纳税评估方法-课件.ppt
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1、纳税评估方法纳税评估方法 主要方法主要方法(纳税评估的延伸形态)(纳税评估的延伸形态)n投入产出法投入产出法n能耗测算法能耗测算法n工时(工资)耗用法工时(工资)耗用法n设备生产能力法设备生产能力法n设备周期法设备周期法n毛利率法毛利率法n费用倒挤法费用倒挤法n以进控销法以进控销法n产品链分析法产品链分析法n资金监控法资金监控法n外部信息核对分析法外部信息核对分析法指标分析找方向、模型运用找原因指标分析找方向、模型运用找原因n指标分析:指标分析:主营业务收入变动率与主营业务利润、主营业务成主营业务收入变动率与主营业务利润、主营业务成本变动率配比分析本变动率配比分析 税负率销项、进项、利润、扣除
2、项目税负率销项、进项、利润、扣除项目n项目分析:项目分析:销售额存货推算、资金流推算投入产出、定销售额存货推算、资金流推算投入产出、定耗测算、进项税金控制额耗测算、进项税金控制额指标提示异常时应注意:指标提示异常时应注意:(1)销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。(2)发生发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。视同销售行为而减少的存货未计销项税。(3)发生非正常损失未作进项税转出。发生非正常损失未作进项税转出。(4)以物易物未计销售收入。以物易物未计销售收入。(5)以货抵债未计销售收入。以货抵债未计销售收入。1.投入产出法投入产出法适用范围:适用范
3、围:产品相对单一的工业企业产品相对单一的工业企业如:纺织行业中的纺纱、食用植物油、水如:纺织行业中的纺纱、食用植物油、水泥、皮革制造等行业泥、皮革制造等行业投入产出比模型投入产出比模型测算应税销售收入测算应税销售收入=(期初库存产品数量(期初库存产品数量+测算期产品产测算期产品产量量-期末库存产品数量)期末库存产品数量)测算期产品销售单价测算期产品销售单价测算期产品产量测算期产品产量=当期投入原材料数量当期投入原材料数量投入产出比投入产出比问题值问题值=(测算应税销售收入(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收企业实际申报应税销售收入)入)适用税率(征收率)适用税率(征收率)信息来源n1、原
4、材料数量,一方面从原材料相关科目,明细帐中取数,另一方面应与仓库保管单据、凭证等核对。原材料科目原材料科目辅助材料辅助材料废料废料修理修理用备件用备件外购外购半成品半成品原料及原料及主要材料主要材料包装材料包装材料2、库存商品(产成品)外购外购商品商品产品产品代修品代修品代制品代制品该科目平时只记数量该科目平时只记数量不记金额,月末计算不记金额,月末计算产成品的实际成本。产成品的实际成本。反映产成品的收入、反映产成品的收入、发出和结存情况,借发出和结存情况,借方登记验收入库的各方登记验收入库的各种产成品的实际成本,种产成品的实际成本,贷方登记反映发出和贷方登记反映发出和销售产成品的实际成销售产
5、成品的实际成本。本。实例分析实例分析 基本情况:某织布厂基本情况:某织布厂20192019年年6 6月被认定为增值税一般纳税人,月被认定为增值税一般纳税人,出口供货企业,现有职工出口供货企业,现有职工9090人,共有织机人,共有织机1111台,主要产品为台,主要产品为毛巾、浴巾。毛巾、浴巾。实例分析 2019 2019年年1515月,实现销售收入月,实现销售收入684500684500元,销项税额元,销项税额116365116365元,进项税额元,进项税额105857105857元,缴纳增值税元,缴纳增值税1050810508元,元,当期税负当期税负1.53%.1.53%.产品平均售价为产品平
6、均售价为19.219.2元元/公斤(不含公斤(不含税),税),1-51-5月投入棉纱月投入棉纱6238562385公斤,账面期初无库存,公斤,账面期初无库存,期末库存为期末库存为1300013000公斤,销量为公斤,销量为3700037000公斤,该行业投公斤,该行业投入产出比在入产出比在85%85%以上。以上。实例分析实例分析n20192019年年6 6月,评估人员运用投入产出比模型测算结果如月,评估人员运用投入产出比模型测算结果如下:下:n测算期产量测算期产量6238562385(测算期投入原材料)(测算期投入原材料)85%85%(投(投入产出率)入产出率)53027.2553027.25
7、公斤公斤n测算期销售量测算期销售量53027.2553027.25(测算期产量)(测算期产量)1300013000(期(期末库存)末库存)40027.2540027.25公斤公斤实例分析实例分析n评估问题值评估问题值40027.25(测算期销售量)(测算期销售量)37000(账面销量)(账面销量)3027.25公斤公斤n评估差异金额评估差异金额3027.2519.2元(每公斤售价)元(每公斤售价)58123.2元元实例分析实例分析n企业投入产出比企业投入产出比n(申报销售额申报销售额/当期销售单价当期销售单价-期初库存期初库存+期末库存期末库存)/)/当当期投入原材料数量期投入原材料数量n投入
8、产出比投入产出比=(684500/19.2-0+13000)/62385=77.98%=(684500/19.2-0+13000)/62385=77.98%单位产品定耗模型n测算应税销售收入测算应税销售收入=(期初库存产品数量(期初库存产品数量+测算期产品测算期产品产量产量-期末库存产品数量)期末库存产品数量)测算期产品销售单价测算期产品销售单价n测算期产品产量测算期产品产量=测算期原材料或包装物耗用量测算期原材料或包装物耗用量单单位产品耗用原材料或包装物定额位产品耗用原材料或包装物定额n 问题值问题值=(测算应税销售收入(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售企业实际申报应税销售收入)收入)
9、适用税率(征收率)适用税率(征收率)友情提示友情提示n(一)注意测算分析和实地调查相结合。(一)注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果,必须深入调查,从企业对测算分析结果,必须深入调查,从企业仓库保管、库存明细账、辅助材料、包装仓库保管、库存明细账、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析,查找线索;物耗用等多方面印证、分析,查找线索;n(二)对农副产品收购、废旧物资收购等(二)对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法分析其收购发票开具的真企业可利用该法分析其收购发票开具的真实性。实性。2.能耗测算法能耗测算法适用范围 纺织业、造纸、水泥、钢纺织业、造纸、水泥、钢材生产等工业企业。材生
10、产等工业企业。模型 测算应税销售收入测算应税销售收入=(期初库存产品数量(期初库存产品数量+测算期产品产量测算期产品产量-期末库存产品数量)期末库存产品数量)测算测算期产品销售单价期产品销售单价 测算期产品产量测算期产品产量=测算期生产能耗量测算期生产能耗量测测算期单位产品能耗定额算期单位产品能耗定额 问题值问题值=(测算应税销售收入(测算应税销售收入-企业实际申企业实际申报应税销售收入)报应税销售收入)适用税率(征收率)适用税率(征收率)主要产品为炼钢生铁、球墨生铁、铸造生铁。1-5月生产用电9906604.04度,行业单位产品耗电定额为150度/吨,申报销售收入12428万元,单价0.18
11、9万元/吨,利用能耗测算法分析:测算期产品产量66044.03吨 测算期应税销售收入12482.32万元例例某炼铁厂某炼铁厂友情提示(一)如以电费推算用电量,应扣除企业缴纳的基本电费。因为电管部门规定,凡变压器功率在315千伏安(含)以上的,无论用电多少,均须按每千伏安缴纳15元的基本电费。非生产性(办公照明、空调使用等)的扣除。是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况,少计其他业务收入或多抵进项情况。(二)应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系,核实企业数据的真实性。(三)考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。可根据当地实际选用或增设辅助指标,确定科学、合理的
12、参考系数,多个指标并用,便于发现问题和疑点 3.3.工时(工资)耗用法工时(工资)耗用法适用范围n单位产品耗用工时或者工资基本稳定或具有单位产品耗用工时或者工资基本稳定或具有一定地域标准,工资或工时记录完整、核算一定地域标准,工资或工时记录完整、核算相对规范的工业企业。相对规范的工业企业。造纸、面粉、造纸、面粉、小煤矿、机小煤矿、机砖等行业。砖等行业。模型 测算应税销售收入测算应税销售收入=(期初库存产品数量(期初库存产品数量+测算期产品产量测算期产品产量-期末库存产品数量)期末库存产品数量)测算期产品销售单价测算期产品销售单价 测算期产品产量测算期产品产量=测算期生产人员工时测算期生产人员工
13、时总量(工资总额)或某一主要生产环节工总量(工资总额)或某一主要生产环节工时总量(工资总额)时总量(工资总额)单位产品耗用工时单位产品耗用工时(或者工(或者工 资)资)问题值问题值=(测算应税销售收入(测算应税销售收入-企业实企业实际申报应税销售收入)际申报应税销售收入)适用税率(征收适用税率(征收率)率)n某造纸机械厂增值税一般纳税人,以生产复卷机为主。2019年申报应税销售收入6615000元,全年应缴增值税85974元,每台复卷机需要喷漆280个小时,0.5元/工时,共有喷漆工20人,全年工时102980个,工资51490元。例例n测算出复卷机368台。n2019年该企业纳税申报金额66
14、15000元,按当年度卷机市场平均单位售价21000元(不含税),计算出当年的销售数量应为315台,2019年底帐面库存20台。n据此,评估人员认定企业少申报了33台,隐瞒销售收入693000元(不含税),应补缴增值税款117810元。此案经稽查部门介入查实后,向公安部门进行了移交。友情提示n(一)企业的生产工时(工资)标准或者关键生产环节工时(工资)标准应相对稳定;n(二)参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时(工资)标准,便于税企双方工时(工资)标准的共同认可;n(三)生产工时总量(工资总额)的所属期要与生产产品的所属期配比。4.4.设备生产能力法设备生产能力法适用范围造纸业、水泥制
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