税负转嫁课件.ppt

1、1第八章第八章税收原理税收原理第一节第一节 什么是税收什么是税收第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿2第一节第一节 什么是税收什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性n马克思马克思 主义关于税收的定义主义关于税收的定义n西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 (THobbes)的的“利益交换说利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)3n“赋税是政府机器赋税是政府机器的经济基础，的经济基础，而不是其他任何东而不是其他任何东西。西。”马克思马克思 456

2、7n“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价，间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬。”-托马斯托马斯霍布斯霍布斯8托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义负有提供公共物品的义务务享有消费公共物品的权享有消费公共物品的权利利负有纳税的义务

3、负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克9约翰约翰洛克洛克10二、税收的二、税收的“三性三性”（一）税收的强制性（一）税收的强制性（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性（三）税收的固定性（三）税收的固定性11第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类一、税收术语一、税收术语（一）纳税人（一）纳税人（二）课税对象（二）课税对象（三）课税标准（三）课税标准（四）税率（四）税率（五）税收能力和税收努力（五）税收能力和税收努力（六）起征点与免征额（六）起征点与免征额（七）课税基础（七）课税基础12

4、（一）纳税人对谁征税（一）纳税人对谁征税n纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。n纳税人和负税人的区别13（二）课税对象对什么征税（二）课税对象对什么征税指的是课税的目的物，即对什么征税。指的是课税的目的物，即对什么征税。税目：也称课税品目，是征税对象在内容上税目：也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。的具体化，它体现具体的征税范围。税源：税收的经济来源或最终出处。税源：税收的经济来源或最终出处。14（四）税率：税额与税基之间的比率（四）税率：税额与税基之间的比率征多少税征多少税n定额税即固定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税

5、额，一般适用于从量定额的征收。n比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的税率。15n累进税率，将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。u全额累进税率u超额累进税率16税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率图81定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额0税税率率17全额累进税与超额累进税比较 税级税级税率税率（）（）适用全额适用全额累进税率累进税率的应税所的应税所得（元）得（元）适用超适用超额累进额累进税率的税率的应税所应税所得（

6、元）得（元）全额累全额累进税额进税额（元）（元）超额累超额累进税额进税额（元）（元）25000以下以下20202500025000250002500050005000500050002500150000303050000500002500025000150001500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/100000100000100000100000500005000035000350001

7、8级数级数含税级距含税级距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元的元的502超过超过500元至元至2,000元的部分元的部分10253超过超过2,000元至元至5,000元的部分元的部分151254超过超过5,000元至元至20,000元的部分元的部分203755超过超过20,000元至元至40,000元的部分元的部分251,3756超过超过40,000元至元至60,000元的部分元的部分303,3757超过超过60,000元至元至80,000元的部分元的部分356,3758超过超过80,000元至元至100,000元的部分元的部分4010,3759超过超过100,000元的

8、部分元的部分4515,37519级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1,500元元 302超过超过1,500元至元至4,500元的部分元的部分101053超过超过4,500元至元至9,000元的部分元的部分 205554超过超过9,000元至元至35,000元的部分元的部分 2510055超过超过35,000元至元至55,000元的部分元的部分 3027556超过超过55,000元至元至80,000元的部分元的部分3555057超过超过80,000元的部分元的部分451350520n名义税率税法上规定的税率n实际税率纳税人实际缴纳的税额占课

9、税对象的比例n边际税率随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率n平均税率纳税人缴纳的税额与课税对象的比率21n税收能力应当能征收上来的税收数额。u 纳税能力u 征税能力n税收努力税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者税收能力被利用的程度。决定了潜在的税收能力中有多大比例能转变为税收收入。22n税基，是指建立某一种税或一种税制的经济基础或依据。财富，收入，指出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。23二、税收分类二、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税（二）直

10、接税与间接税（二）直接税与间接税（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税24第三节税收原则第三节税收原则一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题25一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出n亚当亚当.斯密的斯密的国富论国富论提出课税原则提出课税原则平等、确实、平等、确实、便利、最小征收费用便利、最小征收费用 n阿道夫阿道夫瓦格纳提出的瓦格纳提

11、出的“税收四方面九原则税收四方面九原则”，即，即财政政财政政策原则策原则，包括充分原则和弹性原则；，包括充分原则和弹性原则；国民经济原则国民经济原则，包括，包括税源的选择原则和税种的选择原则；税源的选择原则和税种的选择原则；社会公正原则社会公正原则，包括，包括普遍原则和公平原则；普遍原则和公平原则；税务行政原则税务行政原则，包括确实原则、便，包括确实原则、便利原则、最少征收费原则即节省原则。利原则、最少征收费原则即节省原则。n在现代西方财政学中，通常为在现代西方财政学中，通常为“公平、效率、稳定经济公平、效率、稳定经济”三原则。三原则。26（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率1 1

12、税收应以公平为本税收应以公平为本n横向公平横向公平n纵向公平纵向公平2 2征税必须考虑效率的要求征税必须考虑效率的要求3 3税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择27n这里的效率，通常有两层含义：一是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；二是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。28n税收的经济效率首先是要求税收的“额外负担”最小 第二层次的要求是保护税本 第三层次，也是最高层次，是要求通过税收分配来提高资源配置的效率 29二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则公平类税收原则公

13、平类税收原则受益原则受益原则 能力原则能力原则 效率类税收原则效率类税收原则促进经济发展原则促进经济发展原则 征税费用最小化和确实简化原则征税费用最小化和确实简化原则 30三、税收中性问题三、税收中性问题1税收中性的含义税收中性的含义n所谓税收中性，是指政府课税不扭曲市场机所谓税收中性，是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。有的资源配置状况。（1）国家征税是社会所付出的代价以税款为）国家征税是社会所付出的代价以税款为限，尽可能不带来其他的额外损失或负担；限，尽可能不带来其他的额外损失或负担；（2）国家征税应避免对市

14、场经济正常运行的）国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰。干扰。312税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担n税收超额负担，是指政府通过征税将社会资税收超额负担，是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。（1）资源配置方面的超额负担；）资源配置方面的超额负担；（2）经济运行方面的超额负担。）经济运行方面的超额负担。32G GPF FE EDH HQOB BC CS+TS+TSDA A图82 税收的超额负担(图中的FDE即是)33 第四节第四节 税负的转嫁与

15、归宿税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿概述一、税负转嫁与归宿概述（一）税负转嫁与归宿的含义（一）税负转嫁与归宿的含义n税负转嫁：是指商品交换过程中，纳税人通过税负转嫁：是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。转移给购买者或供应者的一种经济现象。n税收归宿：处于转嫁中的税负的最终落脚点。税收归宿：处于转嫁中的税负的最终落脚点。n逃税：个人或企业以不合法的方式逃避纳税义逃税：个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。务，包括偷税、漏税和抗税等。34n税负转嫁机制的特征：税负

16、转嫁与价格的升降直接联系；税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，导致纳税人与负税人的不一致；税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。35（二）税负转嫁方式（二）税负转嫁方式 1前转方式：前转方式：2后转方式：后转方式：3其他转嫁方式：其他转嫁方式：n 混转（散转）混转（散转）n 消转消转n 税收资本化税收资本化36n（1）前转方式：顺转，纳税人将所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要素的购买者或最终消费者负担。这可以说是税负转嫁的最典型也最普遍的形式。我们通常所说的税负转嫁主要是指这种情况。37n（2）后转方式：逆转，在纳税人不能采取提高商品或劳务价

17、格的方法向前转嫁税收的情况下，为了保证自己的利益不受损失，可以压低进货的价格，向后转嫁税收负担。38n混转（散转）：有时税负转嫁过程是单纯的前转或后转，但更多的情况是同一笔税款，有一部分采取向后转嫁，还有一部分则采取向前转嫁。这种前转和后转的混合即是散转。39n消转：纳税人对所缴纳的税款，既不采取向前转嫁也不采取向后转嫁的方式时，可以通过改善经营管理、革新生产技术等方法，以补偿其纳税损失，使税后的利润水平与纳税前的利润水平大体保持一致，致使税收负担在生产发展和效益提高中自行消失。40n税收资本化：税收资本化是后转嫁的一种特殊的形式，是指纳税人在购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预

18、先扣除，以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际上是由卖方负担。同样属于买方向卖方的转嫁。41二、税负转嫁与归宿的一般规律二、税负转嫁与归宿的一般规律1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁；商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁；2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁；不易转嫁；3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁；难以转嫁；4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品对垄断性商品课征的

19、税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁；课征的税较难转嫁；5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。易转嫁。42PP1P2OP3DSSSSSQ Q图8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿 图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿S SQ QD DD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OSSP P43三、我国的税负转嫁三、我国的税负转嫁（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件n企业是自主经营的经济实体，在物质利益驱动企业是自主经营的经济实体，在物质利益驱动下，税负转嫁的动机强化了。下，税负转嫁

20、的动机强化了。n 价格市场化为税负转嫁提供了充分条件。价格市场化为税负转嫁提供了充分条件。n 商品课税为主体，有更广阔的空间。商品课税为主体，有更广阔的空间。44（二）有关税负转嫁的政策性问题（二）有关税负转嫁的政策性问题n深入研究税负转嫁的机理有重要意义深入研究税负转嫁的机理有重要意义 n税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系关系 n税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，应强化税收税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，应强化税收征管工作征管工作 n自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这些行业的价格管理些行业的价格管理n提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 n实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度明度