最新中级财务会计流动负债课件.ppt

1、进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑五成群，聚在大树下，或站着

2、，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑强子，别跑了，快来我给你扇扇了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你你看热的，跑什么？看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国

3、已有三千年多年的历史。取材的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过

4、了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅道，袅2第一节第一节 交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算 9甲公司在甲公司在20062006年和年和20082008年对乙公司发生如下交年对乙公司发生如下交易：易：2006 2006年年1111月月1 1日，甲公司投资日，甲公司投资250,000250,000元购买乙公司元购买乙公司的债券，占其股份比例的债券，占其股份比例1%1%，该债券在，该债券在20062006年年1212月月3131日日的公允价值为的公允价值为260,000260,000

5、元，在元，在20072007年年1212月月3131日的公允价日的公允价值为值为245,000245,000元，在元，在20082008年年1 1月月5 5日甲公司以日甲公司以244,000244,000的的价格将该债券卖给乙公司。价格将该债券卖给乙公司。甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债。乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债。乙公司的会计处理乙公司的会计处理为为：（1 1）20062006年年1111

6、月月1 1日，初始确认甲公司的投资日，初始确认甲公司的投资：第一节第一节 交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算10（2 2）20062006年年1212月月3131日，股票投资的公允价值发生变动日，股票投资的公允价值发生变动，按公允价值对交易性金融负债进行后续计量，按公允价值对交易性金融负债进行后续计量：（3 3）20072007年年1212月月3131日日（4 4）20082008年年1 1月月5 5日购回债券：日购回债券：第一节第一节 交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算11南岳公司在南岳公司在20082008年至年至20102010年间，年间，对渤海公司发生如下交易：对渤海公司发

7、生如下交易：20082008年年1111月月1 1日，南岳公司日，南岳公司投资投资250250万元购买渤海公司的债券，该债券在万元购买渤海公司的债券，该债券在20082008年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为260260万元，在万元，在20092009年年1212月月3131日的公日的公允价值为允价值为245245万元。万元。20102010年年1 1月月5 5日南岳公司以日南岳公司以244244万元万元的价格将该债券卖给渤海公司。的价格将该债券卖给渤海公司。南岳公司打算短期持有渤海公司的债券，希望从南岳公司打算短期持有渤海公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益

8、。该债券公开该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，渤海公司将对南岳公司的投资划分为交易性金交易，渤海公司将对南岳公司的投资划分为交易性金融负债。融负债。要求：根据以上资料，编制要求：根据以上资料，编制20082008年至年至20102010年渤海年渤海公司有关交易性金融负债的会计分录。（答案中的金公司有关交易性金融负债的会计分录。（答案中的金额单位全部用额单位全部用“万元万元”表示）表示）。第一节第一节 交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算12第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算 13n按承兑人不同，可分为按承兑人不同，可分为和和；n按票面是否注明利

9、率，分为按票面是否注明利率，分为和和。n按时间长短，划分为按时间长短，划分为和和。u 我国规定商业票据期限不超过我国规定商业票据期限不超过6 6个月。个月。第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算14企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时、应付账款时：2 2、支付银行承兑汇票的手续费支付银行承兑汇票的手续费：3 3、支付票据款项时支付票据款项时：4 4、应付票据到期，企业无力支付票款应付票据到期，企业无力支付票款时：时：第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算15应付票据如为带息票据，

10、其面值就是票据的面应付票据如为带息票据，其面值就是票据的面值。票据中应付利息，会计核算中有值。票据中应付利息，会计核算中有。每年的中期期末和年末，企业应按照票据的每年的中期期末和年末，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息票面价值和票据规定的利息计算应付利息：票据到期支付本息时，冲减票据到期支付本息时，冲减“应付票据应付票据”。这样，在年度或中期的资产负债表上的这样，在年度或中期的资产负债表上的“应付应付票据票据”项目的金额包括应付票据的面值和应付未项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息。付的利息。第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算16某某WW巧

11、克力公司于巧克力公司于20072007年年1111月月1 1日购入一批可日购入一批可可豆，价款是可豆，价款是300,000300,000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，不考虑，不考虑其他有关税费，出具一张期限为其他有关税费，出具一张期限为6 6个月，利率为个月，利率为10%10%的的带息票据。有关账务处理如下：带息票据。有关账务处理如下：2007 2007年年1111月月1 1日购入可可豆时：日购入可可豆时：2007 2007年年1212月月3131日，应计提日，应计提2 2个月的利息费用个月的利息费用5,8505,850元元（351,000351,00010%10%2/122/

12、12）：）：第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算17 2008 2008年年5 5月月1 1日票据到期，偿付票据本息：日票据到期，偿付票据本息：假设假设WW巧克力公司开具的是商业承兑汇票巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果，如果20082008年年5 5月月1 1日票据到期，企业无力日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则：偿付且不再签发新的票据，则：第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算18 如果票据期限较短，如果票据期限较短，为简化核，为简化核算手续，可以算手续，可以。如如中，中，20082008年年5 5月月1 1日票据到期时，日票

13、据到期时，WW巧克力巧克力公司应作的会计分录为：公司应作的会计分录为：第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算19 不带息票据，其不带息票据，其。由于任何企业都不会不考虑货币时间价值，因此，不由于任何企业都不会不考虑货币时间价值，因此，不带息应付票据的面值中实际带息应付票据的面值中实际，但在票据上未注明利率。但在票据上未注明利率。不带息票据，其会计处理通常有两种处理方法：不带息票据，其会计处理通常有两种处理方法：一是对面值中所含的利息部分不单独核算，按面值一是对面值中所含的利息部分不单独核算，按面值记账；记账；二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将二是按一定的利率计

14、算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记账。其从购入资产的成本中扣除后记账。第一种方法核算简便，且第一种方法核算简便，且即使是带息票据即使是带息票据利息也不利息也不会很大。所以，我国会计实务中一般采用会很大。所以，我国会计实务中一般采用此此方法，在方法，在。第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算20 从理论上说，应付账款的入账时间应以从理论上说，应付账款的入账时间应以为标为标志。当企业取得了证明所购货物的所有权已经转志。当企业取得了证明所购货物的所有权已经转移或所接受劳务已经发生的凭据（如发票账单）移或所接受劳务已经发生的凭据（如发票账单）时，应确认应付账

15、款的发生。时，应确认应付账款的发生。同同“”的核算的核算，略。，略。第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算21 支付时：支付时：企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理，具体参见组的不同方式进行账务处理，具体参见部分。部分。第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算22 一般按一般按入账。在企入账。在企业购入资产取得增值税专用发票的情况下，业购入资产取得增值税专用发票的情况下，。如果购入的资产在形成一笔应付账款时如果购入的资产在形成一笔应付账款时，则可分别采用，则可分别采用和和，对现金，

16、对现金折扣进行不同的处理。折扣进行不同的处理。，取得的现金折，取得的现金折扣应冲减财务费用。扣应冲减财务费用。第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算23 采用采用，是将应付账款按扣除现金折扣是将应付账款按扣除现金折扣的的发票价格入账，如果在折扣期内付款而享有现金折扣发票价格入账，如果在折扣期内付款而享有现金折扣，则被视为理财收益，冲减财务费用；，则被视为理财收益，冲减财务费用；采用采用，是将应付账款按扣除现金折扣是将应付账款按扣除现金折扣的的发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则被视为理财损失，增加财务费用。，则

17、被视为理财损失，增加财务费用。第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算24WW巧克力公司向可可豆公司购入一批可可豆，巧克力公司向可可豆公司购入一批可可豆，发票金额为发票金额为50,00050,000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，不考虑其他，不考虑其他有关税金，付款条件为有关税金，付款条件为“2/10“2/10，N/30”N/30”。假如采用计。假如采用计划成本法核算，划成本法核算，WW巧克力公司按总价法进行的账务处巧克力公司按总价法进行的账务处理如下：理如下：（1 1）购货时：）购货时：（2 2）1010天内付款时：天内付款时：第二节第二节 应付票据和应付

18、账款的核算应付票据和应付账款的核算25（3 3）1010天后付款时：天后付款时：企业偿付应付账款企业偿付应付账款或或开出承兑商业汇票抵付应开出承兑商业汇票抵付应付账款时，则付账款时，则：有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使使，报经批准后，报经批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入可视同企业经营业务以外的一项额外收入：第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算260707年年1 1月月1 1日，某企业与其供货方签订日，某企业与其供货方签订赊销合同，合同金额总计赊销合同，合同金额总计1010万元，其中还款条件注明万元，其中还款

19、条件注明：“2/102/10，1/201/20，N/30N/30”，该企业决定在当月，该企业决定在当月1919日付讫日付讫，那么购货金额是，那么购货金额是【】。A A90,00090,000元元 B B99,00099,000元元 C C100,000100,000元元 D D95,00095,000元元B B 对于购货方而言，在现金折扣期限内对于购货方而言，在现金折扣期限内付款所取得的现金折扣，应当付款所取得的现金折扣，应当【】。A.A.冲减管理费用冲减管理费用 B.B.冲减财务费用冲减财务费用 C.C.计入营业外收入计入营业外收入 D.D.计入资本公积金计入资本公积金 B B 第二节第二节

20、 应付票据和应付账款的核算应付票据和应付账款的核算27某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为企业购入原材料一批，货款为100,000100,000元，支付增值税税额元，支付增值税税额17,00017,000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费3,0003,000元。该原材料已经验收入库。元。该原材料已经验收入库。该购买业务所产生的应付账款入账价值为该购买业务所产生的应付账款入账价值为【】。A.A.100,000100,000元元 B.B.103,000103,000元元 C.C.117,000117,000元元 D.D.120

21、,000120,000元元 D D 大庆公司为增值税一般纳税人，适用的增大庆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为值税率为17%17%，20062006年年7 7月月2 2日向日向A A单位采购材料一批，增值税专单位采购材料一批，增值税专用发票上列明，该批材料价款为用发票上列明，该批材料价款为300,000300,000元，增值税额元，增值税额51,00051,000元元。不考虑其他税金。付款条件为。不考虑其他税金。付款条件为“2/102/10、1/201/20、N/30N/30”。材料尚。材料尚未验收入库。大庆公司按总价法记录赊购业务。（注：计算结未验收入库。大庆公司按总价法记录赊购业务。

22、（注：计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数）果出现小数的，均保留小数点后两位小数）要求：编制大庆公司下列业务的会计分录（注：涉及应交税要求：编制大庆公司下列业务的会计分录（注：涉及应交税费的应写出明细科目）费的应写出明细科目）（1 1）7 7月月2 2日采购时；（日采购时；（2 2）若）若7 7月月8 8日用银行存款支付赊购款项日用银行存款支付赊购款项时；（时；（3 3）若）若7 7月月1515日用银行存款支付赊购款项时；（日用银行存款支付赊购款项时；（4 4）若）若7 7月月2525日用银行存款支付赊购款项时日用银行存款支付赊购款项时。第二节第二节 应付票据和应付账款的核算应付票据和应

23、付账款的核算28第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 29第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 30 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。等，也属于职工薪酬。其中，职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，其中，职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含含和和等。等。第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 31第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算32下列项目中，应纳入职工薪酬核算的下列项目中，应纳入职工薪酬核算的有有【】。A.A.医疗保险费医疗保险费 B.B.职工工资职工工资

24、 C.C.失业保险费失业保险费 D.D.非货币性福利非货币性福利 E.E.工会经费工会经费ABCDE ABCDE 第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算33 在职工为企业提供服务的会计期间，企业应在职工为企业提供服务的会计期间，企业应据据职工提供服务的职工提供服务的，将应确认的职工薪酬，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。工薪酬。解除劳动关系的补偿解除劳动关系的补偿不按受益对象，不按受益对象，。国家国家的薪酬项目，应按的薪酬项目，应按规定标准，计量企业承担的职工薪酬、义务和规定标准，计量企业承担的职工薪酬、义

25、务和计入成本费用的职工薪酬。其中：计入成本费用的职工薪酬。其中：按国家或地方相关规定计提缴纳。按国家或地方相关规定计提缴纳。，分别按工资总额，分别按工资总额2%2%和和1.5%1.5%计量计量从业人员技术要求高、培训任务重从业人员技术要求高、培训任务重、效益好的企业，可按工资总额的、效益好的企业，可按工资总额的2.5%2.5%计量。计量。第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算34国家国家，可，可据据历史经验数据和自身情况历史经验数据和自身情况，预计应付职工薪酬，预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额金额和应计入成本费用的薪酬金额。为核算职工薪酬，企业应当设置为核算职工薪酬，

26、企业应当设置科目。科目。本科目应当按照本科目应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等应付职工薪酬项目等应付职工薪酬项目进行明细核算。进行明细核算。第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算35第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算36第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算37第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算38第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算39由

27、生产产品、提供劳务负担的职由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应当计入工薪酬，应当计入【】。A.A.管理费用管理费用 B.B.销售费用销售费用C.C.财务费用财务费用 D.D.存货成本或劳务成本存货成本或劳务成本 第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算40第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算41甲企业根据有关规定确定的当期工资总额为甲企业根据有关规定确定的当期工资总额为：（1 1）期末进行账务处理为：期末进行账务处理为：（2 2）实际支付工资时：）实际支付工资时：第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算42假定甲企业有未参加社会统筹的退休人员，若假定甲企业有

28、未参加社会统筹的退休人员，若支付给退休人员退休金支付给退休人员退休金10,00010,000元，医疗费用元，医疗费用20,00020,000元元，则应作如下会计处理：，则应作如下会计处理：（1 1）按照企业职工工资计提的退休金和医疗费用：按照企业职工工资计提的退休金和医疗费用：（2 2）实际支付）实际支付退休金和医疗费用退休金和医疗费用：第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算43甲企业根据国家规定，分别按照工资总额的甲企业根据国家规定，分别按照工资总额的2%2%和和1.5%1.5%提取工会经费和职工教育经费，分配表如下提取工会经费和职工教育经费，分配表如下：第三节第三节 应付职工薪

29、酬的核算应付职工薪酬的核算44（1 1）按照按照企业职工工资计提的工会经费和职工教育经企业职工工资计提的工会经费和职工教育经费费：（2 2）实际）实际缴纳工会经费和职工教育经费缴纳工会经费和职工教育经费：第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算45甲企业按照上一年度月平均工资总额的甲企业按照上一年度月平均工资总额的8%8%缴存缴存住房公积金，上一年度的月平均工资假定与本月各职住房公积金，上一年度的月平均工资假定与本月各职工工资总额相同，则根据如下缴存表，作会计分录：工工资总额相同，则根据如下缴存表，作会计分录：第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算46（1 1）按照企业职

30、工工资计提的住房公积金按照企业职工工资计提的住房公积金：（2 2）实际）实际缴纳住房公积金缴纳住房公积金：第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算47某公司为一家彩电生产企业，共有职工某公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的每台成本为月，公司以其生产的每台成本为1,0001,000元的元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台的售价为每台1,4001,400元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%17%。假定公。假定公司职工中司职工中170170名为直接参加生产的

31、人员，名为直接参加生产的人员，3030名为总部管名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：电视机的增值税销项税额电视机的增值税销项税额2002001,4001,40017%17%47,60047,600（元）（元）第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算48 同时：同时：第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算49 辞退福利通常采取在解除劳动关系时辞退福利通常采取在解除劳动关系时的方式，也有通过的方式，也有通过的方式，或者的方式，或者。n企业已经制定出正式的解除劳动关系计划或提企业已经制定出正式的解除劳动关系计划或提出自

32、愿裁减建议，并即将实施（通常出自愿裁减建议，并即将实施（通常1 1年内实年内实施完毕）施完毕）。n企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议（至少需董事会、工会首肯）。建议（至少需董事会、工会首肯）。第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算50n 由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于满足负债确认条件的所有辞退益，因此，对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应于辞退计划满足预计负债确认条件福利，均应于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入费用，不计入资产成本。的当期计入费用，不计入资产成

33、本。第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算51企业按照辞退计划条款的规定，合理企业按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬并确认为负预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬并确认为负债，同时全部计入的科目为债，同时全部计入的科目为【】。A.A.生产成本生产成本 B.B.管理费用管理费用 C.C.制造费用制造费用 D.D.营业外支出营业外支出B B第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算52 是指企业为获取（职工）服务而承担有以股是指企业为获取（职工）服务而承担有以股份或其他权益工具为基础计量的交付现金或其他份或其他权益工具为基础计量的交付现金或其他资产

34、的义务交易。是用现金支付的一种资产的义务交易。是用现金支付的一种，。（1 1）授予日不作账务处理。）授予日不作账务处理。（2 2）企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对）企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担，在等待期的每个资产负债表日：，在等待期的每个资产负债表日：第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算53（3 3）可行权日后）可行权日后，在结算前的每个资产负债表日和结在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：算日对负债的公允价值重新计量：（4 4）行权日（结算日）时：）行权

35、日（结算日）时：（1 1）授予日会计处理：）授予日会计处理：第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算54（2 2）在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的）在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：公允价值重新计量：（3 3）行权日（结算日）时：）行权日（结算日）时：对于现金结算的股份支付，企业在可对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值变动应计入的会计科目是允价值变动应计入的会计科目是【】。A.A.管理费用管理费用B.B.制造费用制造费用 C.C.资本公积资本公积D.D.公

36、允价值变动损益公允价值变动损益D D 第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算5520022002年年1 1月月1 1日，日，B B公司为其公司为其200200名中层以上管名中层以上管理人员每人授予理人员每人授予100100份现金股票增值权，这些人员从份现金股票增值权，这些人员从20022002年年1 1月月1 1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3年，即可自年，即可自20042004年年1212月月3131日起根据股价的增长幅度获得现金，该日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在增值权应在20062006年年1212月月3131日之前行使完毕。日之前行使完毕。

37、B B公司估计公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：额如下：第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算56第一年有第一年有2020名管理人员离开名管理人员离开B B公司，公司，B B公司估计三年公司估计三年中还将有中还将有1515名管理人员离开；第二年又有名管理人员离开；第二年又有1010名管理人名管理人员离开公司，公司估计还将有员离开公司，公司估计还将有1010名管理人员离开；第名管理人员离开；第三年又有三年又有1515名管

38、理人员离开。第三年末，假定有名管理人员离开。第三年末，假定有7070人人行使股票增值权取得了现金。第四年末，有行使股票增值权取得了现金。第四年末，有5050人行使人行使了股份增值权。第五年年末，剩余了股份增值权。第五年年末，剩余3535人也行使了股份人也行使了股份增值权。增值权。第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算57 第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算58（1 1）20202 2年年1 1月月1 1日：授予日不做处理。日：授予日不做处理。（2 2）20202 2年年1212月月3131日日（3 3）20203 3年年1212月月3131日日（4 4）20204

39、4年年1212月月3131日日第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算59 在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期：沿用沿用资料，资料，20052005年年1212月月3131日（第四日（第四年末），有年末），有5050人行使了股票增值权。人行使了股票增值权。20062006年年1212月月3131日日（第五年末），剩余（第五年末），剩余3535人全部行使了股票增值权。人全部行使了股票增值权。（1 1）20052005年年1212月月3131日日第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算60（2 2）20062006年年1212月月3

40、131日日第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算61 企业企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第13 13 号号或有事项披露。或有事项披露。第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 1 1、应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。应付未付金额。2 2、应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险

41、费、失业保险应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。未付金额。3 3、应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。4 4、为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。5 5、应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。未付金额。6 6、其他职工薪酬。其他职工薪酬。62企业应当在附注中披露与职工薪酬有企业应当在附注中披露与职

42、工薪酬有关的信息，包括关的信息，包括【】。A A、支付给职工的工资、奖金、津贴和补助及其期末应、支付给职工的工资、奖金、津贴和补助及其期末应付未付金额付未付金额 B B、为职工缴纳的各类保险费及期末未付金额、为职工缴纳的各类保险费及期末未付金额 C C、为职工提供的非货币性福利及其计算依据、为职工提供的非货币性福利及其计算依据 D D、为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额、为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额 E E、支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未、支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额付金额ABCDE ABCDE 第三节第三节 应付职工薪酬的核算应付职工

43、薪酬的核算63第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算 64 企业作为商品生产和经营者，必须按国家规定企业作为商品生产和经营者，必须按国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法交纳各种税金履行纳税义务，对其经营所得依法交纳各种税金。目前我国向企业开征的税种主要包括：增值税目前我国向企业开征的税种主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等流转税和企业所得税以及土地增值税、房产税、流转税和企业所得税以及土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、耕地占用税等其他税金。车船使用税、印花税、耕地占用税等其他税金。为了总括地反映和监督企业应交税费的计算

44、和为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和缴纳情况，应设置缴纳情况，应设置科目，并科目，并。本科目核算企业按照税法规定计。本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括算应交纳的各种税费，包括等。等。第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算65 企业不需要预计应交而实交的税金，如企业不需要预计应交而实交的税金，如等，等，。下列各项税费，不在下列各项税费，不在“应交税费应交税费”科科目核算的是目核算的是【】。A A增值税增值税 B B消费税消费税 C C印花税印花税 D D资源税资源税C C第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算66 按照我国目前的税法，增值税实行按照我国目前的税法，

45、增值税实行。在应交增值税会计核算上分为。在应交增值税会计核算上分为和和分别核算。分别核算。根据我国税法对一般纳税企业的规定，其在会计处根据我国税法对一般纳税企业的规定，其在会计处理上的理上的有：有：第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算67 一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务，应一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为纳税额为，应纳税计算公式为：，应纳税计算公式为：上式中的上式中的是指是指纳税人销售货物或应税劳务纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用向购买方收取的全部价款和价外费用。如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣

46、时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。这里的时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。这里的当期，依据增值税法规关于纳税期限的规定，应当期，依据增值税法规关于纳税期限的规定，应为当月为当月。第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算68第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算69 按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备抵扣。

47、按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：以下凭证，其进项税额才能予以扣除：企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目进行核算。应在明细科目进行核算。应在“应交增值应交增值税税”明细科目下设置明细科目下设置等等专栏。专栏。第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算70购入物资发生的购入物资发生的。第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算71发生的发生的。第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算72华亿公司为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料华亿公司为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明

48、的原材料价款，增值税专用发票上注明的原材料价款600600万元，增值税额为万元，增值税额为102102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为期销售产品收入为1,2001,200万元（不含应向购买者收取的增值税）万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到；假如该产品的增值税税，符合收入确认条件，货款尚未收到；假如该产品的增值税税率为率为17%17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，华亿公司应作如，不交纳消费税。根据上述经济业务，华亿公司应作如下会计处理（华亿公司采用计划成本进行日常材料核算，

49、下会计处理（华亿公司采用计划成本进行日常材料核算，原材原材料入库分录略料入库分录略）：）：正确答案正确答案（1 1）采购时：采购时：（2 2）销售时，销售时，销项税额销项税额1,2001,20017%17%204204（万元）（万元）第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算73大庆公司为增值税一般纳税人，适用的增大庆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为值税率为17%17%，20092009年年7 7月月2 2日向日向A A单位采购材料一批，增值单位采购材料一批，增值税专用发票上列明，该批材料价款为税专用发票上列明，该批材料价款为300,000300,000元，增值税额元，增值税额51,0

50、0051,000元。不考虑其他税金。付款条件为元。不考虑其他税金。付款条件为“2/10“2/10、1/201/20、N/30”N/30”。材料尚未验收入库。大庆公司按总价法记录赊购。材料尚未验收入库。大庆公司按总价法记录赊购业务。（注：计算结果出现小数的，均保留小数点后两位业务。（注：计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数）小数）。要求：编制大庆公司下列业务的会计分录（注：涉及应要求：编制大庆公司下列业务的会计分录（注：涉及应交税费的应写出明细科目）。交税费的应写出明细科目）。（1 1）7 7月月2 2日采购时日采购时：第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算74（2 2）若）若7 7月