第六章投资型保险产品的核算课件.ppt

1、第六章第六章 投资型保险产品的核算投资型保险产品的核算 第一节第一节 分红保险的核算分红保险的核算 第二节第二节 投资连接保险的核算投资连接保险的核算第三节第三节 万能寿险的核算万能寿险的核算 第四节第四节 保户储金和保户投资金的核算保户储金和保户投资金的核算第一节第一节 分红保险业务的核算分红保险业务的核算 一、一、分红保险的概念和特点分红保险的概念和特点 分红保险是指公司将实际经营成果优于定价分红保险是指公司将实际经营成果优于定价假设的盈余，按一定比例向保单持有人进行分配假设的盈余，按一定比例向保单持有人进行分配的人寿保险产品。的人寿保险产品。分红保险的主要特点在于：投保人除了可以分红保险

2、的主要特点在于：投保人除了可以得到传统保单规定的保险责任外，还可以享受保得到传统保单规定的保险责任外，还可以享受保险公司的经营成果，即参加保险公司投资和经营险公司的经营成果，即参加保险公司投资和经营管理活动所得盈余的分配。管理活动所得盈余的分配。分红保险的红利来源于利差益、死差益和费分红保险的红利来源于利差益、死差益和费差益所产生的可分配盈余。差益所产生的可分配盈余。第一节第一节 分红保险业务的核算分红保险业务的核算 二、二、分红保险收入分配原则分红保险收入分配原则 三三、分红保险的费用分摊分红保险的费用分摊 四四、分红保险业务收益的确认分红保险业务收益的确认 五、科目设置五、科目设置（1）“

3、保单红利支出保单红利支出”，损益类损益类(费用费用)科目。科目。在在分红保险中按分红保险中按“现金领取、累计生息、交清增额现金领取、累计生息、交清增额保险、抵交保费保险、抵交保费”设置明细科目。设置明细科目。（2）“应付保单红利应付保单红利”，负债类科目。，负债类科目。在分红在分红保险中按保险中按“现金领取、交清增额保险、抵交保费现金领取、交清增额保险、抵交保费”设置明细科目。设置明细科目。（3）“保险责任准备金保险责任准备金”，负债类科目。在分，负债类科目。在分红保险下设红保险下设“分红险责任准备金分红险责任准备金”、“应付红利应付红利准备金准备金”和和“未分配红利准备金未分配红利准备金”。

4、（4）“长期应付款长期应付款”，负债类科目，负债类科目，设设“应付应付累计生息累计生息”二级科目。二级科目。第一节第一节 分红保险业务的核算分红保险业务的核算 六、账务处理六、账务处理 分红的一般会计处理分红的一般会计处理（1）计算出当年应支付的红利，借记）计算出当年应支付的红利，借记“保单红利支出保单红利支出”科目，贷记科目，贷记“应付保单红利应付保单红利”、“长期应付款长期应付款应付累计应付累计生息生息”科目。科目。（2）红利到期支付，借记）红利到期支付，借记“应付保单红利应付保单红利”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“保费收入保费收入”等科目。等科目。第一节第一节 分红保险业务

5、的核算分红保险业务的核算（3）向保户支付红利的具体会计处理）向保户支付红利的具体会计处理 对于选择现金支付方式的保户，在其保单年生效对应日对于选择现金支付方式的保户，在其保单年生效对应日领取红利时，财务部门每月根据业务部门提供的单证及保领取红利时，财务部门每月根据业务部门提供的单证及保户签收后的红利签收单证，借记户签收后的红利签收单证，借记“保单红利支出保单红利支出”科目，科目，贷记贷记“应付保单红利应付保单红利现金领取现金领取”科目，并借记科目，并借记“应付保应付保单红利单红利现金领取现金领取”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。对于选择累计生息方式的保户，公司业务部门每月统

6、计对于选择累计生息方式的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中尚未领取的红利的本金和利息，其留存在公司分红账户中尚未领取的红利的本金和利息，并将统计结果以书面形式交财务部门，对累积本金财务部并将统计结果以书面形式交财务部门，对累积本金财务部门借记门借记“保单红利支出保单红利支出”，贷记，贷记“长期应付款长期应付款应付累计应付累计生息本金生息本金”科目，对生息借记科目，对生息借记“利息支出利息支出”，贷记，贷记“长期长期应付款应付款应付累计生息利息应付累计生息利息”科目。科目。（3）向保户支付红利的具体会计处理）向保户支付红利的具体会计处理对于选择购买交清增额保险的保户，公司业务部门每

7、月统计其留存在公对于选择购买交清增额保险的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于购买交清增额保险的红利数，并将统计结果以书面形式司分红账户中用于购买交清增额保险的红利数，并将统计结果以书面形式交财务部门，财务部门以此为依据借记交财务部门，财务部门以此为依据借记“保单红利支出保单红利支出交清增额保险交清增额保险”科目，贷记科目，贷记“应付保单红利应付保单红利交清增额保险交清增额保险”，并借记，并借记“应付保单红利应付保单红利交清增额保险交清增额保险”科目，贷记科目，贷记“保费收入保费收入”科目。科目。对于选择抵交保费的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账对于选择抵交保费的保

8、户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于抵交保费的红利数，并将统计结果以书面形式交财务部门，财务户中用于抵交保费的红利数，并将统计结果以书面形式交财务部门，财务部门以此为依据借记部门以此为依据借记“保单红利支出保单红利支出抵交保费抵交保费”科目，贷记科目，贷记“应付保单应付保单红利红利抵交保费抵交保费”科目；并借记科目；并借记“应付保单红利应付保单红利抵交保费抵交保费”科目，贷记科目，贷记“保费收入保费收入”科目。抵交保费的红利转保费、未来的给付支出和准备金提科目。抵交保费的红利转保费、未来的给付支出和准备金提取等收支项目均作为分红险种的一部分，列入分红账户加以核算。取等收支项目均作

9、为分红险种的一部分，列入分红账户加以核算。例：某人寿保险公司期末根据保险精算，应支付给保例：某人寿保险公司期末根据保险精算，应支付给保户的红利为户的红利为300 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：计提保单红利支出时：计提保单红利支出时：借：保单红利支出借：保单红利支出 300 000 贷：应付保单红利贷：应付保单红利现金领取现金领取 300 000 实际向保户支付红利时：实际向保户支付红利时：借：借：应付保单红利应付保单红利 300 000 贷：库存现金贷：库存现金 300 000 假设上例保单红利直接抵缴保费，其会计分录为：假设上例保单红利直接抵缴保费，其会计分录为：借：

10、应付保单红利借：应付保单红利抵交保费抵交保费 300 000 贷：保费收入贷：保费收入 300 000第二节第二节 投资连接保险的核算投资连接保险的核算 一、投资连接保险核算概述一、投资连接保险核算概述 1.投资连接保险的概念和特点投资连接保险的概念和特点 投资连接保险是指包含保险保障功能，并至少在一个投投资连接保险是指包含保险保障功能，并至少在一个投资账户内拥有一定资产价值的理财产品。资账户内拥有一定资产价值的理财产品。（1）偏重投资而非保障）偏重投资而非保障 （2）不存在固定利率）不存在固定利率 （3）运作方式灵活）运作方式灵活 （4）在费用收取上相当透明）在费用收取上相当透明 （5）投资

11、账户独立运作）投资账户独立运作 （6）对于独立账户资产，实行单独建账、单独管理的办对于独立账户资产，实行单独建账、单独管理的办法法第二节第二节 投资连接保险的核算投资连接保险的核算 2.投资连接保险独立账户的估值原则投资连接保险独立账户的估值原则（1）除开放式基金以外的任何上市流通的有价）除开放式基金以外的任何上市流通的有价证券，以其在证券交易所挂牌的市价（平均价或证券，以其在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价，下同）估值；估值日无交易的，以最近收盘价，下同）估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值。交易日的市价估值。第二节第二节 投资连接保险的核算投资连接保险的核算（2）独立账户持有的

12、开放式基金，以其公告的）独立账户持有的开放式基金，以其公告的基金单位净值估值。基金单位净值估值。（3）独立账户持有的处于募集期内的证券投资）独立账户持有的处于募集期内的证券投资基金，按其成本估值。基金，按其成本估值。（4）如有确凿证据表明按上述方法进行估值不）如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映其公允价值，公司应根据具体情况按能客观反映其公允价值，公司应根据具体情况按最能反映公允价值的价格估值。最能反映公允价值的价格估值。（5）如有新增事项，按国家最新规定估值。）如有新增事项，按国家最新规定估值。第二节第二节 投资连接保险的核算投资连接保险的核算 二、科目设置二、科目设置 1.“独立

13、账户资产独立账户资产”资产类科目资产类科目 2.“独立账户负债独立账户负债”负债类科目负债类科目 三、账务处理三、账务处理 （1）向独立账户划入资金）向独立账户划入资金 借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 贷：独立账户负债贷：独立账户负债三、账务处理三、账务处理（2）将独立账户资金进行投资时：）将独立账户资金进行投资时：借：独立账户资产借：独立账户资产债券、股票等债券、股票等 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 （3）确认估值日增值时：）确认估值日增值时：借：独立账户资产借：独立账户资产估值估值 贷：独立账户负债贷：独立账户负债估值估值 估值

14、减值作相反的分录估值减值作相反的分录第二节第二节 投资连接保险的核算投资连接保险的核算（4）收取初始费用时：收取初始费用时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入初始费用初始费用（5）计提当期账户管理费用时：）计提当期账户管理费用时：借：银行存款借：银行存款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 或其他业务收入或其他业务收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入 同时，借：独立账户负债同时，借：独立账户负债 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金第二节第二节 投资连接保险的核算投资连接保险的核算（6）当期从独立账户计提风险保费时：）当期从独立账户计提风险

15、保费时：借：银行存款借：银行存款 贷：保费收入贷：保费收入 同时，借：独立账户负债同时，借：独立账户负债 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 第二节第二节 投资连接保险的核算投资连接保险的核算（7）将股票、债券等出售时：）将股票、债券等出售时：借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 贷：独立账户资产贷：独立账户资产股票、债券等股票、债券等 独立账户负债独立账户负债 借或贷：独立账户资产借或贷：独立账户资产估值估值 同时同时 借或贷：独立账户负债借或贷：独立账户负债估值估值 贷或借：独立账户负债贷或借：独立账户负债（8）支付独立账户资产时：）支付独

16、立账户资产时：借：独立账户负债借：独立账户负债 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 例：例：2008年年6月月5日，日，A客户购买甲保险公司保险客户购买甲保险公司保险风险为寿险责任的投连产品，交纳保费风险为寿险责任的投连产品，交纳保费40 000元，元，其中其中90%的保费转入独立账户，其余的保费转入独立账户，其余4 000元作为元作为保单初始费用收取。甲公司另外对独立账户计提保单初始费用收取。甲公司另外对独立账户计提当期账户管理费当期账户管理费500元。元。6月月8日，甲公司从独立账户中划出资金购买股票日，甲公司从独立账户中划出资金购买股票2 500股，每股股，每股

17、10元，其中包括已宣告发放尚未元，其中包括已宣告发放尚未支取的股利支取的股利0.8元，准备短期持有，元，准备短期持有，6月月30日上述日上述股票收盘价为股票收盘价为11元。元。7月月10日，甲公司将上述股票以每股日，甲公司将上述股票以每股13元的价格元的价格出售，扣除手续费后，获得款项出售，扣除手续费后，获得款项32 000元。本期元。本期公司从独立账户划出风险保费公司从独立账户划出风险保费600元，元，A客户发生客户发生部分领取部分领取2 000元。元。甲公司应编制会计分录：（1）6月月5日，向独立账户划入资金：日，向独立账户划入资金：借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款及现金银行存款及

18、现金 36 000 贷：独立账户负债贷：独立账户负债A客户客户（2）收取初始费用）收取初始费用 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入初始费用初始费用 4 000（3）计提当期账户管理费用时：）计提当期账户管理费用时：借：银行存款借：银行存款 500 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 500 或其他业务收入或其他业务收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入 同时，借：独立账户负债同时，借：独立账户负债 500 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 500（4）6月月8日日 将独立账户资金进行股票投资时将独立账户资金进行股票投资时 借：

19、独立账户资产借：独立账户资产股票股票 23 000 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 23 000（5）6月月30日确认估值日增值时日确认估值日增值时 250011-23000=4500 借：独立账户资产借：独立账户资产估值估值 4 500 贷：独立账户负债贷：独立账户负债估值估值 4 500（6）7月月10日将股票出售时日将股票出售时 借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 32 000 贷：独立账户资产贷：独立账户资产股票股票 23 000 独立账户资产独立账户资产应收股利应收股利 2 000 独立账户负债独立账户负债 4 500 独立账户

20、资产独立账户资产估值估值 2 500 同时同时 借：独立账户负债借：独立账户负债估值估值 4 500 贷：独立账户负债贷：独立账户负债A客户客户 4 500（7）当期从独立账户划转风险保费时）当期从独立账户划转风险保费时 借：银行存款借：银行存款 600 贷：保费收入贷：保费收入 600 同时，借：独立账户负债同时，借：独立账户负债A客户客户 600 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 600（8）当期客户发生部分领取时）当期客户发生部分领取时 借：独立账户负债借：独立账户负债A客户客户 2 000 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 2 0

21、00第三节第三节 万能寿险的核算万能寿险的核算 一、万能寿险核算概述一、万能寿险核算概述（一）万能寿险的概念和特点（一）万能寿险的概念和特点 万能寿险是指包含保险保障功能，并至少万能寿险是指包含保险保障功能，并至少在一个投资账户拥有一定资产价值，并确在一个投资账户拥有一定资产价值，并确保投保人享有账户余额的本金和一定利息保投保人享有账户余额的本金和一定利息保障的理财产品。保障的理财产品。第三节第三节 万能寿险的核算万能寿险的核算（1）万能寿险与传统寿险的比较）万能寿险与传统寿险的比较 万能型产品的设计并不是以保障为前提，万能型产品的设计并不是以保障为前提，而是以投资为目的。从这点来看，万能型而

22、是以投资为目的。从这点来看，万能型保险的保障功能显然并没有普通寿险那么保险的保障功能显然并没有普通寿险那么完善。完善。（2）万能寿险与投资连接保险的区别）万能寿险与投资连接保险的区别 万能寿险的收益率是有最低保障的，而投万能寿险的收益率是有最低保障的，而投资连接保险的收益是没有保障的。资连接保险的收益是没有保障的。第三节第三节 万能寿险的核算万能寿险的核算 二、万能寿险的会计处理二、万能寿险的会计处理 万能寿险的会计处理应比照投资连结产品万能寿险的会计处理应比照投资连结产品的会计处理原则进行会计处理，但不进行的会计处理原则进行会计处理，但不进行估值。估值。第四节第四节 保户储金和保户投资金的核

23、算保户储金和保户投资金的核算 一、保户储金的核算一、保户储金的核算 保户储金是指公司以储金本金增值作为保费收保户储金是指公司以储金本金增值作为保费收入的保险业务收到保户缴存的储金。入的保险业务收到保户缴存的储金。期末保险公司根据保户储金平均余额乘以预定期末保险公司根据保户储金平均余额乘以预定利率（或预定收益率）计算当期保费收入。利率（或预定收益率）计算当期保费收入。应设置应设置“保户储金保户储金”科目。该科目属于负债类科目。该科目属于负债类科目，按照储金类型、投保人及险种设置明细账。科目，按照储金类型、投保人及险种设置明细账。第四节第四节 保户储金和保户投资金的核算保户储金和保户投资金的核算

24、收到保户储金时收到保户储金时 借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）贷：保户储金贷：保户储金 按预定利率计算保户储金每年应计利息，转作保费收入：按预定利率计算保户储金每年应计利息，转作保费收入：借：应收利息借：应收利息 贷：保费收入贷：保费收入 返还保户储金返还保户储金 借：保户储金借：保户储金 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）第四节第四节 保户储金和保户投资金的核算保户储金和保户投资金的核算 如果保险公司收到保户储金后，上划总公如果保险公司收到保户储金后，上划总公司司，通过，通过“系统往来系统往来”科目。科目。“系统往来系统往来”科目属于公司内部使用的共科目属于公司

25、内部使用的共同类科目，反映保险公司系统内上下级公同类科目，反映保险公司系统内上下级公司之间因代收、代付款项和预缴、预拨资司之间因代收、代付款项和预缴、预拨资金形成的债权债务以及内部各部门、相关金形成的债权债务以及内部各部门、相关业务之间发生的各项资金的往来。业务之间发生的各项资金的往来。第四节第四节 保户储金和保户投资金的核算保户储金和保户投资金的核算 二、保户投资金的核算二、保户投资金的核算 保户投资金是指投资保障型的保险业务收到保户投资金是指投资保障型的保险业务收到投保人交存的应返还的投资本金。投保人交存的应返还的投资本金。应设置应设置“保户投资款保户投资款”科目。该科目属于负科目。该科目

26、属于负债类科目。核算收到投保人投资型保险业务的投债类科目。核算收到投保人投资型保险业务的投资款，公司应向投保人支付的投资款增值也在本资款，公司应向投保人支付的投资款增值也在本科目核算。科目核算。保户投资金的核算保户投资金的核算 收到保户投资金时：收到保户投资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：保户投资款贷：保户投资款 保险合同成立并开始承担保险责任计算应计总保保险合同成立并开始承担保险责任计算应计总保费时：费时：借：应收利息借：应收利息风险保费风险保费 贷：保费收入贷：保费收入 每月计算应付保户红利时：每月计算应付保户红利时：借：应收利息借：应收利息保户红利保户红利 贷：应付保单红利贷：应付保单红利 本期划转风险保费时：本期划转风险保费时：借：利息支出风险保费支出借：利息支出风险保费支出 贷：应收利息贷：应收利息风险保费风险保费 保户投资金的核算保户投资金的核算 提取账户管理费时：提取账户管理费时：借：保户投资款借：保户投资款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入管理费收入管理费收入 期满返还保户投资金时：期满返还保户投资金时：借：保户投资款借：保户投资款 贷：银行存款贷：银行存款