，根据计划统计部门提供的盘点资料，确认产成品和半成品的产量，计算商品产品总成本和各品种单位成本。?1本期商品产品总成本原料及主要材料成本制造加工费期初半成品成本期末半成品成本(自用燃料油、燃料气、生产装置自产蒸汽供其他专业系统自用产品来料加工费用等)?2确定各品种产品成本时，对

47、于单一产品装置采用“品种法”；对联产品采用“系数法”51 2.10.6 特殊项目成本的确认特殊项目成本的确认（一）副产品成本 副产品是伴随主要产品的生产而产生的，一般价值低、数量少。可采用可变现净值、固定价格等方法确定成本，从主产品成本中扣除。基本生产装置产出的燃料及动力，按照副产品核算。（二）停工损失 停工损失，是指炼化产品生产企业的生产车间在停工期间发生的各种费用支出。季节性停工、修理期间的正常停工费用在炼化产品成本核算范围内，应当计入炼化产品成本；非正常停工费用应当计入企业当期损益。（三）厂际（装置）互供炼化产品生产企业内部各分厂及装置间产品互供，同一板块（同一业务范围）内部互供的，产品

48、互供按照实际成本结转；跨板块（不同业务范围）产品互供的，视同内部销售，销售方按照实际成本结转产品成本确认主营业务成本，按照内部结算价格确认主营业务收入，购买方比照外购原料进行核算。内部结算价格原则上应当以市场价格为基础确定。52 2.10.7 油气产品归集、分配和结转“系数法”计算方法如下:?（1）某产品成本积数某产品成本系数产品产量?（2）某产品总成本某产品成本积数全部产品成本积数和全部商品产品总成本?（3）某产品单位成本某产品总成本某产品产量?联产品系数的制定,一般以产品生产工艺流程、产品结构、产品收率和市场价值为基础,采用经济比值法、完全成本法、产品比重法等确定。?期末，将产成品成本分品

49、种结转至“库存商品”科目。53 2.10.7 油气产品归集、分配和结转“系数法”计算方法如下:?（1）某产品成本积数某产品成本系数产品产量?（2）某产品总成本某产品成本积数全部产品成本积数和全部商品产品总成本?（3）某产品单位成本某产品总成本某产品产量?联产品系数的制定,一般以产品生产工艺流程、产品结构、产品收率和市场价值为基础,采用经济比值法、完全成本法、产品比重法等确定。?期末，将产成品成本分品种结转至“库存商品”科目。54 2.11 销售企业产品归集、分配和结转 产品对象 成品油：汽油、柴油、化工产品 成本要素：运输费、仓储费、租赁费、人工费用、财务费用?存货计价方式?运费费是否计入存货

50、?铺底油的资本化和费用化 55 2.12 成本的分析?标准成本的建立?成本的量价分析?成本的责任主体，那些可以由责任主体管控 第三章、油气行业的成本第三章、油气行业的成本 -56-二、油气成本的核算程序与方法 一、油气行业成本概述 三、重点业务处理 57 3.1、成本的管理、成本的管理?各单位应严格按照企业会计准则和会计手册的要求，规范各项会计业务的确认、计量工作，确保会计信息真实可靠。?1、严格按照会计准则界定合并范围?按照财政部新修订的企业会计准则第33号合并财务报表准则，依据“控制”的经济实质，评估被投资方设立目的、经营活动与决策机制安排、投资方享有的权力性质、对可变回报的受益和影响能力