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1、第一章第一章 总论总论w一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求 w 财务会计目标财务会计目标 w 财务会计特征财务会计特征 w 财务会计的一般原则财务会计的一般原则 w 财务会计内容财务会计内容 w二、知识点总结二、知识点总结 w三、难点及学习方法三、难点及学习方法二、知识点总结二、知识点总结w财务会计信息的不同使用者及财务会计信息的不同使用者及w 其使其使 用目的用目的w 财务会计与管理会计的区别财务会计与管理会计的区别 w财务会计的一般原则财务会计的一般原则 w会计要素及会计恒等式会计要素及会计恒等式三、难点及学习方法三、难点及学习方法w财务会计的一般原则财务会计的一般原则 w 财务

2、会计的一般原则是本章应掌握的重点，也财务会计的一般原则是本章应掌握的重点，也是各种考试的考点，常见形式为判断、选择。要求是各种考试的考点，常见形式为判断、选择。要求学员应理解各原则在会计实务中的应用。学员应理解各原则在会计实务中的应用。w 在目前应掌握能理解多少就理解多少的原则，在目前应掌握能理解多少就理解多少的原则，随着课程的深入，对原则的理解也会不断增强，因随着课程的深入，对原则的理解也会不断增强，因此，不必急于深刻掌握。此，不必急于深刻掌握。第二章第二章 货币资金货币资金w一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求 w 货币资金概述货币资金概述 w 库存现金库存现金 w 银行存款银行存

3、款 w 其他货币资金其他货币资金 w二、知识点总结二、知识点总结 w三、难点及学习方法三、难点及学习方法 1、货币资金概述、货币资金概述w（1）货币资金的性质）货币资金的性质 w定义：立即投入流通、流动性最强的资产、定义：立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其唯一能转化为其他任何资产形态。他任何资产形态。w范围：范围：w库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金 w注意：注意：w不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款 w w（2）货币资金内部控制制度）货币资金内部控制制度 w意义：流动性最强、最易发生以外，内部

4、控制以防患于未然。意义：流动性最强、最易发生以外，内部控制以防患于未然。w 内容：内容：w授权批准、授权批准、w职务分离、职务分离、w凭证稽核、定期盘点凭证稽核、定期盘点2、库存现金w1）库存现金收支管理）库存现金收支管理 w1、规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、1000元元以下支出、其他）以下支出、其他）w2、库存现金限额与送存银行期限、库存现金限额与送存银行期限w3、不准不准“坐支现金坐支现金”（特殊原因可事先经开户行审查核（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况）定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况）

5、w不准不准“套取现金套取现金”w不得不得“白条抵库白条抵库”w不准不准“公款私存公款私存”w不准挪用现金不准挪用现金w不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金w4、企业间经济往来（包括异地）凡超过、企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理元必须办理银行转帐（特殊情况须经开户银行审核批准）银行转帐（特殊情况须经开户银行审核批准）2、库存现金、库存现金w2）库存现金收支核算）库存现金收支核算 w1、帐户设置：库存现金，资产类帐户，借方登、帐户设置：库存现金，资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，记增加数，贷方登记减少数

6、，期末余额在借方，表示现金的结存数。表示现金的结存数。w2、收入核算：从银行提取现金、销售收入小额收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。w在收入现金时，借记在收入现金时，借记“库存库存现金现金”，贷记有关帐，贷记有关帐户。户。w3、支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职、支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记“库库存存现金现金”，借记有关帐户。，借记有关帐户。w4、现金日记帐：序时核算，做到日清日结，帐现金日记帐：序时核算，做到日清日结，帐款相

7、符。款相符。2、库存现金、库存现金w3）备用金的核算）备用金的核算w 1、定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有、定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。的需要。w 2、帐户设置：单独设置、帐户设置：单独设置“备用金备用金”帐户或作为帐户或作为“其他应收款其他应收款”的二级科目。的二级科目。w3、备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备、备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次报销制、定额备用金

8、制）用金取消时（一次报销制、定额备用金制）2、库存现金、库存现金3）备用金的核算）备用金的核算 定额备用金制定额备用金制 1、设立时（备用金使用部门第一次领款时）：、设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记借记“备用金备用金”帐户或帐户或“其他应收款其他应收款备用金备用金”帐帐 户，贷记户，贷记“库存库存现金现金”或或“银行存款银行存款”帐户帐户 2、办理报销和补足备用金定额时：、办理报销和补足备用金定额时：借记借记“管理费用管理费用”等有关帐户，贷记等有关帐户，贷记“库存库存现金现金”或或“银行存款银行存款”帐户，不通过帐户，不通过“备用金备用金”帐户处理。帐户处理。以保持定额。以保持定额

9、。3、取消备用金时：借记、取消备用金时：借记“库存库存现金现金”，贷记，贷记“备用金备用金”或或“其他应收款其他应收款备用金备用金”2、库存现金、库存现金w3）备用金的核算）备用金的核算w 课堂练习课堂练习 w 巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立定额备用金金额为定额备用金金额为1500元，每半月报销一次。该公元，每半月报销一次。该公司不单独设立司不单独设立“备用金备用金”帐户。半月后，销售部凭帐户。半月后，销售部凭有关发票报销有关发票报销700元，计入销售费用。一年后，该元，计入销售费用。一年后，该帐户因有关原因取消。写出有关会计分录。帐户

10、因有关原因取消。写出有关会计分录。w拔付时：拔付时：借：其他应收款借：其他应收款 1500w 贷：库存现金贷：库存现金 1500w报销时：报销时：借：销售费用借：销售费用 700w 贷：库存现金贷：库存现金 7002、库存现金、库存现金w4）库存现金清查）库存现金清查 w 1、清查：定期（每日）和不定期的实地盘点、清查：定期（每日）和不定期的实地盘点 w 2、帐户设置：设立、帐户设置：设立“待处理财产损溢待处理财产损溢“帐户核算帐户核算现金溢缺。现金溢缺。w 3、帐务处理：现金长款时、帐务处理：现金长款时:借借:库存现金库存现金w 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动

11、资产损溢w 短款时短款时:w 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷:库存现金库存现金w。w4、待查明原因后按以下分类处理：、待查明原因后按以下分类处理：2、库存现金、库存现金w现金清查现金清查w现金短缺现金短缺w现金溢余应由相关责任人或保险公司赔偿的现金溢余应由相关责任人或保险公司赔偿的w计入计入-其它应收款其它应收款w无法查明原因，经批准后处理应支付给有关人无法查明原因，经批准后处理应支付给有关人员或单位的无法查明原因，经批准后处理员或单位的无法查明原因，经批准后处理w计入计入-营业外收入或管理费用营业外收入或管理费用3、银行存款、银行存款w银行存

12、款指企业存放于银行及其他金融机构的货币银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。资金。w 1）银行存款帐户的开设）银行存款帐户的开设w 2）银行结算方式）银行结算方式 w 3）银行存款收付的核算）银行存款收付的核算 w 设置设置“银行存款银行存款”帐户，属于资产类帐户。借帐户，属于资产类帐户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。额表示银行存款的结余数。w4）银行存款的核对）银行存款的核对 3、银行存款、银行存款w4）银行存款的核对）银行存款的核对 w 银行存款的核对银行存款的核对:w是指企业银行存款日记帐帐面

13、余额是指企业银行存款日记帐帐面余额与其开户行转来的与其开户行转来的对帐单的余额对帐单的余额进进行的核对，一般每月核对一次。行的核对，一般每月核对一次。3、银行存款、银行存款w银行存款余额调节表银行存款余额调节表w银行存款余额调节表编制所依据的银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：基本公式：4、其他货币资金、其他货币资金w其他货币资金的内容及核算（其他货币资金的内容及核算（P26-30）w其他货币资金：其他货币资金：w 银行汇票存款银行汇票存款w 外埠存款外埠存款w 银行本票存款银行本票存款w 信用卡存款信用卡存款w 信用证存款存款信用证存款存款w 在途货币资金在途货币资金w 存出投资款存出投

14、资款（四）（四）银行转账结算方式银行转账结算方式 1、银行汇票、银行汇票 （1）含义）含义指申请使用银行汇票的单位将款项交存指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。（同城、异地）的票据。（同城、异地）（2）特点）特点 一律记名一律记名/异地异地/汇款金额起点汇款金额起点500元元/付款期限付款期限1个个月月/可以背书转让可以背书转让/可以挂失可以挂失 （3）核算）核算持票人或付款人：持票人或付款人：通过通过“其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款”核算核算（详见其他货币资金核算）；收

15、款人直接计入（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存银行存款款”。2、商业汇票商业汇票 （1）含义）含义由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。（同城、异地）票据。（同城、异地）（2）种类）种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票。（3）特点）特点一律记名一律记名/同城或异地同城或异地/付款期限最长付款期限最长6个月个月（具体由购销双方商定）（具体由购销双方商定）/到期无条件付款到期无条件付款/可以背书转让可以背书转让/申请

16、贴现申请贴现 （4）核算）核算付款人：计入付款人：计入“应付票据应付票据”；收款人：计入；收款人：计入“应收票据应收票据”。3、银行本票银行本票 （1）含义）含义指申请使用银行本票的单位将款项交存指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。金的票据。（2）种类）种类定额本票（定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（没有起点）。元）和不定额本票（没有起点）。（3）特点）特点一律记名一律记名/同城同城/付款期限付款期限2个月个月/可以背可以背书转让书转让/不可以挂失不可

17、以挂失 （4）核算）核算类似类似“银行汇票银行汇票”。4 支票支票：（1）含义）含义银行的存款人签发给收款人办理银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。（全国通用）结算或委托开户银行支付给收款人的票据。（全国通用）（2）种类）种类现金支票、转账支票（可背书转让）和普通现金支票、转账支票（可背书转让）和普通支票。支票无金额起点限制，上限为支票。支票无金额起点限制，上限为50万元万元在普通支票左上角划有两条平行线的为划线支票，只能转帐在普通支票左上角划有两条平行线的为划线支票，只能转帐不得支取现金不得支取现金（3）特点）特点一律记名一律记名/同城同城/金额起点金额起点10

18、00元元/付款期付款期限限15天天/转账支票经允许可以背书转让转账支票经允许可以背书转让/可以挂失可以挂失 4）核算）核算均通过均通过“银行存款银行存款”核算核算 5、汇兑汇兑 （1）含义）含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。的结算方式。（2）种类）种类信汇和电汇信汇和电汇 （3）特点）特点异地异地/不局限于商品交易不局限于商品交易/不受金额起不受金额起点限制。点限制。（4）核算）核算付款人：通过付款人：通过“银行存款银行存款”或或“其他货其他货币资金币资金外埠存款（经常用）外埠存款（经常用）”核算；收款人：核算；收款人：“银行银行存款存款”。6

19、、委托收款委托收款 （1）含义）含义收款单位委托银行向付款单位收收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。取款项的结算方式。（2）种类种类邮划和电划邮划和电划 （3）特点）特点同城或异地同城或异地/不受金额起点限制不受金额起点限制/付款期付款期3天天/可以拒付（但要有拒付理由书）可以拒付（但要有拒付理由书）（4）核算）核算可以通过可以通过“银行存款银行存款”、“应付应付账款账款”或或“应收账款应收账款”核算核算/拒付的：不作账务处拒付的：不作账务处理。理。7、托收承付托收承付（1）含义）含义根据经济合同由收款单位发货后委托银行根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付

20、款单位向银行承兑付款的向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。结算方式。（2）特点特点异地异地/结算起点结算起点10000元元/有验单承付（承有验单承付（承付期付期3天）和验货承付（承付期天）和验货承付（承付期10天）两种天）两种/划转方式有邮划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定划和电划方式，由收款单位指定/付款单位在承付期内有付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。（3）核算）核算类似类似“委托收款委托收款”。8、信用证、信用证申请信用证的企业在进口业务中按规定向银申请信用证的企业在进口业务中按规定向银行存入保证金，

21、以取得信用证的结算方式。行存入保证金，以取得信用证的结算方式。信用卡信用卡:按对象分为单位卡（不得用于按对象分为单位卡（不得用于10万元以上的商万元以上的商品交易和劳务款项的结算）和个人卡品交易和劳务款项的结算）和个人卡按信用等级分为金卡和银卡、普通卡按信用等级分为金卡和银卡、普通卡（五）其他货币资金五）其他货币资金 1、内容、内容 主要包括：外埠存款主要包括：外埠存款 银行本票存款银行本票存款 银行汇票存款银行汇票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款等存出投资款等 后两种是新增加的，取消了后两种是新增加的，取消了“在途货币资金在途货币资金”。二、知识点总结

22、二、知识点总结w库存现金的管理库存现金的管理w 库存现金的核算库存现金的核算 w备用金的核算备用金的核算w 库存现金的盘点与清查库存现金的盘点与清查w 银行存款的核算银行存款的核算 w银行存款的核对银行存款的核对 w其他货币资金的内容及核算其他货币资金的内容及核算 三、难点及学习方法三、难点及学习方法w备用金的核算备用金的核算 w 重点掌握在定额备用金制度下，日常报销不通过重点掌握在定额备用金制度下，日常报销不通过“备用金备用金”帐帐 户核算。户核算。w 库存现金的清查库存现金的清查 w 注意清查当日首先通过注意清查当日首先通过“其它应收款或其它应付其它应收款或其它应付款款”帐户核算，然后根据

23、细查结果做相应处理。帐户核算，然后根据细查结果做相应处理。w 注意不能查明原因的现金长短款的处理，长款通注意不能查明原因的现金长短款的处理，长款通过过“营业外收入营业外收入”帐户，短款通过帐户，短款通过“管理费用管理费用”帐户帐户 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 w 注意银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并注意银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款余额的原始凭证。不能作为调整银行存款余额的原始凭证。第三章第三章:应收帐款及预付款项应收帐款及预付款项（一）概述一）概述 1、入账金额入账金额按实际发生额入账。即在一般情况按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括

24、增值税）和代垫运杂费入账。下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。2、几个概念、几个概念商业折扣、现金折扣等。商业折扣、现金折扣等。（1）商业折扣）商业折扣(Trade discount)对应收账款和销售收入的入账金额对应收账款和销售收入的入账金额均不会产均不会产生影响。生影响。(在商品价格上给予的扣除发生在销售当时）在商品价格上给予的扣除发生在销售当时）（2）现金折扣）现金折扣表现形式为：表现形式为：“1/10,n/30”（信（信用期限用期限30天，如果在天，如果在10天内付款可享受天内付款可享受1%的现金折的现金折扣），是向债务人提供的债务扣除。发生在销售之后。扣），是向债务人提供的

25、债务扣除。发生在销售之后。第一节第一节.应收帐款应收帐款:w一、应收账款一、应收账款A A、处理方法、处理方法有总价法有总价法(我国要求采用我国要求采用)和净价法。和净价法。总价法总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用财务费用”借方。借方。净价法净价法销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入提供信贷获

26、得的收入，记入“财务费用财务费用”贷方。贷方。B B、总价法与净价法的评价总价法与净价法的评价优缺点优缺点总价法总价法净价法净价法优点优点记账工作简化记账工作简化从理论上说，比总价法合从理论上说，比总价法合理理缺点缺点可能使上年的应收账款可能使上年的应收账款与销售收入虚增与销售收入虚增实务中，增加了会计工作实务中，增加了会计工作量量一、应收账款一、应收账款（二）案例（二）案例【案例【案例4】甲企业于】甲企业于2001年年5月月15日销售日销售商品一批给乙企业，买价为商品一批给乙企业，买价为200 000元，元，增值税为增值税为34 000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，N/30（

27、假设现金折扣时不考虑增（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。进行会计处理。一、应收账款一、应收账款w总价法与净价法的会计分录总价法与净价法的会计分录：时间时间方向及科目方向及科目总价法总价法净价法净价法 5月月15日日销售商品时销售商品时借：借：应收账款应收账款234 000232 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000198000 应交税费应交税费应交应交增值税（销项税）增值税（销项税）34 00034000若：客户未超若：客户未超过折扣期付款过折扣期付款享有的折扣享有的折扣 借：银行存款借：银行存款232

28、000232 000 财务费用财务费用2 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000 232 000若：客户超过若：客户超过折扣期付款丧折扣期付款丧失的折扣失的折扣借：银行存款借：银行存款234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000232 000 财务费用财务费用 2 000w总价法与净价法的会计分录：总价法与净价法的会计分录：时间时间方向及科目方向及科目总价法总价法净价法净价法 若：客 户若：客 户超过折扣期超过折扣期付款丧失的付款丧失的折扣折扣借：银行存款借：银行存款234 000 贷：应收帐款贷：应收帐款234 000若：客户未若：客户未超过折扣期超过折扣期付

29、款享有的付款享有的折扣折扣 借：银行存款借：银行存款232 000 贷：应收账款贷：应收账款232 000在没有现金在没有现金折扣的情况折扣的情况下正常收款下正常收款时时借：银行存款借：银行存款234000 贷：应收帐款贷：应收帐款 234000（一）概述一）概述 1、坏账与坏账损失的区别、坏账与坏账损失的区别 2、坏账的确认、坏账的确认 （1）全额确认坏账损失的情况：）全额确认坏账损失的情况：A、有确凿证据表明该应收款项不能收回。有确凿证据表明该应收款项不能收回。B、有证据表明该应收款项收回的可能性不大。有证据表明该应收款项收回的可能性不大。C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收、债务

30、人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。回的应收款项。二、应收款项减值二、应收款项减值二、应收款项减值二、应收款项减值（2）不能全额计提坏账准备的情况不能全额计提坏账准备的情况 A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；B、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；行重组的；C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；或事项产生的应收款项；D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的

31、应收款项。款项。二二:坏账准备坏账准备(二）核算方法二）核算方法有两种有两种 1、直接核销法、直接核销法指在实际发生坏账时，对指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用于发生的坏账损失，直接记入当期费用资产资产减值损失），同时注销该笔应收款项。减值损失），同时注销该笔应收款项。我国已取消，我国已取消，是：是：忽视了坏账损失与赊销业务的联系。忽视了坏账损失与赊销业务的联系。不符合权责发生制原则和配比原则不符合权责发生制原则和配比原则 致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前

32、期资产负债表上应收款项的可实现价值。资产负债表上应收款项的可实现价值。二、坏账准备二、坏账准备2、备抵法、备抵法企业按期估计可能发生的坏账损企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。备。我国规定只能采用此法。原因是有以我国规定只能采用此法。原因是有以下优点：下优点：（1）预计不能收回的应收款项作为坏账损预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计失及时计 入费用，避免虚增利润，符合谨慎性入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；原则；（2）“坏账准备坏账准备”作为应收款项的备抵性作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负

33、债表中账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况；解企业真实的财物状况；（3）消除了虚列的应收款项，有利于企业）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。资金周转，提高企业经济效益。二、二、坏账准备坏账准备3、坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策 （1）计提范围：计提范围：-应收款项计提应收款项计提 A、应收账款应收账款 B、其他应收款、其他应收款 注意：预付账款注意：预付账款一般不得计提坏账准备，但如有一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供

34、确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入其转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，只有待一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入到期不能收回转入“应收账款应收账款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。（2）坏账准备计提额坏账准备计提额 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏当期按应收款项计算应提坏账准备金额账准备金额-“坏账准备坏账准备”科目的（或科目的（或+货方或借方余货方或借方余额）额）（

35、3）坏账损失的确认）坏账损失的确认计入计入“资产减值损失资产减值损失”借方或借方或贷方贷方二、坏账准备二、坏账准备二、坏账准备二、坏账准备（三）案例（三）案例1、应收款项计提的说明及案例、应收款项计提的说明及案例(1)几点说明几点说明 此法认为此法认为企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。应收账款成正比。会计期末会计期末要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取；额（表明企业已提坏账

36、准备）的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。冲回坏账准备。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。地解决收入与费用地配比问题。坏帐准备的计提方法w首次计提时：首次计提时：w借：资产减值损失借：资产减值损失w贷：坏帐准备贷：坏帐准备w以后年度计提时：以后年度计提时：w：当期坏帐准备的提取数坏帐准备的余额时按差额补提：当期坏帐准备的提取数坏帐准备的余额时按差额补提：w借：资产减值损失借：资产减值损失w贷：坏帐准备贷：坏帐准备w当期

37、坏帐准备的提取数坏帐准备的余额时按差额冲减当期坏帐准备的提取数坏帐准备的余额时按差额冲减w借：坏帐准备借：坏帐准备w贷：资产减值损失贷：资产减值损失w当坏帐准备出现借方余额时：当坏帐准备出现借方余额时：w当期计提数坏帐准备借方余额当期计提数坏帐准备借方余额w借：资产减值损失借：资产减值损失w 贷：坏帐准备贷：坏帐准备w应收款项计提的说明及案例应收款项计提的说明及案例2)案例案例【案例【案例8】甲企业甲企业1998年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为元，估计的坏账准备率为3%，1999年年年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为600 000元，元，2

38、000年年4月月应收乙企业的货款确认为坏账损失应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，元，2000年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为550 000元，元，2001年年5月，上年已确认为坏账的应收账款又月，上年已确认为坏账的应收账款又收回收回15 000，2001年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。元。要求：做有关会计分录。案例案例8之答案之答案1998年年末首次计提：应提坏账准备年年末首次计提：应提坏账准备=50 3%=1.5万元；万元；期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0：本期计提额：本期计提额=1.50=1.5万元万元 借

39、：资产减值损失借：资产减值损失1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 1999年末以后计提时：应提坏账准备年末以后计提时：应提坏账准备 =603%=1.8万元；万元；计提前坏准余额为计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额万元；本期计提额=1.81.5=0.3万元（按差万元（按差额补提）额补提）借：资产减值损失借：资产减值损失0.3 贷：坏账准备贷：坏账准备 0.3 2000年年4月，发生坏账时：月，发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 2 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 2案例案例8之答案之答案2000年年末：应提坏账准备年年末：应提坏账准备=553%=1.65万元万元 计提前坏账准备

40、余额计提前坏账准备余额=1.8 2=0.2；本期计提额本期计提额=1.65（0.2）=1.85 借：资产减值损失借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.852001年年5月坏账收回时：月坏账收回时：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 借：银行存款借：银行存款 1.5 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 1.5 20 01年年末：应提坏账准备年年末：应提坏账准备=703%=2.1 计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15；本期计提额本期计提额=2.13.15=0.95（冲回）（冲回）借：坏账准备借：坏账准备

41、0.95 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 0.95二、应收票据二、应收票据（一）应收票据的计价（一）应收票据的计价（1）含义：）含义：（2）种类种类 A、商业承兑汇票与银行承兑汇票、商业承兑汇票与银行承兑汇票 B、带息票据与不带息票据、带息票据与不带息票据（3）须注意几点：）须注意几点：A、入账价值、入账价值面值和现值面值和现值-我国会计采用前我国会计采用前者计价者计价 B、账面价值、账面价值包括面值和应计利息包括面值和应计利息 如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据应计算利息收入冲减财务费用，同时对该未收到的利应计算利息收入冲减财务费用，同时对该未

42、收到的利息收入款息收入款计入计入“应收利息应收利息”借方。（新内容）借方。（新内容）二、应收票据二、应收票据:C、票据到期值、票据到期值:1、不带息的票据到期值票据面值、不带息的票据到期值票据面值 2、带息的票据到期值、带息的票据到期值=票据面值利息票据面值利息 用公式表示：用公式表示：票据票据 到期值到期值=票据的面值票据的面值+利息利息 =票据的面值票据的面值（1+票面利率票面利率票据期限）票据期限）D、票据到期日计算、票据到期日计算 1、按天计算按天计算:根据根据“算尾不算头算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；的惯例，按实际经历的天数计算；2、按月计算、按月计算:月份中间开出商业汇

43、票时，则月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中月中对月中”。如：如：1月月20日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月20日；日；月末开出商业汇票时，则月末开出商业汇票时，则“月末对月末月末对月末”，不分大小月，不分大小月份。份。(二）二）应收票据贴现应收票据贴现 1、含义含义 2、贴现息、贴现值的计算、贴现息、贴现值的计算 （1）贴现息）贴现息企业将票据背书时，贴付给银行的利息。企业将票据背书时，贴付给银行的利息。（2）计算公式：）计算公式：票据的到期值票据的到期值 贴现息贴现息=票据的到期值票据的到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 其中：贴现率其中：贴现率企业与银行商定的

44、应付给银行的利率。企业与银行商定的应付给银行的利率。贴现期贴现期银行持有票据的时间。银行持有票据的时间。贴现值贴现值(即贴现所得金额即贴现所得金额)=到期值贴现息到期值贴现息 3、注意：、注意：带息票据带息票据：应收票据贴现值：应收票据贴现值(即贴现所得金额即贴现所得金额)与账与账面价值之差额面价值之差额计入计入“财务费用财务费用”（可能在借方，也可能在（可能在借方，也可能在贷方）贷方）不带息票据不带息票据 的贴息直接计入的贴息直接计入”财务费用财务费用”借方借方二、应收票据二、应收票据2、案例、案例【案例【案例2】甲企业于】甲企业于2001年年11月月1日收到丙企业当日收到丙企业当日开出的商

45、业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为为100 000元，年利率为元，年利率为6%，期限为，期限为3个月。个月。w（1）计算）计算w到期值到期值=10 000（1+3%/126）=10 150w贴现息贴现息=10 15048%/125=203w贴现值贴现值=10150-203=9 947 w计入财务费用的金额计入财务费用的金额=100000-9947二、应收票据二、应收票据（2）借：银行存款借：银行存款 9 947（贴现净值）（贴现净值）财务费用财务费用 53（两者之差）（两者之差）贷：应收票据贷：应收票据 10 000（账面价值）（账面价值）票据到期票据

46、到期分情况处理分情况处理 A、承兑人按期付款、承兑人按期付款贴现企业无需作账。贴现企业无需作账。B、若期承兑人无力支付款项、若期承兑人无力支付款项则贴现企业有义务将有则贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。延用上例，则作有关款项按票据的到期值支付给银行。延用上例，则作有关分录：关分录：借：应收账款借：应收账款 10 150 贷：银行存款贷：银行存款 10 150 (或短期借款或短期借款当贴现人亦无力支付时当贴现人亦无力支付时)例：某企业持有例：某企业持有9月月30日到期，面额为日到期，面额为10,000元的银行承兑汇票一元的银行承兑汇票一张，在张，在6月月30日去银行申请贴现，贴现

47、率为日去银行申请贴现，贴现率为8，贴现期为，贴现期为3个月，个月，则该企业的汇票贴息与贴现收入为：则该企业的汇票贴息与贴现收入为：贴息贴息1000083240贴现净额贴现净额100002409760 借：银行存款借：银行存款 9760 财务费用财务费用 240 贷：应收票据贷：应收票据 10000 又例，某企业采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款又例，某企业采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款10000元，增值税元，增值税1700元，商品已于元，商品已于5月月5日发出，同一天收到购货日发出，同一天收到购货单位承兑的期限单位承兑的期限4个月，个月，面额面额11700元，票面利率为元，

48、票面利率为年利年利9%的的商业汇票，商业汇票，该企业在该企业在7月月5日持该汇票到银行办理贴息，月贴现率日持该汇票到银行办理贴息，月贴现率9.15.票据到期值票据到期值11700（194/12）12051 贴息贴息120519.152220.5 贴现净额贴现净额12051220.511830.5 则则,借：银行存款借：银行存款 11830.5 贷：应收票据贷：应收票据 11700 财务费用财务费用 130.5第三节、预付账款及其他应收款第三节、预付账款及其他应收款w一、一、预付账款预付账款 第三节、预付账款及其他应收款第三节、预付账款及其他应收款（二）案例（二）案例【案例【案例5】企业根据购销

49、合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日预付日预付甲企业购货款甲企业购货款5 000。9月月25日，收到供应单位提供日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元元，增值税，增值税850元。元。10月月23日，企业将余款支付给甲日，企业将余款支付给甲企业。企业。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。第三节、预付账款及其他应收款第三节、预付账款及其他应收款w一、预付账款一、预付账款:二、其他应收款二、其他应收款:备用金备用金 1、含义、含义不是现金，而是其他应收款不是现金，而是其他应收款 2、管理制度、管理制度定额管理和非定额管

50、理定额管理和非定额管理 （1）定额管理）定额管理 （2）非定额管理非定额管理 3、案例、案例一、备用金1）定额管理）定额管理【案例【案例6】甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为 6 000元，以现金拨付。元，以现金拨付。借：其他应收款借：其他应收款销售部销售部 6 000 贷：库存现金贷：库存现金 6 000 报销日常管理支出报销日常管理支出2 000元，财务部门补足定额：元，财务部门补足定额：借：销售费用借：销售费用 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 将定额减至将定额减至5 000元时：元时：借：库存现金借：库存现金 1 000 贷：其