第六章固定资产核算课件.ppt
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- 第六 固定资产 核算 课件
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1、第六章第六章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出 第五节第五节 固定资产的减值固定资产的减值 第六节第六节 固定资产的处置与清查固定资产的处置与清查第一节 固定资产概述 一、含义一、含义 指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的房屋及建筑物、而持有的,使用寿命超过一个会计年度的房屋及建筑物、机器与机械、运输工具,以及其他与生产经营有关的设备、机器与机械、运
2、输工具,以及其他与生产经营有关的设备、器具及工具等有形资产器具及工具等有形资产 二、特征:二、特征:(1 1)固定资产是有形资产)固定资产是有形资产(2 2)企业持有固定资产的目的是将其用于生产经营活动,而)企业持有固定资产的目的是将其用于生产经营活动,而不是为了出售不是为了出售 (3 3)可供企业长期使用且使用寿命是有限的。)可供企业长期使用且使用寿命是有限的。三、分类三、分类 1.1.固定资产按照经济用途,分为经营用固定资产和非经营固定资产按照经济用途,分为经营用固定资产和非经营用固定资产用固定资产 2.2.固定资产按使用情况,分为使用中固定资产、未使用固固定资产按使用情况,分为使用中固定
3、资产、未使用固定资产、不需用固定资产。定资产、不需用固定资产。注意:注意:企业的房屋或建筑物,无论是否在实际使用,都应企业的房屋或建筑物,无论是否在实际使用,都应当作为使用中的固定资产,由于季节性生产或机器大修理当作为使用中的固定资产,由于季节性生产或机器大修理等原因而暂停使用的以及存放在生产车间或经营场所备用、等原因而暂停使用的以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产也属于使用中固定资产。轮换使用的固定资产也属于使用中固定资产。3.3.固定资产按所有权进行分类,分为自有固定资产和租入固定资产按所有权进行分类,分为自有固定资产和租入固定资产。固定资产。4.4.固定资产按来源渠道,分
4、为外购固定资产、自行建造固固定资产按来源渠道,分为外购固定资产、自行建造固定资产、改建扩建新增固定资产、投资者投入固定资产、定资产、改建扩建新增固定资产、投资者投入固定资产、非货币性资产交换取得固定资产、债务重组取得固定资产、非货币性资产交换取得固定资产、债务重组取得固定资产、企业合并取得固定资产、融资租赁取得固定资产、接受捐企业合并取得固定资产、融资租赁取得固定资产、接受捐赠固定资产、盘盈固定资产。赠固定资产、盘盈固定资产。四、固定资产的确认条件四、固定资产的确认条件 固定资产在同时满足下列条件时,才能予以确认:固定资产在同时满足下列条件时,才能予以确认:1.1.与该固定固定资产有关的经济利
5、益很可能流入企业与该固定固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.2.该固定资产的成本能够可靠的计量。该固定资产的成本能够可靠的计量。注意:注意:固定资产的各组成部分具有不同方式为企业提供经固定资产的各组成部分具有不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的固定资产,应当分济利益,适用不同折旧率或折旧方法的固定资产,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。别将各组成部分确认为单项固定资产。第二节 固定资产的初始计量 固定资产的成本构成:固定资产的成本构成:包括取得某项固定资产时和直至使该项固定包括取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合资产
6、达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出,如买价、场地整理费、装卸费、运输费、保险理的支出,如买价、场地整理费、装卸费、运输费、保险费、包装费、安装成本、专业人员服务费、税金、应予资费、包装费、安装成本、专业人员服务费、税金、应予资本化的借款费用等本化的借款费用等 一、外购固定资产的初始计量一、外购固定资产的初始计量 1.1.外购固定资产的成本外购固定资产的成本 包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、保险费、包装费、安装费和
7、专业人员服务费等。保险费、包装费、安装费和专业人员服务费等。2.2.外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理(1 1)不需要安装的固定资产)不需要安装的固定资产 根据有关发票账单确定的应当计入固定资产成本的金额根据有关发票账单确定的应当计入固定资产成本的金额 借:固定资产借:固定资产 贷:银行存款贷:银行存款 例例1.1.华夏公司购入一台不需要安装的设备,发票价格华夏公司购入一台不需要安装的设备,发票价格5000050000元,增值税税额元,增值税税额85008500元,支付运杂费元,支付运杂费30003000元。元。借:固定资产借:固定资产 5300053000 应交税费应交税费-应交增
8、值税(进项税额)应交增值税(进项税额)85008500 贷:银行存款贷:银行存款 6150061500 注意:购入固定资产增值税专业发票所列增值税税额一般注意:购入固定资产增值税专业发票所列增值税税额一般不能计入固定资产价值,而作为进行税额来单独核算。不能计入固定资产价值,而作为进行税额来单独核算。(2 2)需要安装的固定资产)需要安装的固定资产 应当设置应当设置“在建工程在建工程”科目科目 A.A.当企业支付固定资产的价款、运杂费、安装调试费等当企业支付固定资产的价款、运杂费、安装调试费等 借:在建工程借:在建工程 贷:银行存款贷:银行存款 B.B.固定资产安装完毕达到可使用预定状态固定资产
9、安装完毕达到可使用预定状态,把陆续发生的把陆续发生的固定资产支出一次转为固定资产成本固定资产支出一次转为固定资产成本 借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程 例例2.2.华夏公司购入一台需要安装的设备,以银行存款支付华夏公司购入一台需要安装的设备,以银行存款支付设备买价设备买价4000040000元,增值税税额元,增值税税额68006800元,支付运杂费元,支付运杂费10001000元,支付安装成本元,支付安装成本15001500元。元。A.A.设备运抵企业,等待安装设备运抵企业,等待安装 借:在建工程借:在建工程 4100041000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 68
10、006800 贷:银行存款贷:银行存款 4780047800 B.B.设备投入安装时,支付安装费用设备投入安装时,支付安装费用 借:在建工程借:在建工程 15001500 贷:银行存款贷:银行存款 15001500 C.C.等设备安装完毕,交付使用时,等设备安装完毕,交付使用时,借:固定资产借:固定资产 4930049300 贷:在建工程贷:在建工程 4930049300(3 3)一揽子购买的固定资产)一揽子购买的固定资产 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,要分当按照各项固定资产公允价
11、值比例对总成本进行分配,要分别确定各项固定资产的成本。别确定各项固定资产的成本。例例3.3.华夏公司与华夏公司与B B公司签订合同,以公司签订合同,以570570万元的总价款取得万元的总价款取得B B公司的一处厂房与相关设备。厂房的公允价值为公司的一处厂房与相关设备。厂房的公允价值为450450万元,万元,设备的公允价值为设备的公允价值为150150万元。万元。厂房成本厂房成本=450=450570/570/(450+150450+150)=427.5=427.5万元万元 设备成本设备成本=150=150570/570/(450+150450+150)=142.5=142.5万元万元 借:固定
12、资产借:固定资产-厂房厂房 42750004275000 -设备设备 14250001425000 贷:银行存款贷:银行存款 57000005700000 二、自行建造固定资产的初始计量二、自行建造固定资产的初始计量 设置设置“在建工程在建工程”按照它的营建方式,可以分为自营工程和出包工程按照它的营建方式,可以分为自营工程和出包工程 1.1.自营工程自营工程 指企业利用自身的生产能力进行固定资产建造工指企业利用自身的生产能力进行固定资产建造工程,比较常见的是企业自制的一些专用设备。程,比较常见的是企业自制的一些专用设备。自营工程的成本包括固定资产建造工程发生的直接材自营工程的成本包括固定资产建
13、造工程发生的直接材料、直接人工以及辅助生产部门为工程提供的水电等直接料、直接人工以及辅助生产部门为工程提供的水电等直接相关支出。相关支出。注意:注意:P172-173P172-173 例例4.4.华夏公司自行制造一台设备。用银行存款购入工程物华夏公司自行制造一台设备。用银行存款购入工程物资资7020070200元,工程实际领用元,工程实际领用6786067860元,领用自制产成品元,领用自制产成品50005000元,计税价格元,计税价格60006000元,计算的增值税销项税额元,计算的增值税销项税额10201020元,辅元,辅助生产部门为工程提供水、电等劳务共计助生产部门为工程提供水、电等劳务
14、共计40004000元,工程应元,工程应负担直接工资负担直接工资1650016500元,设备试运转领用原材料元,设备试运转领用原材料40004000元,元,增值税进项税额增值税进项税额680680元,另用银行存款支付试运转费用元,另用银行存款支付试运转费用25002500元,试运转形成合格产品元,试运转形成合格产品30003000元,验收入库,工程完元,验收入库,工程完工后,将剩余工程物资转为原材料。工后,将剩余工程物资转为原材料。(1 1)购入工程物资时)购入工程物资时 企业为建造固定资产而购买的各种材料物资,应先通企业为建造固定资产而购买的各种材料物资,应先通过过“工程物资工程物资”科目核
15、算,待工程领用时,再按实际领用科目核算,待工程领用时,再按实际领用金额转为工程成本,计入金额转为工程成本,计入“在建工程在建工程”借:工程物资借:工程物资 6000060000 应交税费应交税费-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1020010200 贷:银行存款贷:银行存款 70200 70200 (2 2)领用工程物资时,)领用工程物资时,借:在建工程借:在建工程 6786067860 贷:工程物资贷:工程物资 6786067860(3 3)领用自制产成品时,)领用自制产成品时,借:在建工程借:在建工程-XX-XX设备设备 60206020 贷:库存商品贷:库存商品 500050
16、00 应交税费应交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)10201020(4 4)辅助生产部门为工程提供水、电时,)辅助生产部门为工程提供水、电时,借:在建工程借:在建工程-xx-xx设备设备 40004000 贷:生产成本贷:生产成本 40004000(5 5)工程应负担直接工资)工程应负担直接工资 借:在建工程借:在建工程-xx-xx设备设备 1650016500 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 1650016500(6 6)试运转领用原材料时,)试运转领用原材料时,借:在建工程借:在建工程-待摊支出待摊支出 4680 4680 贷:原材料贷:原材料 40004000 应交税
17、费应交税费-应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)680680(7 7)支付其他试运转费用时,)支付其他试运转费用时,借:在建工程借:在建工程-待摊支出待摊支出 25002500 贷:银行存款贷:银行存款 25002500(8 8)试运转形成合格产品,验收入库时,)试运转形成合格产品,验收入库时,借:库存商品借:库存商品 30003000 贷:在建工程贷:在建工程-待摊支出待摊支出 30003000(9 9)工程完工,分配待摊支出)工程完工,分配待摊支出 借:在建工程借:在建工程-XX-XX设备设备 41804180 贷:在建工程贷:在建工程-待摊支出待摊支出 41804180(
18、1010)工程完工,结转在建工程成本)工程完工,结转在建工程成本 工程成本工程成本=67860+6020+4000+16500+4180=98560=67860+6020+4000+16500+4180=98560元元 借:固定资产借:固定资产 9856098560 贷:在建工程贷:在建工程-XX-XX设备设备 9856098560(1111)剩余工程物资转为原材料时,)剩余工程物资转为原材料时,借:原材料借:原材料 2000 2000 应交税费应交税费-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)340340 贷:工程物资贷:工程物资 23402340 2.2.出包工程出包工程 指企业委托建
19、筑安装公司等其他单位进行的固定资指企业委托建筑安装公司等其他单位进行的固定资产建造工程,多为房屋、建筑物的新建、改建或扩建工程,产建造工程,多为房屋、建筑物的新建、改建或扩建工程,以及大型机器设备的安装工程。以及大型机器设备的安装工程。(1 1)企业向承包单位支付的工程价款时,按照实际支付的)企业向承包单位支付的工程价款时,按照实际支付的金额,金额,借:在建工程借:在建工程 贷:银行存款贷:银行存款(2 2)待工程完工,验收合格,按累计支付的全部工程价款)待工程完工,验收合格,按累计支付的全部工程价款 借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程 例例5.5.华夏公司以出包方式建造一座仓
20、库,预付给承包单位华夏公司以出包方式建造一座仓库,预付给承包单位工程价款工程价款6060万元,工程决算时,根据工程决算表,华夏公万元,工程决算时,根据工程决算表,华夏公司补付工程价款司补付工程价款1515万元。万元。(1 1)预付工程款)预付工程款 借:在建工程借:在建工程 600000600000 贷:银行存款贷:银行存款 600000600000(2 2)补付工程款)补付工程款 借:在建工程借:在建工程 150000150000 贷:银行存款贷:银行存款 150000150000(3 3)结转工程成本)结转工程成本 借:固定资产借:固定资产 750000750000 贷:在建工程贷:在建工
21、程 750000750000 三、租赁固定资产的初始计量三、租赁固定资产的初始计量 1.1.经营租赁经营租赁(1 1)含义)含义 指为满足企业生产经营中临时需要而以租赁方式指为满足企业生产经营中临时需要而以租赁方式取得资产使用权的一种租赁方式。取得资产使用权的一种租赁方式。(2 2)特点)特点A A承租人根据需要,向拥有所需资产的出租人租入现成资产承租人根据需要,向拥有所需资产的出租人租入现成资产B.B.租赁期较短,一般长则几个月,短则几天或者几小时租赁期较短,一般长则几个月,短则几天或者几小时 C.C.租赁期间由出租人负责资产的维修、保养、保险、纳税租赁期间由出租人负责资产的维修、保养、保险
22、、纳税及折旧,承租人须保证资产的安全完整,并不得任意对租及折旧,承租人须保证资产的安全完整,并不得任意对租入资产进行改造入资产进行改造 D.D.租赁费相对较低,一般包括折旧费、利息及手续费等租赁费相对较低,一般包括折旧费、利息及手续费等 E.E.租赁期满时,承租人可根据需要退租或续租,也可在租租赁期满时,承租人可根据需要退租或续租,也可在租赁期满前中途解约。赁期满前中途解约。(3 3)会计处理)会计处理 承租企业对租入的资产不能作为本企业的资产计价入账,承租企业对租入的资产不能作为本企业的资产计价入账,但应当在备查簿中进行登记。但应当在备查簿中进行登记。对支付的租赁费,应根据租入资产的用途,在
23、租赁期内平对支付的租赁费,应根据租入资产的用途,在租赁期内平均摊入制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等。均摊入制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等。例例6.6.华夏公司租入一套房屋用于设立产品经销部,租赁合华夏公司租入一套房屋用于设立产品经销部,租赁合同规定,房屋租期三年,租金总额同规定,房屋租期三年,租金总额270000270000元,租赁开始日元,租赁开始日(20092009年年1 1月月1 1日),预付日),预付7000070000元,第元,第1 1年和第年和第2 2年年末各年年末各支付支付5000050000元,第元,第3 3年年末支付剩余年年末支付剩余100000100000
24、元并退租。元并退租。华夏华夏公司公司于每年年末确认租金费用。于每年年末确认租金费用。(1 1)20092009年年1 1月月1 1日,租入房屋并预付租金时,日,租入房屋并预付租金时,借:长期待摊费用借:长期待摊费用 7000070000 贷:银行存款贷:银行存款 70000 70000 (2 2)20092009年年1212月月3131日,支付租金并确认租金费用日,支付租金并确认租金费用 年租金费用年租金费用=270000/3=90000=270000/3=90000元元 借:销售费用借:销售费用 90000 90000 贷:银行存款贷:银行存款 50000 50000 长期待摊费用长期待摊费
25、用 40000 40000 (3 3)20102010年年1212月月3131日,支付租金,并确认当年租金费用日,支付租金,并确认当年租金费用 借:销售费用借:销售费用 9000090000 贷:银行存款贷:银行存款 5000050000 长期待摊费用长期待摊费用 30000 30000 其他应付款其他应付款 10000 10000 (4 4)20112011年年1212月月3131日,支付其余租金并确认当年的租金费日,支付其余租金并确认当年的租金费用用 借:销售费用借:销售费用 9000090000 其他应付款其他应付款 1000010000 贷:银行存款贷:银行存款 100000 1000
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