法律基础知识·税务版11月江川课件.pptx

1、行政强制的基本特征理解行政强制的基本特征理解：o 具有行政性质，由行政主体（法院或行政机具有行政性质，由行政主体（法院或行政机关）实施，是一种关）实施，是一种具体行政行为具体行政行为；o 具有强制性，行政机关可具有强制性，行政机关可单方面决定单方面决定执行，执行，无须管理相对人同意或认可（因此，须严格无须管理相对人同意或认可（因此，须严格的法律程序规制）；的法律程序规制）；o 属于属于执行性行为执行性行为，不涉及对管理相对人行为，不涉及对管理相对人行为性质的判断以及对其实体权利义务的决定。性质的判断以及对其实体权利义务的决定。行政强制的原则行政强制的原则o 先行告诫先行告诫，即期待当事人自觉履

2、行原则。违，即期待当事人自觉履行原则。违背了先行告诫原则，所采取的措施和程序即背了先行告诫原则，所采取的措施和程序即为违法。为违法。o 最小损失原则最小损失原则：应确有必要才采取（必要：应确有必要才采取（必要性），并选择对管理相对人损失最小的方案性），并选择对管理相对人损失最小的方案执行（最小损失性），与违法可能产生的后执行（最小损失性），与违法可能产生的后果相称（相称性），不伤及相对人的基本权果相称（相称性），不伤及相对人的基本权利，尤其是生存权（人权保障性）。利，尤其是生存权（人权保障性）。o 救济原则救济原则：对行政强制行为不服的，相对人：对行政强制行为不服的，相对人可获得救济权。可获得

3、救济权。行政强制的种类行政强制的种类o 行政强制措施：在对违法行为还未作出认定行政强制措施：在对违法行为还未作出认定和处理前因紧急情况而采取，是即时性强制；和处理前因紧急情况而采取，是即时性强制；o 行政强制执行：是行政机关对拒不履行已生行政强制执行：是行政机关对拒不履行已生效的具体行政行为的管理相对人所采取的具效的具体行政行为的管理相对人所采取的具体行政行为，属执行性强制。不同于法院采体行政行为，属执行性强制。不同于法院采取的强制执行。取的强制执行。行政强制手段的分类行政强制手段的分类o 行政强制措施不同于实施行政强制措施时所行政强制措施不同于实施行政强制措施时所采取的手段和方法。采取的手段

4、和方法。o 行政强制手段可分为：行政强制手段可分为：1、限制性手段和处分性手段：限制性手段经、限制性手段和处分性手段：限制性手段经常用于行政强制措施中，而处分性手段通常常用于行政强制措施中，而处分性手段通常运用于行政强制执行中。运用于行政强制执行中。2、对人身、财产、行为的强制手段：注意各、对人身、财产、行为的强制手段：注意各手段的法律限制性规定及其适用性。手段的法律限制性规定及其适用性。3、直接强制和间接强制手段：税收工作中，、直接强制和间接强制手段：税收工作中，间接强制手段主要有执行罚（如罚款等）。间接强制手段主要有执行罚（如罚款等）。税收保全措施税收保全措施o 该措施的适用范围：在税款征

5、收和税务检查该措施的适用范围：在税款征收和税务检查中有相关条款予以各自的相应明确。中有相关条款予以各自的相应明确。o 注意事项：注意事项：1、该措施采取的前提和条件；、该措施采取的前提和条件；2、该措施的内容；、该措施的内容；3、采取该措施的法定程序；、采取该措施的法定程序；4、税收保全措施的及时解除。、税收保全措施的及时解除。税收强制执行措施税收强制执行措施o 该执行行为的适用范围：在税款征收、税务该执行行为的适用范围：在税款征收、税务检查、税务行政处罚中各有相关规定予以适检查、税务行政处罚中各有相关规定予以适用；用；o 该执行行为的内容；该执行行为的内容；o 应坚持的原则：应坚持的原则：先

6、行告诫先行告诫！o 采取该行为的程序、步骤；采取该行为的程序、步骤；o 规范执行时的其他注意事项：如手段的合理规范执行时的其他注意事项：如手段的合理运用，手续的依法履行、债务的清偿顺序等。运用，手续的依法履行、债务的清偿顺序等。税收保全措施与税收强制执行的比较税收保全措施与税收强制执行的比较o 税收保全措施与税收强制执行行为之间有可税收保全措施与税收强制执行行为之间有可能的连续关系，但非必然的因果关系。能的连续关系，但非必然的因果关系。o 两个措施之间有如下相同点和不同之处：两个措施之间有如下相同点和不同之处：1、相同点：批准级次相同；人权保障条件相、相同点：批准级次相同；人权保障条件相同。同

7、。2、不同之处：被执行人范围各异；执行限度、不同之处：被执行人范围各异；执行限度有差异；性质不一。有差异；性质不一。税务行政强制与税务行政处罚的区别税务行政强制与税务行政处罚的区别o 性质不同：强制属于执行行为，是对有违法性质不同：强制属于执行行为，是对有违法趋势或违法轻微者的事中控制手段，相对人趋势或违法轻微者的事中控制手段，相对人履行纳税义务时强制措施即停止执行；而处履行纳税义务时强制措施即停止执行；而处罚则是对违法行为的事后制裁（通过设定新罚则是对违法行为的事后制裁（通过设定新的义务或剥夺其权益的手段），不因相对人的义务或剥夺其权益的手段），不因相对人停止违法而解除。停止违法而解除。o

8、目的不同：强制的目的在于督促或强迫相对目的不同：强制的目的在于督促或强迫相对人履行纳税义务，而处罚则是制裁以维护税人履行纳税义务，而处罚则是制裁以维护税法的严肃性。法的严肃性。其他税款征收保障措施其他税款征收保障措施o 申请法院强制执行；申请法院强制执行；o 通知出入境管理机关阻止其出境（即离境清通知出入境管理机关阻止其出境（即离境清税制度）；税制度）；o 税收优先权：三个优先；税收优先权：三个优先；o 纳税担保：包括纳税保证、纳税抵押、纳税纳税担保：包括纳税保证、纳税抵押、纳税质押；质押；o 税收代位权和撤销权。税收代位权和撤销权。章后练习章后练习o判断改错题判断改错题1、税务机关为保全税款

9、，对纳税人采取强制执行、税务机关为保全税款，对纳税人采取强制执行措施而查封的、继续使用不会减少其价值的财措施而查封的、继续使用不会减少其价值的财产，执行机关可允许被执行人继续使用。（产，执行机关可允许被执行人继续使用。（）2、对在责令限期纳税之前有逃避纳税义务迹象的、对在责令限期纳税之前有逃避纳税义务迹象的纳税人，税务机关应首先要求其提供纳税担保，纳税人，税务机关应首先要求其提供纳税担保，而不是直接采取税收保全措施。（而不是直接采取税收保全措施。（）3、税务机关采取税收保全措施一般不得超过、税务机关采取税收保全措施一般不得超过6个月；个月；重大案件需要延长的，应报省、自治区、直辖市税重大案件需

10、要延长的，应报省、自治区、直辖市税务局批准。（务局批准。（）4、税收优先于担保债权。（、税收优先于担保债权。（）5、经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产、经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，作为税款和滞纳金或权利凭证移交税务机关占有，作为税款和滞纳金的担保，叫做纳税抵押。（的担保，叫做纳税抵押。（）6、纳税人在规定的期限内缴纳了税款，以及纳税人、纳税人在规定的期限内缴纳了税款，以及纳税人超过规定期限不纳税，经县市级局长批准，终止了超过规定期限不纳税，经县市级局长批准，终止了税收保全措施而转入强制执行措施的，应及时解除税收保全措施而转入强制执行措施的，应及

11、时解除税收保全措施。（税收保全措施。（）7、税务人员在执行扣押、查封商品、货物或其他财、税务人员在执行扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须有两名（含）以上的税务人员执行，并产时，必须有两名（含）以上的税务人员执行，并通知被执行人。（）通知被执行人。（）、税务机关采取强制执行措施时，不能对纳税、税务机关采取强制执行措施时，不能对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。（同时强制执行。（）9、税务机关有根据认为纳税人在规定的纳税期前、税务机关有根据认为纳税人在规定的纳税期前有逃避纳税义务的行为的，应依法首先采取行有逃避纳税义务的行为的，应

12、依法首先采取行政处罚措施。（政处罚措施。（）10、纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳、纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或解缴税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期或解缴税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，税务仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，税务机关均可采取税收强制执行措施。（机关均可采取税收强制执行措施。（）不定项选择题不定项选择题1、欠缴税款的纳税人或其法定代表人离开国欠缴税款的纳税人或其法定代表人离开国境前，税务机关可采取的措施有（境前，税务机关可采取的措施有（）。）。A、要求结清税款、滞纳金、要求结清税款、滞纳金B、在不能结清税款和滞纳金的情况

13、下，要求、在不能结清税款和滞纳金的情况下，要求其提供纳税担保其提供纳税担保C、在不能结清税款、滞纳金或提供纳税担保、在不能结清税款、滞纳金或提供纳税担保的情况下，采取税收保全措施的情况下，采取税收保全措施D、在不能结清税款、滞纳金或提供纳税担保、在不能结清税款、滞纳金或提供纳税担保的情况下，通知出入境管理机关阻止其出境的情况下，通知出入境管理机关阻止其出境2、按照、按照税收征管法税收征管法规定，采取税收强规定，采取税收强制执行措施前，必须报经（制执行措施前，必须报经（）批准。）批准。A、县级以上人民政府、县级以上人民政府B、县以下税务分局、税务所、县以下税务分局、税务所C、县级以上人民法院院长

14、、县级以上人民法院院长D、县以上税务局（分局）局长、县以上税务局（分局）局长3、税收优先于（、税收优先于（）。）。A、应付工资、应付工资 B、无担保债权、无担保债权C、有担保债权、有担保债权 D、社会保障缴款、社会保障缴款4、下列措施中属于税收保全措施的是、下列措施中属于税收保全措施的是（）。）。A、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款纳税人的金额相当于应纳税款的存款B、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构从其、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款存款中扣缴税款C、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税

15、款的商、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物和其他财产品、货物和其他财产D、依法拍卖、变卖纳税人的价值相当于应纳税款、依法拍卖、变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物和其他财产，以拍卖或变卖所得的商品、货物和其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款抵缴税款5、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的情况下，下列定处以罚款、没收违法所得的情况下，下列说法正确的是（说法正确的是（）。）。A、没收违法所得优先于税收，税收优先于、没收违法所得优先于税收，税收优先于罚款罚款B、税收优先于罚款、没收违法所得、税收优先于罚款、没收违法所得C、

16、罚款优先于税收和没收违法所得、罚款优先于税收和没收违法所得D、没收违法所得优先于税收和罚款、没收违法所得优先于税收和罚款6、税务机关追缴欠税的主要手段有、税务机关追缴欠税的主要手段有（）。）。A、纳税担保、纳税担保B、课征滞纳金、课征滞纳金C、强制征收、强制征收D、阻止出境、阻止出境7、下列财产在税收保全措施之内的有、下列财产在税收保全措施之内的有（）。）。A、个人的豪华住房、个人的豪华住房B、个人抚养的与之共同居住生活的配偶的、个人抚养的与之共同居住生活的配偶的金银首饰金银首饰C、个人的机动车辆、个人的机动车辆D、个人维持生活必需的价值为、个人维持生活必需的价值为2000元人元人民币的电器民

17、币的电器8、税务机关对纳税人、扣缴义务人和纳税担保人、税务机关对纳税人、扣缴义务人和纳税担保人采取强制执行措施时，（采取强制执行措施时，（）不在该措施的执行）不在该措施的执行范围之内。范围之内。A、未缴纳的滞纳金、未缴纳的滞纳金B、商品货物、商品货物C、个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用、个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品品D、在开户行或其他金融机构的存款、在开户行或其他金融机构的存款9、纳税担保范围包括（、纳税担保范围包括（）。）。A、税款、税款 B、滞纳金、滞纳金C、抵押登记费用、抵押登记费用 D、质押保管费用、质押保管费用10、纳税质押中的权利质押包括（、纳税质押中的权利质

18、押包括（）。）。A、汇票质押、汇票质押 B、债券质押、债券质押C、存款单质押、存款单质押 D、支票质押、支票质押11、行政机关作出的没收违法所得、没、行政机关作出的没收违法所得、没收非法财物的行为属于（收非法财物的行为属于（）。）。A、执行罚、执行罚 B、行政强制执行、行政强制执行C、行政征收、行政征收 D、财产罚、财产罚12、税务机关责令纳税人限期改正税务违法行、税务机关责令纳税人限期改正税务违法行为，在行政法上属于（为，在行政法上属于（）。）。A、行政强制、行政强制 B、行政处罚、行政处罚C、执行罚、执行罚 D、行政命令、行政命令第六章第六章 税务行政执法证据税务行政执法证据导入案例：导入

19、案例：“钓鱼执法钓鱼执法”震动政府执法权震动政府执法权o 2009年年10月月14日晚日晚7点多，庞源建设机械工点多，庞源建设机械工程公司的司机孙中界驾驶浙程公司的司机孙中界驾驶浙ADS595金杯面包金杯面包车行驶至浦东新区闸航路，距航头镇不到两公车行驶至浦东新区闸航路，距航头镇不到两公里处时，遇到一名愁容满面的男子站在马路中里处时，遇到一名愁容满面的男子站在马路中央拦车，以有急事为由，恳求搭车至航头，并央拦车，以有急事为由，恳求搭车至航头，并在孙中界未同意的情况下擅自上了车。车开出在孙中界未同意的情况下擅自上了车。车开出大约两公里时，该男子突然跳下车，车门打开大约两公里时，该男子突然跳下车，

20、车门打开的同时围上七八名男子，拔掉了孙中界的车钥的同时围上七八名男子，拔掉了孙中界的车钥匙，并拿走其手机，在争执过程中，孙中界的匙，并拿走其手机，在争执过程中，孙中界的衣服口袋被撕破。衣服口袋被撕破。o上海市原南汇区交通行政执法大队上海市原南汇区交通行政执法大队（现为上海浦东新区城市管理性质执（现为上海浦东新区城市管理性质执法局）现场指认孙中界涉嫌黑车经营，法局）现场指认孙中界涉嫌黑车经营，金杯面包车被扣。孙回到公司后遭到金杯面包车被扣。孙回到公司后遭到指责，回家后一气之下砍断了自己的指责，回家后一气之下砍断了自己的左手小指以表清白。事发后，孙的哥左手小指以表清白。事发后，孙的哥哥向媒体投诉，

21、哥向媒体投诉，东方早报东方早报等上海等上海媒体纷纷报道了此事。媒体纷纷报道了此事。10月月26日，浦东新区政府在日，浦东新区政府在“1014”事件调查结果新闻发布会上确认：原南事件调查结果新闻发布会上确认：原南汇区交通行政执法大队在执法过程中使汇区交通行政执法大队在执法过程中使用了不正当的取证手段，浦东新区人民用了不正当的取证手段，浦东新区人民政府将责成有关部门依法终结对该案的政府将责成有关部门依法终结对该案的执法程序，做好对当事人的善后工作。执法程序，做好对当事人的善后工作。浦东新区区长向社会公众公开道歉，表浦东新区区长向社会公众公开道歉，表示将追究直接责任人的相应责任。示将追究直接责任人的

22、相应责任。证据的基本特性证据的基本特性o 真实性真实性：反映的内容必须相对于需要证明的：反映的内容必须相对于需要证明的案件而言，是客观存在的事实；案件而言，是客观存在的事实；o 关联性关联性：证据与案件的代证事实之间有客观：证据与案件的代证事实之间有客观的联系；的联系；o 合法性合法性：证据必须按照法律规定的要求和法：证据必须按照法律规定的要求和法定程序取得，证据的表现形式必须符合证据定程序取得，证据的表现形式必须符合证据的形式要件（即来源、内容、形式以及取得的形式要件（即来源、内容、形式以及取得的方式和程序均须合法）。的方式和程序均须合法）。违反法律的禁止违反法律的禁止性规定，以损害相对人合

23、法权益为前提而取性规定，以损害相对人合法权益为前提而取得的材料，不能作为证据！得的材料，不能作为证据！三个条件必须同时具备，缺一不可。三个条件必须同时具备，缺一不可。证据种类证据种类o 法定种类：书证、物证、视听材料、当事人法定种类：书证、物证、视听材料、当事人陈述、证人证言、鉴定结论、勘验及现场笔陈述、证人证言、鉴定结论、勘验及现场笔录等七大类。录等七大类。o 学理分类学理分类1、原始证据和传来证据；、原始证据和传来证据；2、言词证据和实物证据；、言词证据和实物证据；3、直接证据和间接证据；、直接证据和间接证据；4、本证和反证。、本证和反证。税务行政执法以查明案件事实为目的，应全税务行政执法

24、以查明案件事实为目的，应全面客观地运用证据以反映事实真相。面客观地运用证据以反映事实真相。不同证据的证明效力不同证据的证明效力：依下述情形：依下述情形认定认定 法律文书优于其他书证；鉴定结论、法律文书优于其他书证；鉴定结论、现场笔录、勘验笔录优于其他书证材料；现场笔录、勘验笔录优于其他书证材料；原件原物优于复制材料；法定鉴定部门原件原物优于复制材料；法定鉴定部门鉴定材料优于其他鉴定结论；法庭制作鉴定材料优于其他鉴定结论；法庭制作的勘验笔录优于其他部门制作的勘验笔的勘验笔录优于其他部门制作的勘验笔录；原始证据优于传来证据等。录；原始证据优于传来证据等。证据的收集：证据的收集：应遵循全面、客观、公

25、正合法的原则应遵循全面、客观、公正合法的原则1、书证、书证（1）收集：严格提取、对照有关法律文书，）收集：严格提取、对照有关法律文书，确定当事人的主体、资格身份的真实性，确定当事人的主体、资格身份的真实性，不不得随意添加或删减字段得随意添加或删减字段。（2）调取要求：以）调取要求：以原件原件为优先，复制件等须为优先，复制件等须与原件核对无误后经保管人签字确认，注明与原件核对无误后经保管人签字确认，注明出处。出处。（3）不宜采用）不宜采用抽样方式抽样方式取得书证！取得书证！2、物证、物证o应提取原物，并制作应提取原物，并制作现场笔录现场笔录供供佐证。佐证。o抽样取证：原物数量较多的，在抽样抽样取

26、证：原物数量较多的，在抽样提取时应与现场笔录等其他物证相印提取时应与现场笔录等其他物证相印证；证；o摄制照片、录像等时注意摄制内容、摄制照片、录像等时注意摄制内容、制作要求。制作要求。3、视听材料、视听材料o 制作的一般要求；制作的一般要求；o 电子数据资料提取的要求电子数据资料提取的要求1、科学、合法提取；、科学、合法提取；2、应转换为书证；、应转换为书证；3、复制数据应注意事项；、复制数据应注意事项；以偷拍、偷录方式获取的证据材料如违反以偷拍、偷录方式获取的证据材料如违反了法律的禁止性规定的，或损害了当事人的了法律的禁止性规定的，或损害了当事人的合法权益的，视为非法证据！合法权益的，视为非

27、法证据！4、证人证言和当事人陈述、证人证言和当事人陈述o 二者之间的区别；二者之间的区别；o 询问笔录的制作要求询问笔录的制作要求 须由须由两名或以上具执法资格的执法人两名或以上具执法资格的执法人员员实施，询问笔录应规范制作（如正文实施，询问笔录应规范制作（如正文部分采取部分采取问答形式问答形式反映，内容应全面、反映，内容应全面、详细、具体，结束后须详细、具体，结束后须询问双方签字确询问双方签字确认认等）。等）。5、鉴定结论、鉴定结论o 我国推行以司法鉴定为主要手段的鉴定我国推行以司法鉴定为主要手段的鉴定体系体系。鉴定机构须具有司法鉴定资质，。鉴定机构须具有司法鉴定资质，并由税务机关与其签署鉴

28、定委托书，鉴并由税务机关与其签署鉴定委托书，鉴定后取得相关鉴定文书。定后取得相关鉴定文书。o 发票的鉴定权在税务机关，但目前未明发票的鉴定权在税务机关，但目前未明确具体鉴定部门。确具体鉴定部门。o 除发票鉴定权外，税务机关无其他任何除发票鉴定权外，税务机关无其他任何鉴定权！鉴定权！6、现场笔录和勘验笔录、现场笔录和勘验笔录o现场笔录是在对当事人生产经营场所现场笔录是在对当事人生产经营场所做现场调查时由税务机关在执法中当做现场调查时由税务机关在执法中当场即时制作，不能事后补记、追记！场即时制作，不能事后补记、追记！o勘验笔录则是行政机关或法院在案件勘验笔录则是行政机关或法院在案件发生后，对当事人

29、有关生产经营所用发生后，对当事人有关生产经营所用设施情况进行反映而做的事后固定。设施情况进行反映而做的事后固定。7、域外证据、域外证据o按国际公约或司法协定收集；按国际公约或司法协定收集；o对我国香港、澳门特区和台湾地区的对我国香港、澳门特区和台湾地区的证据的调集，按有关规定办理。证据的调集，按有关规定办理。o外国政府或机构出具的完税凭证，应外国政府或机构出具的完税凭证，应核实其真实性和可靠性。核实其真实性和可靠性。行政诉讼法行政诉讼法规定，证据须经法庭审查规定，证据须经法庭审查属实，才能作为定案的根据。属实，才能作为定案的根据。证据的先行登记保存证据的先行登记保存o保存要求：经本单位负责人批

30、准，开保存要求：经本单位负责人批准，开具具证据先行登记保存清单证据先行登记保存清单，由两，由两名以上税务人员和被查人核对签字或名以上税务人员和被查人核对签字或盖章。盖章。o登记保存的方式：加封后交由当事人登记保存的方式：加封后交由当事人就地保存；调回税务机关进行保存就地保存；调回税务机关进行保存调回资料检查调回资料检查o 可对纳税人和扣缴义务人采取，不能强可对纳税人和扣缴义务人采取，不能强制进行调回。制进行调回。o 实施要求：实施要求：确有必要才采取确有必要才采取；须按规定；须按规定遵守相关的程序遵守相关的程序o 调回材料的范围：相关账证表和其他与调回材料的范围：相关账证表和其他与违法行为有关

31、的材料违法行为有关的材料税务行政执法证据的管理税务行政执法证据的管理o 建立证据管理制度：对每一案件均应建建立证据管理制度：对每一案件均应建立立独立的证据目录独立的证据目录，以表格方式反映内，以表格方式反映内容容o 恪守保密原则恪守保密原则o 妥善收集保管证据材料妥善收集保管证据材料o 将证据卷与内部流转、审批文书分开装将证据卷与内部流转、审批文书分开装订保存订保存 证据的审查要求证据的审查要求o 取证取证主体主体是否合法是否合法o 证据取得的证据取得的程序和手段程序和手段是否符合法律法是否符合法律法规规章要求规规章要求o 证据是否符合证据是否符合法定形式法定形式o 不能作为定案依据的证据不能

32、作为定案依据的证据章后练习章后练习o判断题判断题1、发票真伪的鉴定权属于公安机关或公证机、发票真伪的鉴定权属于公安机关或公证机关。（关。（）2、税务行政执法过程中，只须收集对当事人、税务行政执法过程中，只须收集对当事人不利的证据。（不利的证据。（）3、复制的数据无须经当事人确认，且一份即、复制的数据无须经当事人确认，且一份即可。（可。（）4、询问当事人有关情况时，必须两名以上的、询问当事人有关情况时，必须两名以上的执法人员在场实施。执法人员在场实施。（）5、现场笔录可事后补记。、现场笔录可事后补记。（）6、税务人员调回管理相对人当年度的资料进、税务人员调回管理相对人当年度的资料进行检查，应报经

33、县以上税务局局长批准，并行检查，应报经县以上税务局局长批准，并在在30日内归还。（日内归还。（）7、司法鉴定结论的证明力优于现场笔录、视、司法鉴定结论的证明力优于现场笔录、视听材料等其他书证。（听材料等其他书证。（）8、只要证据内容是真实的，有利于证明案件、只要证据内容是真实的，有利于证明案件事实，其取得的程序无须计较。（事实，其取得的程序无须计较。（）第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障（危害税收征管罪）（危害税收征管罪）一、相关知识概述一、相关知识概述o犯罪及其特征犯罪及其特征 犯罪犯罪是指严重危害社会、违反刑法、是指严重危害社会、违反刑法、依法应受刑罚处罚的行为。依法应受刑罚处罚的

34、行为。1、严重的社会危害性；、严重的社会危害性；2、刑事违法性；、刑事违法性；3、应受刑罚处罚性。、应受刑罚处罚性。o犯罪构成要件犯罪构成要件1、犯罪主体犯罪主体：包括自然人和单位两类。自然：包括自然人和单位两类。自然人须具备刑事责任能力；只有刑法明文规定人须具备刑事责任能力；只有刑法明文规定为单位犯罪的才追究刑事责任。为单位犯罪的才追究刑事责任。单位犯罪一单位犯罪一般实行双罚制。般实行双罚制。2、犯罪客体犯罪客体：危害税收征管罪的犯罪客体是：危害税收征管罪的犯罪客体是刑法所保护的税收征管制度和国家税收利益。刑法所保护的税收征管制度和国家税收利益。犯罪客体可以是简单客体，也可是复杂客体。犯罪客

35、体可以是简单客体，也可是复杂客体。3、犯罪的主观方面犯罪的主观方面：含故意和过失两种状：含故意和过失两种状态。危害税收征管罪的主观方面均为直态。危害税收征管罪的主观方面均为直接故意！接故意！4、犯罪的客观方面犯罪的客观方面：包括犯罪的行为对象、：包括犯罪的行为对象、危害行为、行为结果、危害行为与行为危害行为、行为结果、危害行为与行为结果之间的因果关系、犯罪的时间、地结果之间的因果关系、犯罪的时间、地点、方式等。点、方式等。o刑罚的种类刑罚的种类1、主刑主刑：只能独立适用而非附加适用，：只能独立适用而非附加适用，一个罪只能适用一个主刑。罪行从轻一个罪只能适用一个主刑。罪行从轻到重有管制、拘役、有

36、期徒刑、无期到重有管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑五种。徒刑、死刑五种。2、附加刑附加刑：一般附加于主刑适用，也：一般附加于主刑适用，也可独立适用，有罚金、没收财产、剥可独立适用，有罚金、没收财产、剥夺政治权利、驱逐出境四种。夺政治权利、驱逐出境四种。o危害税收征管罪的特征危害税收征管罪的特征 目前目前刑法刑法共计规定了两大类共计规定了两大类12种罪名，含种罪名，含针对国家税款的犯罪（针对国家税款的犯罪（4种）种）和和妨碍税收票证管理的犯罪（妨碍税收票证管理的犯罪（8种）种）。其特征：除其特征：除抗税罪只能是自然人为犯抗税罪只能是自然人为犯罪主体罪主体外，其余犯罪皆可以为单位犯罪；外，其余

37、犯罪皆可以为单位犯罪；主观方面均为直接故意，皆围绕牟利而主观方面均为直接故意，皆围绕牟利而做做；相应的附加刑有罚金、没收财产两；相应的附加刑有罚金、没收财产两种；在追缴顺序上税款优先。种；在追缴顺序上税款优先。税务刑事制裁与税务行政处罚的区别税务刑事制裁与税务行政处罚的区别o处罚的对象不同；处罚的对象不同；o处罚的依据不同；处罚的依据不同；o处罚的决定机关不同；处罚的决定机关不同；o处罚的手段不同。处罚的手段不同。二、危害税收征管罪各罪二、危害税收征管罪各罪o 针对国家税款的犯罪：有针对国家税款的犯罪：有逃避缴纳税款罪逃避缴纳税款罪（简称逃（简称逃税罪）、税罪）、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出

38、口退税抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪罪。o 妨碍税收票证管理的犯罪：包括虚开增值税专用发妨碍税收票证管理的犯罪：包括虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，非法购票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪，买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪，非法出售增值税专用发票罪，非法出售骗取出口退非法出售增值税专用发票罪，非法出售骗取出口退税、抵扣税款发票罪，非法出售发票罪，伪造、出税、抵扣税款发票罪，非法出售发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，非法制造、出售非法售伪造的增值税专用发票罪，非法制造、出售非法制造的用于骗取出

39、口退税发票、抵扣税款发票罪，制造的用于骗取出口退税发票、抵扣税款发票罪，非法制造、出售非法制造的发票罪。非法制造、出售非法制造的发票罪。逃避缴纳税款罪（逃税罪）逃避缴纳税款罪（逃税罪）o 刑法修正案（七）刑法修正案（七）（2009、2、28）将刑法第二百零一条修改为：将刑法第二百零一条修改为：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百

40、分之三十以上的，处三年以数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。上七年以下有期徒刑，并处罚金。“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。“对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。数额计算。“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予

41、追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”逃税罪，抗税罪，逃避追缴欠税罪，骗税罪，逃税罪，抗税罪，逃避追缴欠税罪，骗税罪，虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪归纳抵扣税款发票罪归纳o 犯罪构成：犯罪主体、主观方面、客观犯罪构成：犯罪主体、主观方面、客观方面（手段、方法）；方面（手段、方法）；o 刑事责任：主刑、附加刑刑事责任：主刑、附加刑 注意比较：逃避缴纳税款罪与骗取出口退税注意比较：逃避缴纳税

42、款罪与骗取出口退税罪；虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、罪；虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪与骗取出口退税罪；抗税罪与抵扣税款发票罪与骗取出口退税罪；抗税罪与因抗税罪而导致的其他犯罪。因抗税罪而导致的其他犯罪。妨碍税收票证管理的其他各罪比较妨碍税收票证管理的其他各罪比较o 伪造、出售伪造的增值税专用发票罪与非法伪造、出售伪造的增值税专用发票罪与非法出售增值税专用发票罪；出售增值税专用发票罪；o 非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪与非法出售用于骗取出税、抵扣税款发票罪与非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；口

43、退税、抵扣税款发票罪；o 非法出售发票罪与伪造、出售伪造的增值税非法出售发票罪与伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，非法出售用于骗取出口退税、专用发票罪，非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。抵扣税款发票罪。三、涉嫌危害税收征管犯罪案件的移送三、涉嫌危害税收征管犯罪案件的移送o 危害税收征管犯罪案件的主管侦察机关是公安机关。危害税收征管犯罪案件的主管侦察机关是公安机关。o 案件移送的依据和标准：应以案件移送的依据和标准：应以刑法刑法和相关司法和相关司法解释为依据，掌握解释为依据，掌握危害税收征管犯罪行为的构成和危害税收征管犯罪行为的构成和相应刑事责任起点标准相应刑事责任起点标准，以此判断是否

44、应移送。，以此判断是否应移送。o 除除抗税罪抗税罪以外的危害税收征管犯罪各罪，都有刑事以外的危害税收征管犯罪各罪，都有刑事责任起点标准规定！责任起点标准规定！o 是否构成犯罪须由司法机关依法定程序审判后确定，是否构成犯罪须由司法机关依法定程序审判后确定，税务机关无权认定。税务机关无权认定。o 严格依循严格依循规定的程序规定的程序移送涉嫌危害税收征管犯罪案移送涉嫌危害税收征管犯罪案件！件！章后练习章后练习o 判断题判断题1、某纳税人第一次逃税，只要逃税数额不超过应、某纳税人第一次逃税，只要逃税数额不超过应缴税额的缴税额的10以上，无论数额多大，该纳税人以上，无论数额多大，该纳税人都不会涉嫌构成逃

45、税罪。（都不会涉嫌构成逃税罪。（）2、年满、年满18周岁的自然人犯罪才具备了刑事责任周岁的自然人犯罪才具备了刑事责任能力。能力。（）3、危害税收征管罪有的是直接故意犯罪，有的是、危害税收征管罪有的是直接故意犯罪，有的是过失犯罪。（过失犯罪。（）4、法院对犯罪人处以没收财产的附加刑时，犯罪、法院对犯罪人处以没收财产的附加刑时，犯罪人个人及其抚养家属必要的生活费用应排除在人个人及其抚养家属必要的生活费用应排除在外。（外。（）5、危害税收征管罪均可以是自然人或单位犯、危害税收征管罪均可以是自然人或单位犯罪。（罪。（）6、危害税收征管罪均有刑事责任起点标准的、危害税收征管罪均有刑事责任起点标准的明确限

46、定。明确限定。（）7、逃避追缴欠税罪即是逃税罪。（、逃避追缴欠税罪即是逃税罪。（）8、对于虚开发票又骗取出口退税的犯罪人，、对于虚开发票又骗取出口退税的犯罪人，即应认定为骗取出口退税罪。（即应认定为骗取出口退税罪。（）9、案件移送应报本机关正职负责人批准方可、案件移送应报本机关正职负责人批准方可进行。（进行。（）o不定项选择题不定项选择题1、在下列涉税犯罪行为中，不能由单位构成犯罪、在下列涉税犯罪行为中，不能由单位构成犯罪主体的是（主体的是（）。）。A、逃税罪、逃税罪 B、逃避追缴欠税罪、逃避追缴欠税罪C、骗取出口退税罪、骗取出口退税罪 D、抗税罪、抗税罪2、纳税人、扣缴义务人编造虚假的计税依

47、据，不、纳税人、扣缴义务人编造虚假的计税依据，不缴或少缴应纳税款的行为属于（缴或少缴应纳税款的行为属于（）。）。A、骗税、骗税 B、偷税、偷税C、欠税、欠税 D、抗税、抗税3、纳税人以（、纳税人以（）的方法拒绝缴纳税款是抗税。）的方法拒绝缴纳税款是抗税。A、拖延、抵制、拖延、抵制 B、虚假申报、虚假申报C、暴力、威胁、暴力、威胁 D、隐瞒收入、虚列支出、隐瞒收入、虚列支出4、纳税人、扣缴义务人欠缴应纳税款，采取转移、纳税人、扣缴义务人欠缴应纳税款，采取转移、隐匿财产的方式，妨碍税务机关追缴欠税的，由税隐匿财产的方式，妨碍税务机关追缴欠税的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款务机关追

48、缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款（）的罚款，构成犯罪的移送司法机关追究刑）的罚款，构成犯罪的移送司法机关追究刑事责任。事责任。A、50以上以上3倍以下倍以下 B、75以上以上3倍以下倍以下C、50以上以上5倍以下倍以下 D、75以上以上5倍以下倍以下5、以下关于抗税罪的说法中，表述正确的是（、以下关于抗税罪的说法中，表述正确的是（）。）。A、扣缴义务人可单独构成抗税罪的主体、扣缴义务人可单独构成抗税罪的主体B、抗税罪的主体是特殊主体、抗税罪的主体是特殊主体C、单位不能构成抗税罪的主体、单位不能构成抗税罪的主体D、抗税罪是一种行为犯罪、抗税罪是一种行为犯罪6、根据、根据行政执法机关移送涉嫌犯罪

49、案件的规定行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定，行，行政执法机关向公安机关移送涉嫌犯罪案件，公安机关认政执法机关向公安机关移送涉嫌犯罪案件，公安机关认为不属于本机关管辖，应当（为不属于本机关管辖，应当（）。）。A、在、在24小时内退回移送案件的行政执法机关小时内退回移送案件的行政执法机关B、在、在3日内退回移送案件的行政执法机关日内退回移送案件的行政执法机关C、在、在24小时内转送有管辖权的机关，并书面告知移送案小时内转送有管辖权的机关，并书面告知移送案件的行政执法机关件的行政执法机关D、在、在3日内转送有管辖权的机关，并书面告知移送案件的日内转送有管辖权的机关，并书面告知移送案件的行政执法机关

50、行政执法机关 第九章第九章 税收执法者及其责任税收执法者及其责任公务员的责任公务员的责任o 分为分为行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任。行政责任又分为行。行政责任又分为行政法律责任和行政纪律责任两种。政法律责任和行政纪律责任两种。o 三方面责任可以并存但不能相互替代！三方面责任可以并存但不能相互替代！o 行政法律责任有警告、记过、记大过、降级、行政法律责任有警告、记过、记大过、降级、撤职、开除六类。撤职、开除六类。o 税务机关的内部行政纪律责任有批评教育、责税务机关的内部行政纪律责任有批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格、取消评