第三章-消费税法-CPA税法-课件.ppt

1、安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 2安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 第三章第三章 消费税法消费税法第一节 消费税基本原理第二节 纳税义务人与征税范围第三节 税目与税率第四节 计税依据第五节 应纳税额的计算第六节 征收管理 3安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理一、消费税概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。他选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。4安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2

2、023/1/8二、消费税的发展 三、各国消费税的一般做法 5安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8四、消费税计税方法四、消费税计税方法（一）从价定率征收（二）从量定额征收（三）从价定率和从量定额复合征收 6安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8（一）从价定率征收（一）从价定率征收 在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，以应税消费品的确定不同的比例税率，以应税消费品的销售额销售额为基为基数乘以比例税率计算应纳税额。数乘以比例税率计算应纳税额。应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例

3、税率消费税税额随应税消费品的价格上升而增加。消费税税额随应税消费品的价格上升而增加。7安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8从量定额从量定额 在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，以确定不同的单位税额，以应税消费品的数量应税消费品的数量为基数为基数乘以单位税额计算应纳税额。乘以单位税额计算应纳税额。应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率 在从量定额征收情况下，消费税税额不会随应税在从量定额征收情况下，消费税税额不会随应税消费品的价格变化而变化，具有相对稳定性，一般消费品的价格变化而

4、变化，具有相对稳定性，一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品。适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品。8安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8复合征收复合征收 在从价定率和从量定额复合征收情况下，基本与前两种征在从价定率和从量定额复合征收情况下，基本与前两种征收方法相同，只不过是对同一应税消费品同时采用两种计税收方法相同，只不过是对同一应税消费品同时采用两种计税方法计算税额，以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消方法计算税额，以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。费品的应纳税额。应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+应税销售额应税销售额

5、比例税率比例税率 采用复合征收方法的应税消费品一般较少，如我国目前只采用复合征收方法的应税消费品一般较少，如我国目前只对烟和酒采用复合征收方法。对烟和酒采用复合征收方法。9安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8以下符合消费税原理及我国实际的有（）以下符合消费税原理及我国实际的有（）A A我国现行消费税属于特别消费税我国现行消费税属于特别消费税B B从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定稳定C C从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品批量较大的应税消费品D D采用复合征

6、收方法的应税消费品一般较少采用复合征收方法的应税消费品一般较少 10安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8【答案【答案】ACD ACD 11安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8五、我国消费税的特点五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性 12安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8六、消费税的作用六、消费税的作用（一）调节

7、消费结构（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（二）限制消费规模，引导消费方向 （三）及时、足额地保证财政收入（三）及时、足额地保证财政收入 （四）在一定程度缓解了社会分配不公（四）在一定程度缓解了社会分配不公 13安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 差异方面差异方面 增值税增值税 消费税消费税 征税范围征税范围1.销售或进口的货物；销售或进口的货物；2.提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务。劳务。1.生产生产2.委托加工委托加工3.进进口口4.零售零售 纳税环节纳税环节 多环节征收多环节征收 纳税环节相对单一纳税环节相对单一 计税依据计税依据 只有从价定率计税

8、。只有从价定率计税。从价定率计税、从量从价定率计税、从量定额计税、复合计税定额计税、复合计税与价格的与价格的关系关系 增值税属于价外税增值税属于价外税 消费税属于价内税消费税属于价内税税收收入税收收入的归属的归属 进口环节海关征收的增进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地的增值税收入由中央地方共享方共享 消费税属于中央税消费税属于中央税 14安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8第二节第二节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围一、纳税义务人一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口

9、消费税暂行在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。个人，是指个体工商户及其他个人。在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于在

10、中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。15安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自销纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发

11、金银、钻石、钻石饰品时不征收消费税，在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 16安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8【相关链接】注意特例，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食娱乐消费时，交纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是交纳营业税的纳税人。17安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8二、征税范围二、征税范围 （一）生产应税消费品（一）生产应税消费品 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还、债务，以及用

12、于继续生产资料、投资入股、偿还、债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品(金银、钻石及钻石饰品金银、钻石及钻石饰品 )不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。售环节征收消费

13、税。18安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 经国务院批准，自经国务院批准，自19951995年年1 1月月1 1日起，金银首饰消日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为。零售环节适用税率为5%5%，在纳税人销售金银首饰，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含

14、增值税的销售额。税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。售环节征收消费税。19安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销。

15、凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。销售额，计征消费税。20安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8

16、 根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有()()。A.A.金首饰的进口金首饰的进口 B.B.化妆品的购买消费化妆品的购买消费 C.C.卷烟的批发卷烟的批发 D.D.金首饰的零售金首饰的零售 21安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8第三节第三节 税目与税率税目与税率一、税目、税率的一般规定一、税目、税率的一般规定（一）烟（一）烟1 1卷烟；卷烟；2 2雪茄烟；雪茄烟；3 3烟丝烟丝新税法将卷烟分为甲级和乙级。新税法将卷烟分为甲级和乙级。22安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8税目税目税率税率征收环征收环节节烟烟1.卷烟卷烟 工

17、业工业（1）甲类卷烟）甲类卷烟56%加加0.003元元/支支生产环生产环节节（调拨价（调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以上（含条以上（含70元）元）（2）乙类卷烟）乙类卷烟36%加加0.003元元/支支生产环生产环节节（调拨价（调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以下）条以下）商业批发商业批发5%批发环批发环节节2.雪茄雪茄36%生产环生产环节节 23安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8一、税目、税率的一般规定一、税目、税率的一般规定（二）酒及酒精（二）酒及酒精1 1粮食、薯类白酒粮食、薯类白酒(20%(20%加加0.50.5元元/500/500克克)2

18、2黄酒黄酒 240240元元/吨吨3 3啤酒啤酒啤酒分为甲级和乙级，分别适用啤酒分为甲级和乙级，分别适用250250元元/吨和吨和220220元元/吨的税率。吨的税率。4 4其他酒其他酒 10%10%5 5酒精酒精 5%5%24安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8【提示【提示】（1 1）果啤属于啤酒税目。（）果啤属于啤酒税目。（2 2）饮食业、）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税；（和营业税；（3 3）注意啤酒（）注意啤酒（220220元元/吨和吨和250250元元/吨）吨）、黄酒（、黄酒（240240元元/吨

19、）的税率；（吨）的税率；（4 4）调味料酒不属于）调味料酒不属于消费税的征税范围。消费税的征税范围。25安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8一、税目、税率的一般规定一、税目、税率的一般规定（三）化妆品（三）化妆品 30%30%本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。毛以及成套化妆品。舞台、戏

20、剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于本税目的征收范围。油、油彩不属于本税目的征收范围。26安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。品税目的有（）。A A香水、香水精香水、香水精 B B高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品 C C指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油 D D演员化妆用的上妆油、演员化妆用的上妆油、卸妆油卸妆油 27安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8【答案【答案】ABC ABC 28安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2

21、023/1/8 一、税目、税率的一般规定一、税目、税率的一般规定 （四）贵重首饰及珠宝玉石 分类及规定分类及规定税率税率 纳税环节纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节零售环节 与金、银和金基、银基、钻与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰无关的其他首饰(宝石、珍珠、宝石、珍珠、翡翠、珊瑚、玛瑙翡翠、珊瑚、玛瑙 )镀金（银）、包金（银）首镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（银）的镶嵌首饰（简称非金（简

22、称非金银首饰）银首饰）10%生产、进口、委托加生产、进口、委托加工提货环节工提货环节 29安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 以下使用以下使用5%5%的税率、在零售环节缴纳消费税的首的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（饰有（）。）。A A铂金戒指铂金戒指 B B18K18K镶嵌翡翠戒指镶嵌翡翠戒指 C C翡翠手镯翡翠手镯 D D包金项链包金项链 30安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8【答案【答案】ABAB 31安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8一、税目、税率的一般规定一、税目、税率的一般规定（五）鞭炮焰火（五）鞭炮焰火 15%15%不含体育用的

23、发令纸、鞭炮药引线。不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油（六）成品油1 1汽油：汽油：1.401.40元元/升（含铅）、升（含铅）、1.001.00元元/升（无铅）升（无铅）2 2柴油柴油 0.80.8元元/升；升；3 3航空煤油航空煤油 0.80.8元元/升；升；4.4.石脑油石脑油 1.001.00元元/升；升；5 5溶剂油溶剂油 1.001.00元元/升；升；6 6润滑油润滑油 1.001.00元元/升；升；7 7燃料油燃料油 0.80.8元元/升。升。32安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 生物柴油，矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油生物柴油，矿物性润滑油、矿物性

24、润滑油基础油以及植物性润滑油、动物性润滑油，都属于消费税以及植物性润滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围；征收范围；用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税（P104P104新增内容）新增内容）33安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8一、税目、税率的一般规定一、税目、税率的一般规定（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎 3%3%含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含

25、含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（八）摩托车（八）摩托车1.1.汽缸容量在汽缸容量在250250毫升以下的毫升以下的 3%3%2.2.汽缸容量在汽缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 10%10%34安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8（九）小汽车（九）小汽车1 1乘用车；乘用车；最低税率为最低税率为1%1%；最高税率为；最高税率为40%40%。（汽缸容量）。（汽缸容量）2 2中轻型商用客车中轻型商用客车 5%5%【

26、提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税 35安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8一、税目、税率的一般规定一、税目、税率的一般规定（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具 （10%10%）包括高尔夫球包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。杆头、杆身和握把。（十一）高档手表（十一）高档手表 （20%20%）包括不含增值税售价每）包括不含增值税售价每只在只在10000100

27、00元以上的手表。元以上的手表。（十二）游艇（十二）游艇 （10%10%）本税目只涉及机动艇。）本税目只涉及机动艇。（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子 5%5%（十四）实木地板（十四）实木地板 （5%5%）含各类规格的实木地板）含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。饰的素板。36安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8下列行为中应缴纳消费税的是（）下列行为中应缴纳消费税的是（）A A进口卷烟进口卷烟 B B进口

28、服装进口服装 C C零售化妆品零售化妆品 D D零售白酒零售白酒 37安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 下列各项中，属于消费税征收范围的是下列各项中，属于消费税征收范围的是()。（20102010年）年）A.A.电动汽车电动汽车 B.B.卡丁车卡丁车 C.C.高尔夫车高尔夫车 D.D.小轿车小轿车 38安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8消费税税率的基本形式消费税税率的基本形式 税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费

29、品 39安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8二、税率的特殊规定按照最高税率征税的特殊情况按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】从高适用税率的情况有两种：一是未分【归纳】从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。40安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当销路，该厂将化妆品和护发

30、品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入月单独销售化妆品取得收入8.58.5万元，单独销售护发万元，单独销售护发品取得收入品取得收入6.86.8万元，销售化妆品和护发品礼品盒取万元，销售化妆品和护发品礼品盒取得收入得收入1212万元，上述收入均不含增值税。该企业应万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）。纳的消费税为（）。41安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒节促销期间，直接销售甲类啤酒200200吨取得收入吨取得收入8080万万元，直接销售乙类啤酒

31、元，直接销售乙类啤酒300300吨，取得收入吨，取得收入7575万元，销万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入1212万元（内万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各含甲类啤酒和乙类啤酒各1818吨），上述收入均不含吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（增值税。该企业应纳的消费税为（）。）。A.12.45A.12.45万元万元 B.12.5B.12.5万元万元 C.12.60C.12.60万元万元 D.12.65D.12.65万元万元 42安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8第四节第四节 计税依据计税依据一、从价计征一、从价计征应纳税额应纳

32、税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率二、从量计征二、从量计征应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+应税销售额应税销售额比例税率比例税率 43安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8第五节第五节 计税依据计税依据一、从价计征一、从价计征（一）销售额的确定（一）销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。价外费用，是指价外向购买方收取的手续

33、费、补价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。输装卸费以及其他各种性质的价外收费。44安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8下列项目不包括在内：下列项目不包括在内：1 1同时符合以下条件的代垫运输费用：同时符合以下条件的代垫运输费用：(1)(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承

34、运部门的运输费用发票开具给购买方的；(2)(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。2 2同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：性收费：(1)(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；事业性收费；(2)(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(3)(3)所收款项全额上缴财政。所收

35、款项全额上缴财政。45安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已

36、收取的时间超过再退还的或者已收取的时间超过1212个月的押金，应并入应税个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。税。46安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8（二）含增值税销售额的换算（二）含增

37、值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值增值税税率或征收率）税税率或征收率）47安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8【初步结论】从价计算消费税的销售额与计算增值【初步结论】从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。税销项税的销售额是同一个数字。48安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8一、从价计征一、从价计征 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。20092009年年3 3月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税日向某大型商场销售化妆品一批，开

38、具增值税专用发票，取得不含增值税销售额专用发票，取得不含增值税销售额3030万元，增值税万元，增值税额额5.15.1万元；万元；3 3月月2020日向某单位销售化妆品一批，开日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额具普通发票，取得含增值税销售额4.684.68万元。计算万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。49安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8二、从量计征二、从量计征（一）销售数量的确定（一）销售数量的确定1 1销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2 2自产

39、自用应税消费品的，为应税消费品的移送使自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量：用数量：3 3委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。费品数量。4 4进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量：口征税数量：50安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（2007年）A.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消

40、费品的，为应税消费品的生产数量C.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量品数量D.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量征税数量 51安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8（二）计量单位的换算标准（二）计量单位的换算标准 1 1 黄酒黄酒 1 1吨吨=962=962升升2 2 啤酒啤酒 1 1吨吨=988=988升升3 3 汽油汽油 1 1吨吨=1 388=1 388升升4 4 柴油柴油 1 1吨吨=1 176=1 176升升5 5 航空煤油航空煤油 1 1吨吨

41、=1 246=1 246升升6 6 石脑油石脑油 1 1吨吨13851385升升7 7 溶剂油溶剂油 1 1吨吨=1 282=1 282升升8 8 润滑油润滑油 1 1吨吨=1 126=1 126升升9 9 燃料油燃料油 1 1吨吨=1 015=1 015升升 52安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8二、从量计征二、从量计征 某啤酒厂某啤酒厂20092009年年4 4月份销售乙类啤酒月份销售乙类啤酒400400吨，每吨出吨，每吨出厂价格厂价格28002800元。计算元。计算8 8月该啤酒厂应纳消费税税额。月该啤酒厂应纳消费税税额。53安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1

42、/8三、从价从量（复合计征）三、从价从量（复合计征）只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。法。某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，20092009年年4 4月月份销售粮食白酒份销售粮食白酒5050吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额150150万元。计算白酒企业万元。计算白酒企业4 4月应缴纳的消费税额。月应缴纳的消费税额。白酒适白酒适用比例税率用比例税率20%20%，定额税率每，定额税率每500500克克0.50.5元元.54安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8四、计税依据的特殊规

43、定四、计税依据的特殊规定 1 1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。量征收消费税。某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，独立核算的门市部，20092009年年5 5月该厂将生产的一批成月该厂将生产的一批成本价本价7070万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中中80%80%零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.2277.22万元。高尔

44、夫球万元。高尔夫球具的消费税税率为具的消费税税率为1010，成本利润率，成本利润率10%10%，该项业务，该项业务应缴纳的消费税额为（）。应缴纳的消费税额为（）。55安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定 2 2、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资人股、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。费税。某化妆品厂某化妆品厂A A牌化妆品平均销售价格（不含增值

45、税牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同），下同）2000020000元元/箱；最高销售价格箱；最高销售价格2200022000元元/箱，箱，当月将当月将1 1箱箱A A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税？该业务增值税销项税？该业务应纳消费税？该业务增值税销项税？56安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定3.3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌品牌使用费使用

46、费”应属于白酒销售价款的组成部分。应属于白酒销售价款的组成部分。【例题【例题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（项中，应并入销售额计征消费税的有（）。（）。（20102010年）年）A.A.优质费优质费 B.B.包装物租金包装物租金 C.C.品牌使用费品牌使用费 D.D.包装物押金包装物押金 57安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 4.4.纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税

47、率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。算的，按最高税率征税。【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费

48、税。而增品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。的规定。58安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算1从价定率计算 59安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8 计税形式适用项目计税公式从量计征 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）单位税额 复合计税 卷烟、白酒 应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）比例税率 从价计征 除上述以外

49、的其他项目 应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）税率 60安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8（二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算 自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。费品，或用于其他方面。61安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8自产应税消费品用途自产应税消费品用途税务处理税务处理一、用于连续生产应税一、用于连续生产应税消费品消费品不缴纳消费税不缴纳消费税二、用于其他方面二、

50、用于其他方面生产非应税消费品生产非应税消费品在建工程在建工程管理部门、非生产管理部门、非生产机构机构馈赠、赞助、集资馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工、广告、样品、职工福利、奖励等方面。福利、奖励等方面。（1 1）于移送使用时缴纳消）于移送使用时缴纳消费税费税（2 2）应按纳税人生产的同）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组同类消费品售价的，按组成计税价格。成计税价格。62安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/8（二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算1.1.有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的有同类消费品的销