第十二章-货币资金审计-审计学课件.ppt

1、第第十二十二章章 货币资金的审计货币资金的审计1引例引例航天机电起诉德勤航天机电起诉德勤2 在航天机电起诉德勤案中，如何判断德勤是否存在审计过在航天机电起诉德勤案中，如何判断德勤是否存在审计过错错?注册会计师是否能够查出被审计单位财务人员在货币资金注册会计师是否能够查出被审计单位财务人员在货币资金方面的舞弊行为方面的舞弊行为?为什么为什么?如果说可以，那么适当的审计策略及如果说可以，那么适当的审计策略及程序应是怎样的程序应是怎样的?目录目录3 第一节第一节第二节第二节 货币资金的控制测试货币资金的控制测试货币资金审计概述货币资金审计概述第三节第三节货币资金实质性程序货币资金实质性程序4货币资金

2、与交易循环货币资金与交易循环货币资金审计概述货币资金审计概述货币资金业务的货币资金业务的审计目标审计目标货币资金审计需要关注的事项货币资金审计需要关注的事项或情形或情形货币资金与交易循环货币资金与交易循环涉及的主要凭涉及的主要凭证和会计记录证和会计记录5涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；有关科目的记账凭证（如：现金收付款凭证、银行收付款凭证）；有关会计账簿（如：库存现金日记账、银行存款日记账）。货币资金审计概述货币资金审计概述货币资金业务的货币资金业务的审计目标审计目标货币资金审计需要关注的事项货币资金审计需要关注的事项或情形或情形货币

3、资金与交易循环货币资金与交易循环涉及的主要凭涉及的主要凭证和会计记录证和会计记录6货币资金业务的审计目标货币资金业务的审计目标管理层认定货币资金业务的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生已入账的、与货币资金有关的业务均已实际发生完整性已发生的与货币资金有关的业务均已入账准确性有关货币资金的业务入账金额正确，相关账户明细账合计数与总账一致截止有关货币资金的业务均已计入恰当期间分类有关货币资金的业务经过适当分类与期末余额相关的认定存在账面记录的金额确实存在权利与义务账面记录的金额确为公司所有完整性库存现金、银行存款等账户余额反映的是企业在资产负债表日拥有的所有相关资产计价与分摊库存现金、银行存款

4、等账户余额正确。与列报相关的认定发生以及权利与义务报表列报的相关信息依据实际已发生的、与货币资金相关的业务，货币资金项目反映的是企业拥有所有权的相关资产完整性报表及附注充分披露与货币资金相关的信息分类和可理解性货币资金的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性与计价货币资金的列报金额恰当货币资金审计概述货币资金审计概述货币资金业务的货币资金业务的审计目标审计目标货币资金审计需要关注的事项货币资金审计需要关注的事项或情形或情形货币资金与交易循环货币资金与交易循环涉及的主要凭涉及的主要凭证和会计记录证和会计记录7货币资金审计需要关注的事项或情形货币资金审计需要关注的事项或情形在实施货币资金审计的

5、过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，注册会计师需要保持警觉：（1）被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；（2）库存现金规模明显超过业务周转所需资金；（3）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；（4）在没有经营业务的地区开立银行账户；（5）企业资金存放于管理层或员工个人账户；（6）货币资金收支金额与现金流量表不匹配；（7）不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；（8）存在长期或大量银行未达账项；（9）银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”；（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）；（

6、11）存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；（12）被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。货币资金审计概述货币资金审计概述货币资金业务的货币资金业务的审计目标审计目标货币资金审计需要关注的事项货币资金审计需要关注的事项或情形（或情形（1/2）货币资金与交易循环货币资金与交易循环涉及的主要凭涉及的主要凭证和会计记录证和会计记录8货币资金审计需要关注的事项或情形货币资金审计需要关注的事项或情形除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形。例如：（1）存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资

7、金往来；（2）长期挂账的大额预付款项（3）存在大额自有资金的同时，向银行高额举债；（4）付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；（5）开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；（6）银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。货币资金审计概述货币资金审计概述货币资金业务的货币资金业务的审计目标审计目标货币资金审计需要关注的事项货币资金审计需要关注的事项或情形（或情形（2/2）货币资金与交易循环货币资金与交易循环涉及的主要凭涉及的主要凭证和会计记录证和会计记录9123货币资金内部货币资金内部控制控制岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准现金和银行存款的管理现金和银行

8、存款的管理票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理4监督检查监督检查货币资金的控货币资金的控制测试制测试库存现金的内部控制特点及控库存现金的内部控制特点及控制测试制测试货币资金内部控制概述（货币资金内部控制概述（+）银行存款的内部控制特点及控制测试银行存款的内部控制特点及控制测试（一）岗位分工及授权批准（一）岗位分工及授权批准101.出纳员岗位职责 出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。2.授权批准制度 企业应当明确货币资金的审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经

9、办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。货币资金内部货币资金内部控制概述控制概述现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理岗位分工及授权批岗位分工及授权批准（准（1/3）监督检查监督检查票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理（一）岗位分工及授权批准（一）岗位分工及授权批准11 3.货币资金支付程序（1）支付申请 企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人

10、提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附上有效的经济合同或相关证明。（2）支付审批 企业货币资金的审批人根据企业赋予其岗位职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。（3）支付复核 企业货币资金的复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳员办理支付手续。（4）办理支付 出纳员应当根据货币资金复核人复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行

11、存款日记账。货币资金内部货币资金内部控制概述控制概述现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理岗位分工及授权批岗位分工及授权批准（准（2/3）监督检查监督检查票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理（一）岗位分工及授权批准（一）岗位分工及授权批准12 4.货币资金支付业务的集体决策 对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5.对货币资金接触的限制 企业应当严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。6.配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换。货币资金内部货币资金内部控制概述控制概述现金和银行存款的管理现

12、金和银行存款的管理岗位分工及授权批岗位分工及授权批准（准（3/3）监督检查监督检查票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理（二）现金和银行存款的管理（二）现金和银行存款的管理13（1）企业应当加强现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）企业必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围业务应当通过银行办理转账结算。（3）企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行决定坐支数额，未经银行

13、批准，严禁坐支现金。（4）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。（5）企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题应及时处理。同时应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。货币资金内部货币资金内部控制概述控制概述现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（1/2）岗位分工及授权岗位分工及授权监督检查监督检查票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理（二）现金和银行存款的管理（二）现金和银行存款的管理（2/2）14（6）企业

14、应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（7）企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。（8）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并做出处理。货币资金内部货币资金内部控制概述控制概述现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（2/2）岗位分工及授权岗位分工及授权

15、监督检查监督检查票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理（三）票据及有关印章的管理（三）票据及有关印章的管理15（1）企业应当加强与货币资金相关的票据（支票，银行汇票）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。货币资金内部货币资金内部控制概述控制概述现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理岗位分工及授权岗位分工及授权监督检查监督检查票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理（四）

16、监督检查（四）监督检查16（1）企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（2）货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，

17、加以纠正和完善。货币资金内部货币资金内部控制概述控制概述现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理岗位分工及授权岗位分工及授权监督检查监督检查票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理17现金收支与记账的岗位分离全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续按月盘点现金，以做到账实相符现金收支要有合理、合法的凭据控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行定期核对应付账款（一）库存现金内部控制的特点（一）库存现金内部控制的特点货币资金的货币资金的控制测试控制测试库存现金的内部控制特点及控库存现金的内部控制特点及控制测试（制测试（1/5）货币资金内部控制概述货币资金内部控制概述银行存款的内部控制特点及控制测

18、试银行存款的内部控制特点及控制测试18（二）库存现金的控制测试（二）库存现金的控制测试1.了解库存现金内部控制了解库存现金内部控制一般地，了解现金内部控制时，注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，重点包括:（1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理；（2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；（3）出纳与会计的职责是否严格分离；（4）库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。货币资金的货币资金的控制测试控制测试库存现金的内部控制特点及控库存现金的内部控制特点及控制测试（制测试（2/5）货币资金内部控制概述货币资金内部控制概述银行存款的内部控制特点及控制测试银行

19、存款的内部控制特点及控制测试19（二）库存现金的控制测试（二）库存现金的控制测试2.初步评价库存现金内部控制的风险初步评价库存现金内部控制的风险注册会计师在重点了解是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象、是否存在审批手续不健全、是否存在越权审批等内部控制不完善现象，并对其固有风险进行评估之后，应对货币资金账户和交易（如记录是否完整，金额或金额的计价是否正确，披露是否充分）所涉及的控制风险做出初步评估，在对控制风险作出初步评估的时候，注册会计师应当遵循稳健性的原则，宁可高估风险不可低估风险。如果控制风险不可接受，注册会计师应该不实施控制测试，直接进行实质性程序。货币资金的货币资金的控制测试控制

20、测试库存现金的内部控制特点及控库存现金的内部控制特点及控制测试（制测试（3/5）货币资金内部控制概述货币资金内部控制概述银行存款的内部控制特点及控制测试银行存款的内部控制特点及控制测试20（二）库存现金的控制测试（二）库存现金的控制测试3.库存现金内部控制测试库存现金内部控制测试库存现金的内部控制一般包括如下内容：（1）抽取并检查收款凭证。（2）抽取并检查付款凭证。（3）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。（4）检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上一年一致。货币资金的货币资金的控制测试控制测试库存现金的内部控制特点及控库存现金的内部控制特点及控制测试（制测试（4/5）货币资金内

21、部控制概述货币资金内部控制概述银行存款的内部控制特点及控制测试银行存款的内部控制特点及控制测试21（二）库存现金的控制测试（二）库存现金的控制测试4.评价库存现金的内部控制评价库存现金的内部控制注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时，注册会计师首先确定库存现金内部控制的可信赖程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，对哪些环节应增加审计程序并作重点检查，以减少审计风险。货币资金的货币资金的控制测试控制测试库存现金的内部控制特点及控库存现金的内部控制特点及控制测试（制测试（5/5）货币资金内部控制概述货币资金内

22、部控制概述银行存款的内部控制特点及控制测试银行存款的内部控制特点及控制测试22（一）银行存款内部控制的特点（一）银行存款内部控制的特点银行存款收支与记账的岗位分离银行存款收支要有合理、合法的凭据全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符加强对银行存款收支业务的内部审计货币资金的货币资金的控制测试控制测试库存现金的内部控制特点及控库存现金的内部控制特点及控制测试制测试货币资金内部控制概述货币资金内部控制概述银行存款的内部控制特点及控制测试银行存款的内部控制特点及控制测试（1/4）23（二）银行存款的控制测试（二）银行存款的控制测试1.了解银行存款的内部控

23、制了解银行存款的内部控制注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解库存现金的内部控制同时进行。注册会计师应当注意的内容包括：（1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理；（2）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；（3）是否存在出租、出借银行账户的情况；（4）出纳与会计的职责是否严格分离；（5）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。2.初步评价银行存款内部控制的风险初步评价银行存款内部控制的风险与库存现金内部控制初步评价一致。货币资金的货币资金的控制测试控制测试库存现金的内部控制特点及控库存现金的内部控制特点及控制测试制测试货币资金内部控制概述货币资金内部控制概述银行

24、存款的内部控制特点及控制测试银行存款的内部控制特点及控制测试（2/4）24（二）银行存款的控制测试（二）银行存款的控制测试3.银行存款内部控制测试银行存款内部控制测试（1）抽取并检查银行存款收款凭证。（2）抽取并检查银行存款付款凭证。（3）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。（4）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。（5）检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。货币资金的货币资金的控制测试控制测试库存现金的内部控制特点及控库存现金的内部控制特点及控制测试制测试货币资金内部控制概述货币资金内部控制概述银行存款的内部控制特点及控制测试银行存款的

25、内部控制特点及控制测试（3/4）25（二）银行存款的控制测试（二）银行存款的控制测试4.评价银行存款的内部控制评价银行存款的内部控制注册会计师在完成上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，对哪些环节应增加审计程序并作重点检查，以减少审计风险。货币资金的货币资金的控制测试控制测试库存现金的内部控制特点及控库存现金的内部控制特点及控制测试制测试货币资金内部控制概述货币资金内部控制概述银行存款的内部控制特点及控制测试银行存款的内部控制特点及控制测

26、试（4/4）26010203库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序货币资金实货币资金实质性程序质性程序银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序27（1 1）核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折）核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。算金额是否正确。注册会计师测试现金余额的起点是，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果

27、不相符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。（2 2）监盘库存现金。）监盘库存现金。盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：制定监盘计划，确定监盘时间。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必

28、要时应提请被审计单位做出调整。资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。货币资金实货币资金实质性程序质性程序银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序库存现金的实质性程序（库存现金的实质性程序（1/3）其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序28库存现金监盘表库存现金监盘表货币资金实货币资金实质性程序质性程序银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序库存现金的实质性程序（库存现金的实质性程序（2/3）其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序29（3 3）分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。）分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关

29、注是否存在大额未缴存的现金。（4 4）抽查大额库存现金收支。）抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。（5 5）抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。）抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此注册会计师必须验证现金收支的截止日期，以确定是否存在跨期事项、是否应考虑提出调整建议。（6 6）检查库存现金是否在财务报表中做出恰当

30、列报。）检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定“库存现金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表中恰当披露。货币资金实货币资金实质性程序质性程序银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序库存现金的实质性程序（库存现金的实质性程序（3/3）其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序30货币资金实货币资金实质性程序质性程序银行存款的实质性程序（银行存款的实质性程序（1/3）库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序银行存款的实质性程序一

31、般包括：银行存款的实质性程序一般包括：（1）获取或编制银行存款余额明细表，符合加计正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。注册会计师测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。（2）实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。（3）检查银行账户发生额。注册会计师对银行账户的发生额进行审计，通常

32、能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。（4）取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。具体测试程序通常包括：取得并检查银行对账单。取得并检查银行存款余额调节表。（5）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户；确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。31货币资金实货币资金实质性程序质性程序银行存款的实质性程序（银行存款的实质性程序（2/3）库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序 在“互联网+”

33、时代，利用信息技术提升银行函证及回函工作效率和效果是必然趋势。因此，银行函证的制度设计应与信息技术的运用高度结合。2016年7月12日，财政部、银监会联合发布的关于进一步规范银行函证及回函工作的通知（财会201613号）对银行函证难题进行了制度重构，并对其信息化作出了原则性规定。该通知给出了“审计业务银行询证函（通用格式）”、“审计业务银行询证函（备选格式）”、“验资业务银行询证函（通用格式）”三种银行询证函格式，在此列示“审计业务银行询证函（通用格式）”32货币资金实货币资金实质性程序质性程序银行存款的实质性程序（银行存款的实质性程序（3/3）库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序其他货币

34、资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序银行存款的实质性程序一般包括：银行存款的实质性程序一般包括：（6）检查银行存款账户存款人。检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面证明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。（7）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项，如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。（8）对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，已考虑对现金流量表的影响。（9）抽查大额银行存款收支的原始凭证。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录

35、于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并做相应的记录。（10）检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位调整。（11）检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。33货币资金实货币资金实质性程序质性程序银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序其他货币资金的实质性程序（其他货币资金的实质性程序（1/2）1.如果被审计单位有定期存款，注册会计

36、师可以考虑实施以下审计程序：如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：（1）向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。（2）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。（3）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。（4）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息。包括存款人金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。（5）对已

37、质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。（6）函证定期存款相关信息。（7）结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。（8）在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等。（9）关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。34货币资金实货币资金实质性程序质性程序银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序库存现

38、金的实质性程序库存现金的实质性程序其他货币资金的实质性程序（其他货币资金的实质性程序（2/2）2.除定期存款外，注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常可能特别关注以除定期存款外，注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常可能特别关注以下事项：下事项：（1）保证金存款的检查，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额，检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致，特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。（2）对于存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。如果投资于证券交易业务，通常结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司证券交易结算资金账户的交易流水，抽查大额的资金收支，关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。