第一章-税务会计概述-税务会计-教学课件.ppt
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- 第一章 税务 会计 概述 教学 课件
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1、 孙立孙立 武汉大学经济与管理学院武汉大学经济与管理学院课程简介课程简介v“税务会计税务会计”是高等院校财政是高等院校财政、会计学专业会计学专业的专业必修课,是为了培养学生对我国现行的专业必修课,是为了培养学生对我国现行税法中各种税种的计算及其会计处理方法和税法中各种税种的计算及其会计处理方法和纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的一门专业课。是由财政学、税收学和财务会一门专业课。是由财政学、税收学和财务会计学交叉形成的一门边缘应用性专业学科。计学交叉形成的一门边缘应用性专业学科。是继是继会计学会计学、中级财务会计中级财务会计、国国家税收家税收或或税法)等
2、课程之后的后续课程。税法)等课程之后的后续课程。v“税务会计税务会计”课程将企业会计中的税务问题和企业税课程将企业会计中的税务问题和企业税务活动中的会计问题相互交织在一起,融财税法规、务活动中的会计问题相互交织在一起,融财税法规、会计法规和会计核算原理于一体,阐述了包括纳税会会计法规和会计核算原理于一体,阐述了包括纳税会计的概念等内容在内的基本理论和基本知识,在此基计的概念等内容在内的基本理论和基本知识,在此基础上,以税法为准绳,运用会计学的理论和核算方法,础上,以税法为准绳,运用会计学的理论和核算方法,系统全面并突出实务地介绍了我国现行税制下的各税系统全面并突出实务地介绍了我国现行税制下的各
3、税种的基本要素、计算原理及账务处理方法。由于国家种的基本要素、计算原理及账务处理方法。由于国家税制设计内容繁多,且经常出于变化之中,因此,紧税制设计内容繁多,且经常出于变化之中,因此,紧密结合国家法律法规的变化,使本课程具有及时性特密结合国家法律法规的变化,使本课程具有及时性特点是本课程的难点。点是本课程的难点。教学目标教学目标v通过本课程的学习,使学生在了解我国现通过本课程的学习,使学生在了解我国现行税法基本内容的基础上,掌握各种税的行税法基本内容的基础上,掌握各种税的计算及其会计处理方法,为学习本专业的计算及其会计处理方法,为学习本专业的其他相关知识打好基础,为今后从事理论其他相关知识打好
4、基础,为今后从事理论研究和实际工作提供必要的理论支撑。研究和实际工作提供必要的理论支撑。v参考书目:v1.1.税务会计税务会计曹庆华,王汉民主编,中国经济曹庆华,王汉民主编,中国经济出版社,出版社,20132013年年6 6月月v2.2.税务会计与纳税筹划税务会计与纳税筹划赵恒群主编,首都经赵恒群主编,首都经济贸易出版社,济贸易出版社,20122012年年1111月月v3.3.税法税法王红云主编,中国人民大学出版社,王红云主编,中国人民大学出版社,20122012年年2 2月月第一章 税务会计概述学习目标学习目标 税务会计是融税法和会计核算为一体的特种税务会计是融税法和会计核算为一体的特种专业
5、会计。税务会计与财务会计既有区别,又有专业会计。税务会计与财务会计既有区别,又有联系。税务会计作为一门专业会计,有着自身的联系。税务会计作为一门专业会计,有着自身的对象、特点、目标、职能、原则和方法。税收基对象、特点、目标、职能、原则和方法。税收基础知识是税务会计的另一个基本前提和基础,具础知识是税务会计的另一个基本前提和基础,具体包括税收的概念、特点、税制的构成要素,我体包括税收的概念、特点、税制的构成要素,我国现行的税制结构与征纳制度。学习本章,应掌国现行的税制结构与征纳制度。学习本章,应掌握税务会计的基本概念、税务会计与财务会计的握税务会计的基本概念、税务会计与财务会计的区别与联系以及税
6、务会计的对象、前提、原则、区别与联系以及税务会计的对象、前提、原则、要素及内容;掌握税收的概念、特点,税制构成要素及内容;掌握税收的概念、特点,税制构成要素以及现行税收制度与征纳制度。要素以及现行税收制度与征纳制度。本章提纲本章提纲1234第一节第一节 税务会计的概念税务会计的概念 税务会计的概念税务会计的概念 税务会计与财务会计的联系与区别税务会计与财务会计的联系与区别 税务会计的特点与目标税务会计的特点与目标 税务会计的对象与要素税务会计的对象与要素 一、税务会计的概念一、税务会计的概念 税务会计,又称纳税会计,是以税收法律法规为依税务会计,又称纳税会计,是以税收法律法规为依据,以货币为主
7、要计量单位,运用会计学的基本理论和据,以货币为主要计量单位,运用会计学的基本理论和专门方法对纳税单位的纳税活动引起的资金运动进行确专门方法对纳税单位的纳税活动引起的资金运动进行确认认、计量、记录、计量、记录和报告的一门专业会计。从而达到既和报告的一门专业会计。从而达到既依法纳税,又合理减轻税负的一个会计学分支。它是专依法纳税,又合理减轻税负的一个会计学分支。它是专门适应纳税人的需要,将会计的基本理论、方法同纳税门适应纳税人的需要,将会计的基本理论、方法同纳税活动相结合形成的一门边缘学科,市容税收法规与会计活动相结合形成的一门边缘学科,市容税收法规与会计核算为一体的一门专业会计。核算为一体的一门
8、专业会计。税务会计的产生与发展税务会计的产生与发展 税务会计产生的前提条件税务会计产生的前提条件税收的征收税收的征收 财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生。务会计的产生。税务会计的发展税务会计的发展 各国税法税制的不断完善,尤其是现代所得各国税法税制的不断完善,尤其是现代所得税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税税制,税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税税制,对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济活动的复杂化,纳税对投资、融资以及经营决策活动的复杂化,纳税对投资、融资以及经营决策的影响越发显著。
9、的影响越发显著。与与财务会计财务会计、管理会计管理会计并列成为企业会计体并列成为企业会计体系的三大分支。系的三大分支。税务会计的产生与发展税务会计的产生与发展 企业纳税会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出企业纳税会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来,成为相对独立的会计分支,是从第二次世界大战后的美来,成为相对独立的会计分支,是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入国开始的。特别是进入8080年代以后,企业纳税会计被人们当年代以后,企业纳税会计被人们当作一门学科加以研究。作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出:美国著名会计学家亨德里克森指出:“很多小企业,会很多小企业,
10、会计的目的是为了编制所得税申报表,甚至不少企业若不是为计的目的是为了编制所得税申报表,甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说,纳税也是会计师了纳税根本不会记账。即使对大公司来说,纳税也是会计师们的一个主要问题。们的一个主要问题。税法对于提高会计实践水准具有极税法对于提高会计实践水准具有极大影响,并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。大影响,并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法,澄清了计税收益的实质和所应包括旧方法和存货计价方法,澄清了计税收益的实质
11、和所应包括的,范围等等。的,范围等等。”v 我国从我国从19941994年税制改革以后,税务管理得到年税制改革以后,税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行,加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行,使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此,各地使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此,各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员,指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税员,指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法,完善了企业涉税事项的会事项办法。这一办法,完善了企业涉税事项的会计核算,可以说是建立我国企业税务会计的初步计核算,可
12、以说是建立我国企业税务会计的初步探索。探索。二、二、税务会计与财务会计的联系与区别税务会计与财务会计的联系与区别 联系?区别?税务会计与财务会计的联系税务会计与财务会计的联系 税务会计作为一项实质性工作并不是独立存税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的,它与财务会计一样,同属于会计学科范畴。在的,它与财务会计一样,同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此,税务会计的资料一般动进行核算和监督。因此,税务会计的资料一般来源于财务会计,它只是对财务会计处理中与现来源于财务会计,它只是对财务会计处理中与现行税法不
13、符的会计事项,或出于税收筹划目的需行税法不符的会计事项,或出于税收筹划目的需要调整的事项,按税务会计方法计算、调整,并要调整的事项,按税务会计方法计算、调整,并作调整会计分录,再融于财务会计帐簿或报告之作调整会计分录,再融于财务会计帐簿或报告之中。中。税务会计与财务会计的区别税务会计与财务会计的区别会计目标不同会计目标不同 财务会计是按照会计准则核算企业的财务成财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果,并为企业利益相关人(包括银行、债务人、果,并为企业利益相关人(包括银行、债务人、潜在投资者)提供真实相关的信息,便于他们投潜在投资者)提供真实相关的信息,便于他们投资决策。资决策。纳税会计则是按
14、照税法来核算企业的收入、纳税会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统,其目的是成本、利润和所得税的会计核算系统,其目的是保证国家税收的充分实现,调节经济和公平税负,保证国家税收的充分实现,调节经济和公平税负,同时减轻企业税负。同时减轻企业税负。法律和核算依据不同法律和核算依据不同 财务会计的法律依据,主要是财务会计制度和会计财务会计的法律依据,主要是财务会计制度和会计准则,讲求会计信息的真实、完整。正因为两者的基本准则,讲求会计信息的真实、完整。正因为两者的基本处理依据不同,所以他们在会计核算基础、损益确认口处理依据不同,所以他们在会计核算基础、损益确认口径和会计计量
15、属性等具体方面也存在着很大的差异。径和会计计量属性等具体方面也存在着很大的差异。税务会计是严格依据税收法规进行会计处理,讲求税务会计是严格依据税收法规进行会计处理,讲求足额、及时地缴纳税款,在会计核算和纳税申报时往往足额、及时地缴纳税款,在会计核算和纳税申报时往往会排斥财务会计准则或会计制度的规定;会排斥财务会计准则或会计制度的规定;核算对象不同核算对象不同 财务会计对象:企业的生产、经营资金及其运财务会计对象:企业的生产、经营资金及其运动,包括资金的投入、循环、周转动,包括资金的投入、循环、周转、退出、退出等过程。等过程。税务会计对象:企业生产经营过程中能以货币税务会计对象:企业生产经营过程
16、中能以货币表现的税务活动,即税务资金运动。表现的税务活动,即税务资金运动。核算基础不同核算基础不同 财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础,其立财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础,其立足点是以企业的日常经营管理活动为主,并有完整的账证体足点是以企业的日常经营管理活动为主,并有完整的账证体系。系。纳税会计是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核纳税会计是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核算基础。因为税法对纳税人有算基础。因为税法对纳税人有“钱财支付能力钱财支付能力”和和“征收管征收管理方便与一致理方便与一致”的要求,故征收即期收益的必要性与财务会的要求,故征收即期收益的必要性与财
17、务会计的配比原则往往是有矛盾的,最主要体现在收益确认的口计的配比原则往往是有矛盾的,最主要体现在收益确认的口径和费用扣减的标准上,其立足点为国家对财政收入的要求径和费用扣减的标准上,其立足点为国家对财政收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划,一般不另设独立的账证体系。和纳税人对应税事宜的筹划,一般不另设独立的账证体系。会计要素和会计等式不同会计要素和会计等式不同 财务会计有六大会计要素,即资产、负债、所有者权益、财务会计有六大会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。财务会计反映的内容,就是围绕着这六大收入、费用、利润。财务会计反映的内容,就是围绕着这六大要素进行的,这六大要素构成的会
18、计等式是:资产负债所要素进行的,这六大要素构成的会计等式是:资产负债所有者权益;收入费用利润。有者权益;收入费用利润。税务会计的要素有四个,即应税收入、准予扣除项目、应税务会计的要素有四个,即应税收入、准予扣除项目、应税所得和应纳税额。其中心要素是应纳税额,另外三个要素都税所得和应纳税额。其中心要素是应纳税额,另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。税务会计四要素构成的等式是:应是为计算应纳税额服务的。税务会计四要素构成的等式是:应税收入准予扣除项目税收入准予扣除项目=应纳税所得额;应纳税所得额应纳税所得额;应纳税所得额适用适用税率应纳税额。税率应纳税额。三、三、税务会计的特点与目标税务会计的特
19、点与目标 v特点:特点:v业务处理的法律性业务处理的法律性 会计目标的两重性会计目标的两重性v核算方法的融合性核算方法的融合性 会计差异的互调性会计差异的互调性 税务会计的目标税务会计的目标 税务会计的总目标税务会计的总目标 税务会计的总目标是向税务会计信息使用者提税务会计的总目标是向税务会计信息使用者提供有助于纳税决策的会计信息。供有助于纳税决策的会计信息。税务会计信息使用者:各级税务机关;企业税务会计信息使用者:各级税务机关;企业的经营者、投资人、债权人;社会公众的经营者、投资人、债权人;社会公众 税务会计的具体目标税务会计的具体目标1.1.依法履行纳税义务依法履行纳税义务2 2正确进行税
20、务会计处理,协调与财务会计的关系正确进行税务会计处理,协调与财务会计的关系3 3科学进行纳税筹划科学进行纳税筹划 税务会计的对象?税务会计的对象?税务会计的要素?税务会计的要素?四、四、税务会计的对象及要素税务会计的对象及要素税务会计的对象v一般对象一般对象 是指纳税人因纳税而引起的能以货币表现的税是指纳税人因纳税而引起的能以货币表现的税务活动,即税务资金运动。务活动,即税务资金运动。v具体对象具体对象 1.1.经营收入经营收入 经营收入是企业在生产、经营过程中,销售产经营收入是企业在生产、经营过程中,销售产品品(商品商品)、提供劳务所取得的收入。它是企业资金、提供劳务所取得的收入。它是企业资
21、金运动的终点,也是下一次资金运动的起点。运动的终点,也是下一次资金运动的起点。2.2.生产、经营成本生产、经营成本(费用费用)生产生产(费用费用)是企业在生产经营过程中所是企业在生产经营过程中所耗费的全部资金支出,它包括生产过程耗费的全部资金支出,它包括生产过程的生产费用和流通过程的流通费用。成的生产费用和流通过程的流通费用。成本本(费用费用)主要反映企业资金的垫支和耗主要反映企业资金的垫支和耗费,是企业资金补偿的尺度。费,是企业资金补偿的尺度。3.3.收益分配收益分配 收益分配是对企业在一定时期内实现的利收益分配是对企业在一定时期内实现的利润总额的分配。收益主要在国家、企业和润总额的分配。收
22、益主要在国家、企业和职工个人之间进行分配职工个人之间进行分配,其其“分配分配”给国给国家的部分家的部分 ,主要是以缴纳所得税等形式,主要是以缴纳所得税等形式实现的。实现的。4.4.税款的缴纳或减免税款的缴纳或减免 由于各种税的计税依据和征收方法不由于各种税的计税依据和征收方法不同,同一种税对不同行业、不同纳税同,同一种税对不同行业、不同纳税人的会计处理也有所不同,因此,反人的会计处理也有所不同,因此,反映各种税款的缴纳方法也不尽一致。映各种税款的缴纳方法也不尽一致。适用于所有税种的会计要素?适用于所有税种的会计要素?适用于所得税种的会计要素?适用于所得税种的会计要素?税务会计要素适用于所有税种
23、的会计要素:适用于所有税种的会计要素:1.1.计税依据计税依据 又称税基,如收入额、销售额(量)、增值又称税基,如收入额、销售额(量)、增值额、应纳税所得额和财产计税额等。额、应纳税所得额和财产计税额等。2.2.应纳税额应纳税额 即应纳税款,是指计税依据与其适用的税率即应纳税款,是指计税依据与其适用的税率(或单位税额)的乘积,是税务会计特有的会计(或单位税额)的乘积,是税务会计特有的会计要素。要素。适用于所得税的会计要素:适用于所得税的会计要素:1.应税收入应税收入 即税法所认定的收入,也称法定收入,不同于会计即税法所认定的收入,也称法定收入,不同于会计收入,确认应税收入根据两点:与应税行为相
24、联系;收入,确认应税收入根据两点:与应税行为相联系;与某一具体税种相关与某一具体税种相关 2.2.扣除费用(法定扣除项目)扣除费用(法定扣除项目)是指企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、是指企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用,即税法所认可的允许在计税时扣除的项目金额,费用,即税法所认可的允许在计税时扣除的项目金额,又称法定扣除项目金额。又称法定扣除项目金额。扣除费用的确认包括三种情况:扣除费用的确认包括三种情况:按发生额直接按发生额直接扣除;按税法允许的会计方法进行折旧、摊销后扣扣除;按税法允许的会计方法进行折旧、摊销后扣除;按不超过税法规定扣除标准的金额扣除(限额除;按不超过税
25、法规定扣除标准的金额扣除(限额扣除)。扣除)。3.3.应税所得(或亏损)应税所得(或亏损)是指应税收入与法定扣除项目是指应税收入与法定扣除项目金额的差额,与会计所得存在差异。金额的差额,与会计所得存在差异。应税所得为负数时,则为应税亏损。应税所得为负数时,则为应税亏损。税务会计等式税务会计等式1.1.计税依据计税依据适用税率(或单位税额)适用税率(或单位税额)=应纳税额应纳税额 (适用于所有税种)适用于所有税种)2.2.应税收入应税收入-扣除费用扣除费用=应税所得应税所得(计税依据)(计税依据)(仅适用于所得税)(仅适用于所得税)第二节第二节 税务会计基本前提与原则税务会计基本前提与原则v 税
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