第十章购货与付款循环审计课件.ppt

1、学习目标学习目标通过本章学习，你应能够：通过本章学习，你应能够：识别购货与付款业务循环相关的会计凭证、账户、主要业务活动掌握购货与付款循环中的控制要点及符合性测试设计与执行购货与付款循环交易的实质性测试掌握应付账款、固定资产、累计折旧等账户的实质性测试的基本程序本章主要内容本章主要内容 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试 应付账款审计应付账款审计 固定资产审计固定资产审计第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述 1 1编制编制请购单请购单（仓库或其它需求部门）（仓库或其它需求部门）根据请购单进行根据请购单进行授权审批授权审批，每张请购单必须经过，每张请购单必

2、须经过负预算责任的主管人员签字批准（负预算责任的主管人员签字批准（请购与预算审批请购与预算审批岗位分离岗位分离）2 2编制编制订购单订购单 采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供货商，但询价与确定供货商的职能要后确定最佳供货商，但询价与确定供货商的职能要分离（分离（询价与确定供货商岗位分离询价与确定供货商岗位分离）3 3验收商品，编制验收单验收商品，编制验收单 验收部门先比较所验收商品与订购单上的要求是否验收部门先比较所验收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部

3、门验收后编制一式多联、预先编号的部门验收后编制一式多联、预先编号的验收单验收单，验，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生存在或发生”认定的重要凭证（认定的重要凭证（采购与验收岗位采购与验收岗位分离分离）4 4储存已验收的商品存货（储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位储存岗位与验收岗位分离分离）5 5编制付款凭单（编制付款凭单（付款审批付款审批）（1 1）购货发票内容与验收单、订购单一致；）购货发票内容与验收单、订购单一致；（2 2）购货发票计算是否正确，进行复核；）购货发票计算是否正确，进行复核；（3 3）编制有预先编号的付款凭

4、单，并附上订购单、）编制有预先编号的付款凭单，并附上订购单、验收单、购货发票；验收单、购货发票；（4 4）独立检查付款凭单计算的正确性；）独立检查付款凭单计算的正确性；（5 5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6 6）在凭单上签字批准，照此凭单要求付款；）在凭单上签字批准，照此凭单要求付款；6 6确认与记录负债；确认与记录负债；7 7付款；付款；8 8记录现金、银行存款支出。记录现金、银行存款支出。交易的实质性测试审计目标交易实质性测试发生复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额；审查验收单、订货单和请购单的

5、合理性和真实性；追查存货的采购至存货永续盘存记录；检查取得的固定资产完整性从验收单追查至明细账从卖方发票追查至采购明细账准确性将采购明细账中的记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较；复算包括折扣和运费在内的卖方发票的准确性；加计明细账和总帐数额，测试过账和汇总的准确性分类参照卖方发票，比较会计科目表上的分类；截止将验收单和发票上日期与采购明细账的日期进行比较第二节第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试 （一）采购与付款业务不相容（职务相互分离控制）（一）采购与付款业务不相容（职务相互分离控制）采购与付款业务不相容的岗位至少包括：采购与付款业务不相容的岗

6、位至少包括：1.1.请购与审批；请购与审批；2.2.确定供应商；确定供应商；3.3.采购合同的订立；采购合同的订立；4.4.采购与验收；采购与验收；5.5.采购、验收与相关会计记录；采购、验收与相关会计记录；6.6.付款审批与付款执行。付款审批与付款执行。（二）采购与付款业务授权批准控制（二）采购与付款业务授权批准控制 应对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批应对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围相关控制措施，规定经办

7、人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。和工作要求。1.1.审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。2.2.单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。策失误而造成严重损失。3.3.严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。4.4.单位应当按照请购、审批、采购、

8、验收、付款等单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。采购登记制度。（三）采购与付款业务会计系统控制（三）采购与付款业务会计系统控制 1.1.请购与审批控制（含预算控制）请购与审批控制（含预算控制）2.2.采购与验收控制采购与验收控制 3.3.付款控制付款控制（四）采购与付款业务监督检查控制（四）采购与付款业务监督检查控制 应建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明应建立对采购与付款内部控制的监督

9、检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。地进行检查。监督检查的内容主要包括：监督检查的内容主要包括：1.1.采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。2.2.采购与付款授权批准制度的执行情况。采购与付款授权批准制度的执行情况。3.3.应付账款和预付账款的管理。应付账款和预付账款的管理。4.4.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。1.1.关于请购内部控制的测试关于请购内部控制的测试 选择若干张请购单，检查摘要、数量及日期和相应选择若干张请购单，检查

10、摘要、数量及日期和相应文件的完整性，审核核准的证据手续是否完整，有文件的完整性，审核核准的证据手续是否完整，有无核准人签字等。无核准人签字等。2.2.关于订购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试 注意审查订货单的完整性，如编号、日期、摘要、注意审查订货单的完整性，如编号、日期、摘要、数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全，数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全，审查订货单是否附有请购单或其他授权文件。审查订货单是否附有请购单或其他授权文件。3.3.关于货物验收内部控制的测试关于货物验收内部控制的测试 购货发票是否与验收单一致，查询并观察验收部门购货发票是否与验收单一

11、致，查询并观察验收部门在收货时对货物的检查情况，验收单的内容填写是在收货时对货物的检查情况，验收单的内容填写是否完整，查阅货物质量检验单的内容和处理程序。否完整，查阅货物质量检验单的内容和处理程序。4.4.关于应付账款内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试 检查购货业务的原始凭证，审核其数量、单价、金检查购货业务的原始凭证，审核其数量、单价、金额是否一致，原始凭证上的各项手续是否齐全。额是否一致，原始凭证上的各项手续是否齐全。5.5.关于付款业务内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试 检查支票样本，审核付款是否经过批准，支票是否检查支票样本，审核付款是否经过批准，支票是否与应付凭单一致，检

12、查支票登记簿的编号次序，观与应付凭单一致，检查支票登记簿的编号次序，观察编制凭证、签发支票、保管支票的职责分配是否察编制凭证、签发支票、保管支票的职责分配是否合理；检查付款支票样本，确定资金支付是否完整合理；检查付款支票样本，确定资金支付是否完整地记录在适当的会计期间。地记录在适当的会计期间。案例：案例：购货与付款循环符合性测试案例购货与付款循环符合性测试案例.doc.doc第三节第三节 购货与付款循环的交易类别测试购货与付款循环的交易类别测试 （一）审查购货的真实性（一）审查购货的真实性 1 1复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正

13、常的金额意是否有大额或不正常的金额 2 2检查购货发票、验收单、订货单和请购单等原检查购货发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证是否合理与真实始凭证是否合理与真实 3 3从追查存货的采购至存货永续盘存记录从追查存货的采购至存货永续盘存记录 4 4检查取得的固定资产，从明细账追查到原始凭检查取得的固定资产，从明细账追查到原始凭证，追查到实物，即证，追查到实物，即“逆查逆查”，确认购货交易的高，确认购货交易的高估问题。估问题。（二）审查购货的完整性（二）审查购货的完整性 1 1从验收单追查至采购明细账（从验收单追查至采购明细账（“顺查顺查”，查低，查低估）估）2 2从购货发票追查至采购明细账（从购

14、货发票追查至采购明细账（“顺查顺查”，查，查低估）低估）（三）审查购货业务估价的正确性（三）审查购货业务估价的正确性（四）审查购货业务分类的正确性（四）审查购货业务分类的正确性（五）审查购货业务披露的正确性（五）审查购货业务披露的正确性第四节第四节 应付账款审计应付账款审计 1.1.确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；2.2.确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款期末余额是否正确；3.3.确定应付账款在会计报表的披露是否恰当。确定应付账款在会计报表的披露是否恰当。1.1.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表 将明细表上的数额汇总，并和总分

15、类账相核对，如将明细表上的数额汇总，并和总分类账相核对，如果二者不符，应查明原因，并做出相应的调整。果二者不符，应查明原因，并做出相应的调整。还可抽查明细表中的一些项目，同应付账款明细账还可抽查明细表中的一些项目，同应付账款明细账和应付账款总分类账相核对，看其内容是否一致。和应付账款总分类账相核对，看其内容是否一致。2.2.实施分析性复核程序实施分析性复核程序（1 1）本期期末与上期期末余额进行比较，分析其波）本期期末与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；动原因；（2 2）分析）分析长期挂账的应付账款长期挂账的应付账款，要求被审单位做，要求被审单位做出解释，判断被审单位是否缺乏偿债能力或利用

16、应出解释，判断被审单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；付账款隐瞒利润；（3 3）计算各种比率，并同以前各期相比较）计算各种比率，并同以前各期相比较 应付账款占进货比率应付账款占进货比率=应付账款应付账款/进货进货 应付账款占流动负债比率应付账款占流动负债比率=应付账款应付账款/流动负债流动负债 应付账款周转率应付账款周转率=赊购净额赊购净额/应付账款应付账款 3.3.函证应付账款函证应付账款 在一般情况下，不需要对应付账款进行函证。在一般情况下，不需要对应付账款进行函证。如果被审计单位内部控制风险较高，某些应付账款如果被审计单位内部控制风险较高，某些应付账款账户金额较大或被审计单位处于

17、经济困难阶段，则账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。应进行应付账款的函证。选择函证账户时，应注意以下事项选择函证账户时，应注意以下事项:（1 1）除了金额较大的账户，还应包括那些在资产负）除了金额较大的账户，还应包括那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货商债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货商的账户。的账户。（2 2）对于上一年度供过货而本年度又没有供货的，）对于上一年度供过货而本年度又没有供货的，以及没有按月寄送对账单的供货商进行函证。以及没有按月寄送对账单的供货商进行函证。（3 3）存在关联方交易的账户进行函证。）存在关联方交易的账户进行

18、函证。函证方式：肯定式（函证中不宜指明应付账款的余函证方式：肯定式（函证中不宜指明应付账款的余额）额）CPACPA必须对函证的过程进行控制，要求直接回函；必须对函证的过程进行控制，要求直接回函；对未回函的，决定是否再次进行函证；如果存在未对未回函的，决定是否再次进行函证；如果存在未回函的重大项目，应采用替代审计程序，通常可以回函的重大项目，应采用替代审计程序，通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付。记账，核实其是否已支付。4.4.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款 （1 1）检查资产负债表日尚未处理的不符合要

19、求的购）检查资产负债表日尚未处理的不符合要求的购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务，并询问会计人员未入账的原因；业务，并询问会计人员未入账的原因；（2 2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确定）检查资产负债表日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入资产负债表日；这些发票记录的负债是否应记入资产负债表日；（3 3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确定其入账时间是否正确。生额的相应凭证，确定其入账时间是否正确。例：为证实例：为证实QQ公司应付账款的发生和偿还记录是否

20、公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有目标的有()()。A.A.结合存货监盘，检查结合存货监盘，检查QQ公司在资产负债表日是否公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B.B.抽查抽查QQ公司本期应付账款明细账贷方发生额，核公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确否正确

21、 C.C.检查检查QQ公司资产负债表日后收到的购货发票，确公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确认其入账时间是否正确 D.D.检查检查QQ公司资产负债表日后应付账款明细账借方公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 答案：答案：ACAC 5.5.审查应付账款是否存在借方余额审查应付账款是否存在借方余额 借方余额应在借方余额应在“预付账款预付账款”项目反映，应检查被项目反映，应检查被审计单位有无应付账款借方余额，并决定是否进行审计单位有无应付账款借方余额，并决定是否进行重分类。重分类。6.6.应付账款在

22、资产负债表上的披露应付账款在资产负债表上的披露 “应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账预付账款款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。列。应付账款审计案例应付账款审计案例.doc.doc 第五节第五节 固定资产审计固定资产审计 确定固定资产是否存在；是否归被审计单位所有；确定固定资产是否存在；是否归被审计单位所有；增减变动的记录是否完整；计价是否恰当；折旧政增减变动的记录是否完整；计价是否恰当；折旧政策和折旧方法是否恰当，折旧的计提数额是否正确；策和折旧方法是否恰当，折旧的计提数额是否正确；固定资产清理是否正确；

23、在建工程的结转是否正确；固定资产清理是否正确；在建工程的结转是否正确；固定资产和累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。固定资产和累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。1.1.索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 核对固定资产明细分类账和总分类账有关账户的余核对固定资产明细分类账和总分类账有关账户的余额是否相符，如果不相符，应查出从何时起不相符，额是否相符，如果不相符，应查出从何时起不相符，并将从此时起的明细分类账与有关的原始凭证进行并将从此时起的明细分类账与有关的原始凭证进行核对，查明不符的原因，予以调整。累计折旧也是核对，查明不符的原因，予以调整。累计折旧

24、也是一样。一样。2.2.分析性复核分析性复核 (1)(1)计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；固定资产未在账户上注销的问题；(2)(2)计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；(3)(3)计算累计折旧与固定资产原值的比率，将此比计算累计折旧与固定资产原值的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误

25、；率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误；(4)(4)比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误；区分以上可能存在的错误；(5)(5)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理；断差异产生的原因是否合理；(6)(6)分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建

26、工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。固定资产审计案例固定资产审计案例.doc.doc1 1 3.3.固定资产增加的审查固定资产增加的审查 (1)(1)对外购固定资产的审查对外购固定资产的审查 是否经过审批：审查批准文件是否经过审批：审查批准文件 核对购货合同、发票、保险单、运输单核对购货合同、发票、保险单、运输单 审查固定资产验收报告审查固定资产验收报告 审查固定资产使用年限和残值估计是否合理审查固定资产使用年限和残值估计是否合理 审查固定资产折旧计提和报废处理

27、是否正确审查固定资产折旧计提和报废处理是否正确 (2)(2)对自建固定资产的审查对自建固定资产的审查 是否经过审批：审查建设项目批准文件是否经过审批：审查建设项目批准文件 审查建设成本的构成是否合规，计算是否准确审查建设成本的构成是否合规，计算是否准确 审查竣工决算、验收和移交报告是否正确审查竣工决算、验收和移交报告是否正确 对已经在用尚未办理竣工决算的固定资产的审查对已经在用尚未办理竣工决算的固定资产的审查（3 3）审查投资者投入的固定资产）审查投资者投入的固定资产（4 4）审查更新改造的固定资产）审查更新改造的固定资产（5 5）审查因债务人抵债、非货币性交易取得的固）审查因债务人抵债、非货

28、币性交易取得的固定资产定资产（6 6）审查盘盈的固定资产）审查盘盈的固定资产 固定资产审计案例固定资产审计案例.doc.doc2 2 4.4.固定资产减少的审查固定资产减少的审查 固定资产减少大致有以下去向：出售、报废、毁损、固定资产减少大致有以下去向：出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。投资转出、盘亏等。对固定资产减少的审计，审计重点如下：对固定资产减少的审计，审计重点如下：(1)(1)审查减少固定资产的批准文件；审查减少固定资产的批准文件；(2)(2)审查减少固定资产是否进行技术检验或评估；审查减少固定资产是否进行技术检验或评估；(3)(3)审查减少固定资产的会计账务处理是否正确，审查减少

29、固定资产的会计账务处理是否正确，累计折旧是否冲销；累计折旧是否冲销；(4)(4)审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性，并与银行存款、营业外收支、投资收益等合法性，并与银行存款、营业外收支、投资收益等有关账户核对。有关账户核对。5.5.对固定资产进行实地观察对固定资产进行实地观察 可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况其目前的使用状况 也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，也可以以实

30、地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。实地观察的重点是实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产本期新增加的重要固定资产 6.6.调查未使用和不需用的固定资产调查未使用和不需用的固定资产 有无已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资有无已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产，因改扩建等原因暂停使用的固定资产，以及多产，因改扩建等原因暂停使用的固定资产，以及多余或不适用的需要进行处理的固定资产，如有应作余或不适用的需要进行处理的固定资产，如有应作彻底调查，以确定其是否真实。彻底调查，以确定其是否真实。同时，还应调查未

31、使用、不需用固定资产的购建启同时，还应调查未使用、不需用固定资产的购建启用及停用时点，并做出记录。用及停用时点，并做出记录。7.7.检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况 结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如存在，应取证、记录，并提请抵押、担保情况。如存在，应取证、记录，并提请被审计单位作必要披露。被审计单位作必要披露。8.8.审查固定资产的租赁情况审查固定资产的租赁情况 经营租赁或融资租赁经营租赁或融资租赁 9.9.检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 固定资产

32、的标准、分类、计价方法和折旧方法，各固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧率类固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧率 分类披露固定资产在本期的增减变动情况分类披露固定资产在本期的增减变动情况 披露用作抵押、担保和本期从在建工程转入数、本披露用作抵押、担保和本期从在建工程转入数、本期出售固定资产数、本期置换固定资产数等期出售固定资产数、本期置换固定资产数等固定资产审计案例固定资产审计案例.doc.doc3 3第五节第五节 累计折旧的审计累计折旧的审计 折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是

33、否一贯遵循；累计折旧增减变是否一贯遵循；累计折旧增减变 动的记录是否完整；动的记录是否完整；折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；累折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；累计折旧的期末余额是否正确；累计折旧在会计报表计折旧的期末余额是否正确；累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。上的披露是否恰当。1.1.编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表 2.2.对固定资产累计折旧进行分析性复核。对固定资产累计折旧进行分析性复核。3.3.审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况 检查折旧范围、折旧方法是否符合国家规定，有无

34、检查折旧范围、折旧方法是否符合国家规定，有无扩大或缩小折旧范围、随意变更折旧方法扩大或缩小折旧范围、随意变更折旧方法 4.4.固定资产折旧计算和分配的审查固定资产折旧计算和分配的审查 审阅、复核固定资产折旧计算表审阅、复核固定资产折旧计算表 5.5.将将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较 以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用费用 6.6.检查累计折旧的披露是否恰当检查累计折旧的披露是否恰当 固定资产审计案例固定

35、资产审计案例.doc.doc4 4综合练习：综合练习：固定资产审计案例固定资产审计案例.doc.doc5.65.6单选：单选：1 1、金达普明公司制定了如下控制制度，其中不能、金达普明公司制定了如下控制制度，其中不能防止发现购货与付款循环发生错误或舞弊的是（防止发现购货与付款循环发生错误或舞弊的是（）A A、由被授权的财务人员签署支票、由被授权的财务人员签署支票 B B、订货单经采购部门及有关部门批准，其副本应、订货单经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财务部门及时提交财务部门 C C、收到的购货发票后，应立即与订货凭单、验单、收到的购货发票后，应立即与订货凭单、验单核对相符核对相符 D

36、 D、请购单连续编号、请购单连续编号 答案答案:D:D，由于企业内不少部门都可以填列请购单，由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负预算责任的主管人员签字批准。对这类支出预算负预算责任的主管人员签字批准。2 2、确认与记录负债是购货与付款循环的重要环节。金达普、确认与记录负债是购货与付款循环的重要环节。金达普明公司实施了以下的各种控制措施，其中与负债业务明公司实施了以下的各种控制措施，其中与负债业务“完整完整性性”认定关系最为密切的控制措施是（认定关系最为密切的控制措施是（）。）。A A、会计主

37、管赵某负责监督为采购交易而编制的记账凭证、会计主管赵某负责监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性中账户分类的适当性 B B、财务人员钱某定期核对编制记账凭证的日期与应付凭单、财务人员钱某定期核对编制记账凭证的日期与应付凭单副联的日期副联的日期 C C、由独立检查人员孙某核对所记录的凭单总数与应付凭、由独立检查人员孙某核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表的一致性单部门送来的每日凭单汇总表的一致性 D D、财务人员李某独立检查应付账款总账余额与应付凭单、财务人员李某独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付凭单档案中的总金额的一致性部门未付凭单档案中的总金额的一致性 答

38、案答案:C:C，A A与与“表达与披露表达与披露”认定最为密切；认定最为密切；B B、D D与与“估价估价或分摊或分摊”最为密切；最为密切；C C与与“存在或发生存在或发生”及及“完整性完整性”认定认定关系同等密切。选关系同等密切。选C C最为恰当。最为恰当。3 3、金达普明公司针对固定资产的管理制定如下内、金达普明公司针对固定资产的管理制定如下内部控制措施，其中属于固定资产内部控制弱点的是部控制措施，其中属于固定资产内部控制弱点的是（）A A、购买设备的付款支票未经会计主管签章、购买设备的付款支票未经会计主管签章 B B、设、设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资备通常在所估计使用寿

39、命即将结束时才重置固定资产产 C C、所有设备的购买购由使用设备部门自行办理、所有设备的购买购由使用设备部门自行办理 D D、出售提尽折旧的旧设备时，将所得价款记其他、出售提尽折旧的旧设备时，将所得价款记其他收益收益 答案答案:C:C，所有设备的购买均由使用设备部门自行，所有设备的购买均由使用设备部门自行办理，不相容职责没有进行分离。办理，不相容职责没有进行分离。4 4、刘金执行了下列控制测试程序，其中属于为保、刘金执行了下列控制测试程序，其中属于为保证购货业务的分类正确的是（证购货业务的分类正确的是（）A A、检查核准购货标记、检查核准购货标记 B B、审核批准采购价格和折、审核批准采购价格

40、和折扣的标记扣的标记 C C、检查有关凭证上内部核查的标记、检查有关凭证上内部核查的标记 D D、检查验收单连续编号的完整性、检查验收单连续编号的完整性 答案答案:C:C，A A是真实性，是真实性，B B是估价，是估价，D D是完整性，是完整性，C C项项是分类是分类 5.5.注册会计师刘金执行如下程序中，不属于对固定注册会计师刘金执行如下程序中，不属于对固定资产取得和处置实施控制测试的程序有（资产取得和处置实施控制测试的程序有（）A A、审查固定资产取得是否与预算相符，有无重大、审查固定资产取得是否与预算相符，有无重大差异差异 B B、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准、审查固定资产的

41、取得和处置是否经过授权批准 C C、审查是否正确划分资本性支出和收益性支出、审查是否正确划分资本性支出和收益性支出 D D、审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付、审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理等会计记录的适当账款、银行存款、固定资产清理等会计记录的适当性性 答案答案:D:D，审查与固定资产取得和处置相关的项目，审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理等会计记录如应付账款、银行存款、固定资产清理等会计记录的适当性，应属于相关的实质性测试程序。的适当性，应属于相关的实质性测试程序。7 7、深圳刘关张会计师事务所的注册会计师张雨、

42、深圳刘关张会计师事务所的注册会计师张雨、刘金正在对厦门金达普明股份有限公司进行刘金正在对厦门金达普明股份有限公司进行20042004年年度审计，刘金负责该公司的购货与付款循环的审计，度审计，刘金负责该公司的购货与付款循环的审计，现正在对该公司应付账款项目进行审计。假如发现现正在对该公司应付账款项目进行审计。假如发现存在以下问题，请代刘金做出专业判断。对于金达存在以下问题，请代刘金做出专业判断。对于金达普明公司的应付账款，注册会计师刘金怀疑该公司普明公司的应付账款，注册会计师刘金怀疑该公司存在低估的情形，因此将检查未入账的业务作为重存在低估的情形，因此将检查未入账的业务作为重要的审计目标。他执行

43、了如下几个程序，其中无效要的审计目标。他执行了如下几个程序，其中无效的是（的是（）A A、结合存货监盘，检查在资产负债表日以后是否、结合存货监盘，检查在资产负债表日以后是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务务 B B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期货发票的日期 C C、检查资产负债表日后应付账款贷、检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证方发生额的相应凭证 D D、检查资产负债表日前应付、检查资产负债表日前应付账款贷方发生额的相应凭证账款贷方发生额的相应凭证 答案答案:

44、D:D，确切地说，未入账的业务，是指，确切地说，未入账的业务，是指“应在应在被审计年度入账而未入账的业务被审计年度入账而未入账的业务”。这就注定了注。这就注定了注册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此种册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此种业务业务 多选：多选：1.1.远安公司制定的以下各项内部控制制度中，能够远安公司制定的以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购与付账款环节发生的错误或舞弊的防止或发现采购与付账款环节发生的错误或舞弊的有（有（）A A、所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其、所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门副本应及时提交财会部门 B

45、 B、现购业务必须经财务部门批准后方可支付价款、现购业务必须经财务部门批准后方可支付价款 C C、收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符验收单核对相符 D D、采用总价法记录现金折扣，并、采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失严格复核是否发生折扣损失 答案答案:ACD:ACD，B B选项中的业务不应由财务部门批准。选项中的业务不应由财务部门批准。2.2.深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华、陈永健正在对河南远安股份有限公司进行陈永健正在对河南远安股份有限公司进行200420

46、04年的年的年度审计，陈永健负责远安公司购货与付款循环的年度审计，陈永健负责远安公司购货与付款循环的审计，在对应付账款项目进行实质性测试时，先后审计，在对应付账款项目进行实质性测试时，先后遇到以下问题，请代陈永健做出专业判断。函证应遇到以下问题，请代陈永健做出专业判断。函证应付账款时，注册会计师陈永健拟选择较大金额的债付账款时，注册会计师陈永健拟选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。其理由是（）。其理由是（）。A A、较大金额的债权人比较

47、重要、较大金额的债权人比较重要 B B、资产负债表日、资产负债表日金额为零的应付账款可能存在重大的漏报金额为零的应付账款可能存在重大的漏报 C C、只要是大金额的应收账款就存在高估债务的情、只要是大金额的应收账款就存在高估债务的情况况 D D、应付账款审计的目标侧重于防止低估负债、应付账款审计的目标侧重于防止低估负债 答案答案:ABD:ABD，C C明显错误，而明显错误，而A A、B B、D D皆是负债审计皆是负债审计的要求。的要求。3 3、在对应付账款进行实质性测试时，陈永健应根、在对应付账款进行实质性测试时，陈永健应根据远安公司的实际情况，选择以下（据远安公司的实际情况，选择以下（）方法进

48、行分）方法进行分析性复核。析性复核。A A、将本期末应付账款余额与上期期末余额进行比、将本期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因较，分析其波动原因 B B、将本期各月月末的应付账款余额进行比较，寻、将本期各月月末的应付账款余额进行比较，寻找重大或异常的变动找重大或异常的变动 C C、长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺、长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或隐瞒利润乏偿债能力或隐瞒利润 D D、计算应付账款占存货及流动负债的比率，并与、计算应付账款占存货及流动负债的比率，并与前期比较，评价整体合理性前期比较，评价整体合理性 答案答案:ACD:ACD 4 4、深

49、圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华、陈永健正在对河南远安股份有限公司进行华、陈永健正在对河南远安股份有限公司进行20042004年的年度审计，陈永健负责远安公司购货与付款循年的年度审计，陈永健负责远安公司购货与付款循环的审计，在对固定资产项目进行实质性测试时，环的审计，在对固定资产项目进行实质性测试时，先后遇到以下问题，请代陈永健做出专业判断。下先后遇到以下问题，请代陈永健做出专业判断。下列所叙述的固定资产的实质性测试程序中，正确的列所叙述的固定资产的实质性测试程序中，正确的是（）。是（）。A A、对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未、对已经

50、在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否暂估入账，办理竣工决算的固定资产，检查其是否暂估入账，并按规定提取折旧并按规定提取折旧 B B、实地观察固定资产时，注册会计师应以固定资、实地观察固定资产时，注册会计师应以固定资产明细分类账户为起点，进行实地追查产明细分类账户为起点，进行实地追查 C C、注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当、注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产期增加和减少的固定资产 D D、在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额、在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行全面审计进行全面审计 E E、审计固定资产减少的目的在