第三部分所得税法个人所得税法课件.pptx
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- 第三 部分 所得税法 个人所得税法 课件
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1、一、纳税人一、纳税人(一)居民与非居民纳税人:(一)居民与非居民纳税人:有住所有住所 无限无限 居民居民 或或 但居住满一年但居住满一年 纳税纳税 无住所无住所 义务义务 无住所又不居住无住所又不居住 有限有限非居民非居民 无住所并且无住所并且 纳税纳税 在境内居住不满一年在境内居住不满一年 义务义务 (二)住所(二)住所 因户籍、家庭、经济利益关系而在境内因户籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性居住。习惯性居住。(三)居住满一年(三)居住满一年 在一个纳税年度中在境内居住在一个纳税年度中在境内居住365365天,天,临时离境的不扣减日数(临时离境指在一临时离境的不扣减日数(临时离境指在一个纳
2、税年度中一次不超过个纳税年度中一次不超过3030日或多次累计日或多次累计不超过不超过9090日的离境)。日的离境)。(四)中国境内(四)中国境内 中国有效行使税收管辖权的地区。中国有效行使税收管辖权的地区。纳税人纳税人 中国公民中国公民 居民纳税人居民纳税人 无限无限(个体户)(个体户)(有住所)(有住所)纳税义务纳税义务港澳台港澳台 居民纳税人(居住满一年)居民纳税人(居住满一年)无限无限 同胞同胞 华侨华侨 非居民纳税人(居住不满一年)非居民纳税人(居住不满一年)有限有限外籍外籍 居民纳税人(居住满一年)居民纳税人(居住满一年)无限无限个人个人 非居民纳税人(居住不满一年)非居民纳税人(居
3、住不满一年)有限有限 个人所得税实施条例个人所得税实施条例第七条第七条 在中国境内无住所,但在一个纳税年度在中国境内无住所,但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过中在中国境内连续或累计居住不超过9090日日的个人,其来源于中国境内的所得,由境的个人,其来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并不由该雇主在中国境内的机外雇主支付并不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免于缴纳个人所得构、场所负担的部分,免于缴纳个人所得税。税。对于非居民,下列所得为来源于境内的所得:对于非居民,下列所得为来源于境内的所得:1.1.在境内任职或受雇而取得的工资、薪金;在境内任职或受雇而取得的工资、薪金;
4、2.2.在境内提供各种劳务而取得的劳务报酬;在境内提供各种劳务而取得的劳务报酬;3.3.在境内从事生产经营活动而取得的所得;在境内从事生产经营活动而取得的所得;4.4.个人出租的财产,被承租人在境内使用而取得的财个人出租的财产,被承租人在境内使用而取得的财产租赁所得;产租赁所得;5.5.转让境内的房屋、建筑物、土地使用权,以及在境转让境内的房屋、建筑物、土地使用权,以及在境内转让其他财产而取得的财产转让所得;内转让其他财产而取得的财产转让所得;6.6.提供在境内使用的专利权、专有技术、商标权、著提供在境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权,以及其他各种特许权利而取得的特许权使用作权,以及其
5、他各种特许权利而取得的特许权使用费所得;费所得;7.7.因持有中国的各种债券、股票、股权而从境内取得因持有中国的各种债券、股票、股权而从境内取得的利息、股息、红利所得;的利息、股息、红利所得;8.8.在境内参加各种活动取得的奖金所得、中奖所得,在境内参加各种活动取得的奖金所得、中奖所得,购买境内发行的彩票取得的中彩所得;购买境内发行的彩票取得的中彩所得;9.9.在境内以图书、报刊方式出版、发表作品、取得的在境内以图书、报刊方式出版、发表作品、取得的稿酬所得。稿酬所得。二、征税对象(应税所得项目)二、征税对象(应税所得项目)1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得2.2.个体户的生产、经营所得个体户
6、的生产、经营所得3.3.对企业事业单位承包、承租经营所得对企业事业单位承包、承租经营所得4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得5.5.稿酬所得稿酬所得6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8.8.财产租赁所得财产租赁所得9.9.财产转让所得财产转让所得10.10.偶然所得偶然所得11.11.其他所得其他所得三、税率三、税率 1.1.工资、薪金所得适用七级超额累进税率:工资、薪金所得适用七级超额累进税率:级级数数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率(税率(%)速算扣除数速算扣除数 1全月应纳税额不超过全月应纳税额不超过1500元的元的3 30 0
7、2超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分1010 10105 5 3超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分2020 55555 5 4超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分25251001005 5 5超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分3030 2752755 5 6超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分353555055505 7超过超过80000的部分的部分4 45 5 13505135052 2体户的生产、经营所得和对企事业单位的承体户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率:包经营、承租经
8、营所得适用五级超额累进税率:级级数数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税税率率(%)速算扣速算扣除数除数 含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的5 5 0 0 2超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分1010 7 75050 3超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2020 37375050 4超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3030 97975050 5超过100000元的部分超过79750元的部分3535 14750说明:说明:1.前表所列
9、含税级距与不含税级距,均为按照前表所列含税级距与不含税级距,均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额;费用以及损失后的所得额;2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得;不含税级距适用于由他人(营、承租经营所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、承单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。租经营所得。3、劳务报酬所得,适用劳务报酬所得,适用20
10、%20%的比例税率,对劳务的比例税率,对劳务报酬所得一次收入畸高的,加成征收。即:个人报酬所得一次收入畸高的,加成征收。即:个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过2000020000元元至至5000050000元的部分,加征五成;其应纳税所得额超元的部分,加征五成;其应纳税所得额超过过5000050000元的部分,加征十成。劳务报酬所得,实元的部分,加征十成。劳务报酬所得,实际上适用际上适用20%20%、30%30%、40%40%的三级超额累进税率:的三级超额累进税率:级级数数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率(税率(%)速算扣除速算扣除数数 1不超
11、过不超过2000020000元的部分元的部分 2020 0 0 2超过超过2000020000元元5000050000元的部分元的部分 3030 20002000 3超过超过5000050000元的部分元的部分 4040 70007000 案例案例1 某歌星一次获出场费某歌星一次获出场费6000060000元,应该缴纳多少个人所元,应该缴纳多少个人所得税?得税?1.60000 1.60000(1-20%1-20%)=48000=48000元元 2.20000 2.2000020%=400020%=4000元元 3.3.(48000-2000048000-20000)3 30%=0%=84840
12、000元元 4.40004.4000+84+840000=1240012400元元 按速算计算办法可以一步到位按速算计算办法可以一步到位:6000060000(1-20%1-20%)30%-2000=1240030%-2000=12400元元 加成征收展开来看:加成征收展开来看:1.1.200002000020%=400020%=4000元元 2.2.(48000-2000048000-20000)20%=560020%=5600元元 3.3.5600560050%=280050%=2800元元 (应纳税超过(应纳税超过2000020000元至元至5000050000元元的部分,依税法规定计算
13、应纳税额后再按照应纳税额的部分,依税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成,超过加征五成,超过5000050000元的部分,加征十成)。元的部分,加征十成)。4 4.合计应纳税额合计应纳税额:4000+5600+2800=12400:4000+5600+2800=12400元元 其他应税所得项目适用税率其他应税所得项目适用税率 稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得适用所得和其他所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。四、个人所得税的应纳税所得额四
14、、个人所得税的应纳税所得额 (一)(一)费用减除标准费用减除标准1.1.工资、薪金所得,以每月收入额减除费用工资、薪金所得,以每月收入额减除费用35350000元;元;2.2.个体户的生产、经营所得和对企业事业单位承包、个体户的生产、经营所得和对企业事业单位承包、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额;本、费用以及损失后的余额;3.3.对企业事业单位承包、承租经营所得,按照承包经对企业事业单位承包、承租经营所得,按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得
15、减除必要费用后的余额,(这里所说金性质的所得减除必要费用后的余额,(这里所说的必要费用,是指按月减除的必要费用,是指按月减除35003500元)。元)。4.4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过产租赁所得,每次收入不超过40004000元的,减除费用元的,减除费用800800元,元,5.5.财产转让所得,以收入额减除财产原值和合理费用;财产转让所得,以收入额减除财产原值和合理费用;6.6.利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,没利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,没有费用减除。有费用减除。(二)涉外个人费
16、用减除标准(二)涉外个人费用减除标准 涉外个人费用减除标准为涉外个人费用减除标准为48004800元(元(3500+13003500+1300)附加减除费用适用的范围:附加减除费用适用的范围:1.1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;外籍人员;2.2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家;国家机关中工作的外籍专家;3.3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;得工资、薪金所得的个人;4.4.国务
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