交易性金融资产专题课件.ppt

1、 本讲考情分析本讲考情分析 在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题题型出现，题、计算题和综合题题型出现，2011年试题分数年试题分数为为1分，分，2010年计算分析题涉及交易性金融资产年计算分析题涉及交易性金融资产分数为分数为4分，分，2009年试题分数为年试题分数为2分，分数不高，分，分数不高，但本专题内容很重要。但本专题内容很重要。重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资产的期末计量以及交易性金融资产的处置的会计产的期末计量以及交易性金融资产的处置的会计处理。处理。本讲主要内容本讲主

2、要内容一、交易性金融资产核算的内容一、交易性金融资产核算的内容 1.企业为交易目的所持有的债券投资、股票企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产；投资、基金投资等交易性金融资产；2.企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理会计科目设置会计科目设置：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 应收股利（股票投资）应收股利（股票投资）/应收利息（债券投应收利息（债券投资）资）投资收益投资收益 1、取得、取得：按

3、取得时的公允价值（不含已宣按取得时的公允价值（不含已宣告未发放的股利和债券利息）计入成本，告未发放的股利和债券利息）计入成本，相关交易费用记入投资收益相关交易费用记入投资收益。已宣告未发。已宣告未发放的股利和债券利息，记入放的股利和债券利息，记入“应收股利应收股利”（或应收利息）。（或应收利息）。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（利息）应收股利（利息）投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款 P16例例1-22 2、持有期间、持有期间(1)被投资单位被投资单位（受资企业）宣告发放的股利及资产（受资企业）宣告发放的股利及资产负债表日的债券利息负债表日的债券利息，确认为应收

4、项目，记入，确认为应收项目，记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，并确认，并确认“投资收投资收益益”。借：应收股利（利息）借：应收股利（利息）贷：投资收益贷：投资收益(2)期末计量期末计量资产负债表日，公允价值与账面价值之间的差额，资产负债表日，公允价值与账面价值之间的差额，记入当期损益记入当期损益 上升上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 下降下降则作相反分录则作相反分录 P16例例1-24 3、处置、处置A、按出售的收入借记银行存款；注销交易性金融、按出售的收入借记银行存款；注销交易性金融资产的账面价值（各

5、明细账及备抵账户余额为资产的账面价值（各明细账及备抵账户余额为0）；差额记投资收益）；差额记投资收益B、将公允价值变动损益转入投资收益、将公允价值变动损益转入投资收益借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 贷（或借）：交易性金融资产贷（或借）：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益 同时同时：借（或贷）：公允价值变动损益借（或贷）：公允价值变动损益 贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益 P16例1-25 课堂练习课堂练习 2010年年5月，甲公司以月，甲公司以1000万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票100万股作为

6、交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费5万万元，元，2010年年6月月30日该股票每股市价为日该股票每股市价为11元，元，2010年年8月月10日，乙公司宣告分派现金股利，每日，乙公司宣告分派现金股利，每股股1元，元，8月月20日，甲公司收到分派的现金股利。日，甲公司收到分派的现金股利。至至12月月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为期末每股市价为12元，元，2011年年1月月3日以日以1300万万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务报

7、告。日对外提供财务报告。要求：编制上述经济业务的会计分录。要求：编制上述经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（1）2010年年5月购入时月购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1000 投资收益投资收益 5 贷：银行存款贷：银行存款 1005（2）2010年年6月月30日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100（11100-1000）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100（3）2010年年8月月10日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利 100（1001）贷：投资收益贷：投资收益

8、100（4）2010年年8月月20日收到股利时日收到股利时 借：银行存款借：银行存款 100 贷：应收股利贷：应收股利 100（5）2010年年12月月31日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100（12100-11100）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100（6）2011年年1月月3日处置日处置借：银行存款借：银行存款 1300贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1000 公允价值变动公允价值变动 200 投资收益投资收益 100借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益贷：投资收益 200【例题【例题1单选题】某企业

9、购入单选题】某企业购入W上市公司股票上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项万元。该项交易性金融资产的入账价值为（交易性金融资产的入账价值为（）万元。）万元。（2007年）年）A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834【答案】【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 704（万元）。（万元）。

10、相关的账务处理：相关的账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 704 应收股利应收股利 126 投资收益投资收益 4 贷：银行存款贷：银行存款 2 834 或：或：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 704 应收股利应收股利 126 贷：银行存款贷：银行存款 2 830借：投资收益借：投资收益 4 贷：银行存款贷：银行存款 4 【例题【例题2单选题】甲公司单选题】甲公司207年年10月月10日自证日自证券市场购入乙公司发行的股票券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付万股，共支付价款价款860万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用4万元。购入时，万元

11、。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。资产核算。207年年10月月10日购入该交易性金融日购入该交易性金融资产的入账价值为（资产的入账价值为（）。）。A.860万元万元 B.840万元万元 C.844万元万元 D.848万元万元【答案】【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-1000.16840（万元）（万元）【例题【例题3判断题】企业为取得交易性金融资产发判断题】企业为取得交易性金融资产发生的

12、交易费用应计入交易性金融资产初始确认金生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（额。（）（）（2009年）年）【答案】【答案】【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。应计入投资收益。【例题【例题4单选题】单选题】甲公司甲公司2008年年7月月1日购入乙日购入乙公司公司2008年年1月月1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2 100万元万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元万元)，另支付交易费用，另支付交易费用l5万元。该债券面值为万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为

13、万元，票面年利率为4(票面利率等于实际票面利率等于实际利率利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（融资产应确认的投资收益为（）万元。）万元。（2009年）年）A.25 B.40 C.65 D.80【答案】【答案】A 【解析】【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投年该项交易性金融资产应确认的投资收益资收益=20004%1/2-15=25（万元）。（万元）。相关的账务处理：相关的账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 060 应

14、收利息应收利息 40 投资收益投资收益 15 贷：银行存款贷：银行存款 2 115 收到价款中包含的应收未收利息：收到价款中包含的应收未收利息：借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 确认半年的利息：确认半年的利息：借：应收利息借：应收利息 40（2 0004%1/2）贷：投资收益贷：投资收益 40 【例题【例题5计算分析题】计算分析题】2009年年1月月1日某企业购入日某企业购入W上市公司股票上市公司股票180万股，并划分为交易性金融万股，并划分为交易性金融资产，共支付款资产，共支付款2830 万元，其中包括已宣告但尚万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现

15、金股利126万元。另外，支付相关交万元。另外，支付相关交易费用易费用4万元。万元。2009年年12月月31日该项交易性金融日该项交易性金融资产的公允价值为资产的公允价值为2904万元；万元；2010年年12月月31日日该交易性金融资产的公允价值为该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）定不考虑持有期间分得的现金股利）要求：编制上述业务的会计分录。要求：编制上述业务的会计分录。2009年年1月月1日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 704 应收股利应收股利 126 投资收益投资收益 4 贷：银行存款贷：银行存款 2 834 200

16、9年年12月月31日：日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2002009年年12月月31日账面余额日账面余额=2704+200=2904(万元万元)2010年年12月月31日：日：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100（2 904-2 804）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100（2 904-2 804）2010年年12月月31日账面余额日账面余额=2704+200-100=2804(万元万元)【例题【例题6单选题】甲公司将其持有的交易性金融单选题】甲公司将其持有的交易性金

17、融资产全部出售，售价为资产全部出售，售价为3 000万元；前该金融资产万元；前该金融资产的账面价值为的账面价值为2 800万元（其中成本万元（其中成本2 500万元，万元，公允价值变动公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（）万元。（2011年）年）A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】【答案】C【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益收益=3000-2500=500（万元）（万元）借：银行存

18、款借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2 500 公允价值变动公允价值变动 300 投资收益投资收益 200 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益贷：投资收益 300 投资收益总额投资收益总额=200+300=500（万元），（将涉及（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即可）到的投资收益简单加总即可）【例题【例题7计算分析题】计算分析题】甲公司甲公司2009年年7月月1日购入乙公日购入乙公司司2009年年1月月1日发行的股票日发行的股票200股，每股市价股，每股市价10元，支元，支付价款为付价款为2 000元，另支付交易费用元，另

19、支付交易费用150元。元。2009年年12月月31日，该股票市价为日，该股票市价为12元。元。2010年年3月宣告现金股利月宣告现金股利500元，元，2010年年4月收到现金股利，月收到现金股利，2010年年5月月1日甲公日甲公司以每股司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）公司股票作为交易性金融资产核算）.要求（要求（1）编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。）编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。(2)计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现的投计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现的投资收益资收益（3）

20、计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响损益（利润）的影响（4）计算对处置时点投资收益的总额）计算对处置时点投资收益的总额（5）计算处置时对当期损益的影响：）计算处置时对当期损益的影响：（1）账务处理：）账务处理：2009年年7月月1日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 000 投资收益投资收益 150 贷：银行存款贷：银行存款 2 150 2009年年12月月31日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 400 2010年年3月月借：应

21、收股利借：应收股利 500 贷：投资收益贷：投资收益 500 2010年年4月月借：银行存款借：银行存款 500 贷：应收股利贷：应收股利 500 2010年年5月月1日日借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2 000 公允价值变动公允价值变动 400 投资收益投资收益 600借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 400 贷：投资收益贷：投资收益 400（2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现的投资收益间实现的投资收益总的现金流入（总的现金流入（3 000+500）减去总的现金流出）减去总的现金流

22、出（2 150）=1 350（元）。（元）。（3）计算持有该项交易性金融资产整个持有期）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响间对当期损益（利润）的影响（-交易费用）交易费用）+持有期间（投资收益，股利）持有期间（投资收益，股利）+持持有期间的公允价值变动有期间的公允价值变动+处置时的投资收益（处处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）置收款与资产账面价值之间的差额）=-150+500+400+600+400-400=1 350（元）（元）说明：借记说明：借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”贷记贷记“投资收投资收益益”并不会对当期损益有影响，因为两者均属于并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目属于损益的此增彼减。损益类科目属于损益的此增彼减。（4）计算对处置时点投资收益的总额）计算对处置时点投资收益的总额处置时的投资收益（处置收款与资产账面价处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）值之间的差额）+结转的投资收益（公允价结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额）值变动结转至投资收益的金额）=600+400=1 000（元）（元）（5）计算处置时对当期损益的影响：）计算处置时对当期损益的影响：处置时的投资收益（处置收款与资产账面价处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）值之间的差额）=600