最新中级财务会计第10章负债课件.ppt
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1、进入夏天,少不了一个热字当头,电扇空调陆续登场,每逢此时,总会进入夏天,少不了一个热字当头,电扇空调陆续登场,每逢此时,总会想起那一把蒲扇。蒲扇,是记忆中的农村,夏季经常用的一件物品。记想起那一把蒲扇。蒲扇,是记忆中的农村,夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡,每逢进入夏天,集市上最常见的便是蒲扇、凉席,不论男女老忆中的故乡,每逢进入夏天,集市上最常见的便是蒲扇、凉席,不论男女老少,个个手持一把,忽闪忽闪个不停,嘴里叨叨着少,个个手持一把,忽闪忽闪个不停,嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”,于是三,于是三五成群,聚在大树下,或站着,或随即坐在石头上,手持那把扇子,边唠嗑五成群,聚在大树下,或站着
2、,或随即坐在石头上,手持那把扇子,边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳,热得满头大汗,不时听到边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳,热得满头大汗,不时听到“强子,别跑强子,别跑了,快来我给你扇扇了,快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套,跑个没完,直到累气喘吁吁,。孩子们才不听这一套,跑个没完,直到累气喘吁吁,这才一跑一踮地围过了,这时母亲总是,好似生气的样子,边扇边训,这才一跑一踮地围过了,这时母亲总是,好似生气的样子,边扇边训,“你你看热的,跑什么?看热的,跑什么?”此时这把蒲扇,是那么凉快,那么的温馨幸福,有母亲此时这把蒲扇,是那么凉快,那么的温馨幸福,有母亲的味道!蒲扇是中国传统工艺品,在我国
3、已有三千年多年的历史。取材的味道!蒲扇是中国传统工艺品,在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树,制作简单,方便携带,且蒲扇的表面光滑,因而,古人常会在上于棕榈树,制作简单,方便携带,且蒲扇的表面光滑,因而,古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名,实即今日的蒲扇,江浙称之为面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名,实即今日的蒲扇,江浙称之为芭蕉扇。六七十年代,人们最常用的就是这种,似圆非圆,轻巧又便宜的蒲芭蕉扇。六七十年代,人们最常用的就是这种,似圆非圆,轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今,我的记忆中,它跨越了半个世纪,也走过了我们的扇。蒲扇流传至今,我的记忆中,它跨越了半个世纪,也走过
4、了我们的半个人生的轨迹,携带着特有的念想,一年年,一天天,流向长长的时间隧半个人生的轨迹,携带着特有的念想,一年年,一天天,流向长长的时间隧道,袅道,袅2第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债的定义及其特征一、负债的定义及其特征 根据根据企业财务报告条例企业财务报告条例,负债的定义为:,负债的定义为:“负债,是指过去的交易、事项形成的现时负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业。”9(二)流动负债成因(二)流动负债成因筹集资金形成的负债筹集资金形成的负债费用特征形成的负债费用特征形成的负债结算过程形成的负债结算
5、过程形成的负债利润分配形成的负债利润分配形成的负债(三)流动负债计价(三)流动负债计价1 1、按合同规定金额入账;、按合同规定金额入账;3 3、运用职业判断估计的金额入账。、运用职业判断估计的金额入账。2 2、期末按经营情况确定金额入账;、期末按经营情况确定金额入账;按实际发生额(到期值)入账。按实际发生额(到期值)入账。10一、短期借款的核算一、短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款。偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款。短期借款的核算包括:短期借款的核算包括:本金:本金:1.1.借入时
6、:借入时:借:银行存款借:银行存款 贷:短期借款贷:短期借款 2.2.归还时:归还时:借:短期借款借:短期借款 贷:银行存款贷:银行存款取得短期借款取得短期借款计提借款利息计提借款利息偿还利息偿还利息11 利息:利息:1.1.支付利息(借款期未跨会计年度):支付利息(借款期未跨会计年度):借:财务费用借:财务费用 贷:银行存款贷:银行存款 2.2.资产负债表日,尚未支付的利息,应确定资产负债表日,尚未支付的利息,应确定的短期借款利息数额的短期借款利息数额 借:财务费用借:财务费用 贷:应付利息贷:应付利息若按月核算利若按月核算利息,月末按该息,月末按该科目核算科目核算12 3.3.支付利息支付
7、利息:借:财务费用借:财务费用 应付利息应付利息 贷:银行存款贷:银行存款资产负债表日资产负债表日后计息的部分后计息的部分资产负债表日资产负债表日已计息部分已计息部分 例例101 101 13二、交易性金融负债二、交易性金融负债(一)交易性金融负债的核算内容(一)交易性金融负债的核算内容 金融负债来自于金融合同,是企业负债的组成金融负债来自于金融合同,是企业负债的组成部分,包括短期借款、交易性金融负债、应付部分,包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等票据、应付账款、长期借款、应付债券等 满足条件14(二)交易性金融负债的会计核算(二)交易性金融负债的会计核算计量
8、基础:公允价值计量基础:公允价值 科目设置:科目设置:交易性金融负债交易性金融负债成本成本 公允价值变动公允价值变动直接计入直接计入当期损益当期损益15三、应付票据的核算三、应付票据的核算 应付票据按面值入账应付票据按面值入账 承兑人分类:承兑人分类:商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票 是否带息:是否带息:带息票据、不带息票据带息票据、不带息票据 16 带息票据带息票据 对利息的处理可以采用两种方法:对利息的处理可以采用两种方法:(1 1)按期计提利息)按期计提利息 (2 2)一次入账)一次入账 我国选第二种,但如果票据的期限跨年度,在资我国选第二种,但如果票据的期限跨年度,
9、在资产负债表日,则需要计提票据签发日至资产负债表产负债表日,则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的利息,计入当期财务费日按面值和票面利率计算的利息,计入当期财务费用。用。不带息票据不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时,只偿还面值金不带息票据是指债务人到期还款时,只偿还面值金额额171.1.发生时:发生时:借:材料采购借:材料采购/库存商品库存商品/应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:应付票据贷:应付票据2.2.支付银行承兑汇票的手续费支付银行承兑汇票的手续费 借:财务费用借:财务费用 贷:银行存款贷:银行存款3.3.票据到期
10、支付款项时票据到期支付款项时 借:应付票据借:应付票据 贷:银行存款贷:银行存款4.4.应付票据到期,如企业无力支付票款应付票据到期,如企业无力支付票款 借:应付票据借:应付票据 贷:应付账款贷:应付账款/短期借款短期借款 例例102 102 18四、应付账款四、应付账款(一)应付账款的核算内容(一)应付账款的核算内容 企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项动应支付的款项 入账价值入账价值包括包括(二)应付账款的核算(二)应付账款的核算 应付账款的入账时间为取得发票时应付账款的入账时间为取得发票时 应付账款的入账金额按发票价格确定应付
11、账款的入账金额按发票价格确定 注意暂估入账的情注意暂估入账的情况况注意注意“现金折扣现金折扣”总价总价法法19 1.1.发生时:发生时:借:材料采购借:材料采购/在途物资在途物资/生产成本等生产成本等 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:应付账款贷:应付账款 2.2.偿还时:偿还时:借:应付账款借:应付账款 贷:银行存款贷:银行存款 3.3.应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款划转出去或者确实无法支付的 借:应付账款借:应付账款 贷:营业外收入贷:营业外收入 例例103103、4 4、5 5 20五、预收账款五、预收账款(一)预收账款的核算内容(一)预收账款的
12、核算内容 企业按照合同规定预收的款项企业按照合同规定预收的款项(二)预收账款的会计核算(二)预收账款的会计核算 收到预收账款:借:银行存款收到预收账款:借:银行存款 贷:预收账款贷:预收账款 销售或提供劳务:借:预收账款销售或提供劳务:借:预收账款 贷:主营业务收入等贷:主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项)收到剩余价款:借:银行存款收到剩余价款:借:银行存款 贷:预收账款贷:预收账款 退回多余价款:做相反会计处理退回多余价款:做相反会计处理预收账款不多时,预收账款不多时,可不设可不设“预收账预收账款款”科目,将发科目,将发生额计入生额计入“应收应收账款账款”科目
13、贷方科目贷方 例例106 106 21六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬(一)职工薪酬的内容(一)职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括:。包括:1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴;、职工工资、奖金、津贴和补贴;2 2、职工福利费;、职工福利费;4 4、住房公积金;、住房公积金;3 3、医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费;、医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费;5 5、工会经费和职工教育经费;、工会经费和职工教育经费;6 6、非货币性福利;、非货币性福利;7
14、7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿;、因解除与职工的劳动关系给予的补偿;8 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。、其他与获得职工提供的服务相关的支出。22(二)账户设置(二)账户设置 可按可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”等进等进行明细核算。行明细核算。应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬应付的职工薪酬应付的职工薪酬应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬231 1、发生的应付薪酬(薪酬的确认分配)、发生的应付薪酬(薪酬的确认分配)DrDr:生产成本:生产成本
15、制造费用制造费用 管理费用(包括解除劳动关系支付的补偿)管理费用(包括解除劳动关系支付的补偿)销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 CrCr:应付职工薪酬:应付职工薪酬(三)发生应付职工薪酬的会计处理(三)发生应付职工薪酬的会计处理 例例107 107 241 1、支付工资、奖金、津贴、福利费、支付工资、奖金、津贴、福利费DrDr:应付职工薪酬:应付职工薪酬 CrCr:库存现金:库存现金/银行存款银行存款2 2、从薪酬中扣还的款项、从薪酬中扣还的款项DrDr:应付职工薪酬:应付职工薪酬 CrCr:其他应收款应交税费:其他应收款应交税费应交个人所得税等应交个人所得税等(四)支
16、付职工薪酬的会计处理(四)支付职工薪酬的会计处理3 3、支付工会经费、使用教育经费、缴纳社保和公积金、支付工会经费、使用教育经费、缴纳社保和公积金DrDr:应付职工薪酬:应付职工薪酬 CrCr:银行存款:银行存款 例例108108、9 9 25非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算 (1 1)以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算)以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 以自产产品:借:相关成本费用科目以自产产品:借:相关成本费用科目 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 发放时:借:应付职工薪酬发放时:借:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷:主营业
17、务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销)结转成本:借:主营业务成本结转成本:借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品 例例1010 1010 26以外购商品发放时:以外购商品发放时:确认发放时:借:相关成本费用科目确认发放时:借:相关成本费用科目 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利实际购买时:借:应付职工薪酬实际购买时:借:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷:银行存款贷:银行存款(2 2)向职工无偿提供拥有的住房等固定资产的会计核)向职工无偿提供拥有的住房等固定资产的会计核算算确认薪酬时:借:相关成本费用科目确认薪酬时:借:相关成本
18、费用科目 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利计提折旧时:借:应付职工薪酬计提折旧时:借:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷:累计折旧贷:累计折旧 27(3 3)租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算)租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 支付租金时:支付租金时:借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷:银行存款贷:银行存款 月末确认该非货币性薪酬时:月末确认该非货币性薪酬时:借:相关成本费用科目借:相关成本费用科目贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利28 辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算 辞退福利的形式:辞退福利的形式:
19、确认条件确认条件职工无选择权的辞退福利职工无选择权的辞退福利 职工有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利当期损益(管理费用)当期损益(管理费用)借:管理费用借:管理费用 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利29七、应交税费七、应交税费 应交税费是企业按照税法等规定计算应交纳应交税费是企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。等。企业代
20、扣代交的企业代扣代交的个人所得税个人所得税等,也通过本科等,也通过本科目核算。目核算。不包括企业不需要预计应交数的税金,如印不包括企业不需要预计应交数的税金,如印花税、耕地占用税等。花税、耕地占用税等。按应交的税费项目进行明细核算。按应交的税费项目进行明细核算。30(一)增值税(一)增值税 增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、提供加工、修理修配业务修理修配业务,以及,以及进口货物进口货物的单位和个人,就其的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,以及进口货物金额取得的货物或应税劳务销售额,以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。计算税款征收的一种流转
21、税。一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人从事货物批发或零售,年销售额从事货物批发或零售,年销售额180180万元万元从事货物生产或提供应税劳务,从事货物生产或提供应税劳务,年销售额年销售额100100万元万元符合一般纳税人条件,但未申请符合一般纳税人条件,但未申请办理认定手续办理认定手续超过标准,但会计核算不健全超过标准,但会计核算不健全311 1、一般纳税人、一般纳税人应交税费应交税费应交增值税应交增值税支付的进项税额支付的进项税额收取的销项税额收取的销项税额不能抵扣的进项税额转出不能抵扣的进项税额转出交纳本月增值税额交纳本月增值税额转出未交增值税的金额转出未交增值税的金额转出多交增
22、值税的金额转出多交增值税的金额应交税费应交税费未交增值税未交增值税交纳上月增值税额交纳上月增值税额转入多交增值税的金额转入多交增值税的金额转入未交增值税的金额转入未交增值税的金额未交增值税的金额未交增值税的金额多交增值税的金额多交增值税的金额32(1 1)采购物资)采购物资DrDr:材料采购:材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)CrCr:银行存款:银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等 (2 2)销售商品)销售商品DrDr:银行存款:银行存款/应收票据应收票据/应收账款等应收账款等 CrCr:主营业务收入:主营业务
23、收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)33DrDr:在建工程:在建工程/长期股权投资等长期股权投资等 CrCr:库存商品:库存商品 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)(3 3)视同销售)视同销售(5 5)交纳本月增值税)交纳本月增值税DrDr:应交税费:应交税费应交增值税(已交税金)应交增值税(已交税金)CrCr:银行存款:银行存款DrDr:待处理财产损溢等:待处理财产损溢等 CrCr:原材料:原材料/周转材料等周转材料等 应交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)(4 4)不予抵扣项目)
24、不予抵扣项目34DrDr:应交税费:应交税费未交增值税未交增值税 CrCr:应交税费:应交税费应交增值税(转出多交增值税)应交增值税(转出多交增值税)(6 6)月末,结转本月未交增值税)月末,结转本月未交增值税DrDr:应交税费:应交税费应交增值税(转出未交增值税)应交增值税(转出未交增值税)CrCr:应交税费:应交税费未交增值税未交增值税(7 7)月末,结转本月多交增值税)月末,结转本月多交增值税DrDr:应交税费:应交税费未交增值税未交增值税 CrCr:银行存款:银行存款(8 8)交纳上月增值税)交纳上月增值税352 2、小规模纳税人增值税的核算、小规模纳税人增值税的核算(2 2)销售商品
25、)销售商品DrDr:银行存款:银行存款/应收账款等应收账款等 CrCr:主营业务收入:主营业务收入 (不含税销售额)(不含税销售额)应交税费应交税费应交增值税(不含税销售额应交增值税(不含税销售额征收率征收率6%6%)(1 1)购入货物)购入货物DrDr:材料采购:材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 CrCr:银行存款:银行存款/预付账款预付账款/应付账款等应付账款等 (3 3)交纳增值税)交纳增值税DrDr:应交税费:应交税费应交增值税应交增值税 CrCr:银行存款:银行存款36(二)消费税(二)消费税 消费税是对在我国境内消费税是对在我国境内生产、委托加工生产、委托加工和和进口进
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