第五章税收法规课件.ppt

1、项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利职工福利费费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准的部分准予予当年不得扣除当年不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予的部分准予当年不得扣除当年不得扣除职工教育职工教育经费经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分准的部分准予扣除，予扣除，当年不得扣除；但超过当年不得扣除；但超过部分准予部分准予结转以后纳结转以后纳税年度扣除税年度扣除利息费用利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息计算的利息当年不得扣除当年不得扣除业务招待业务招待费费按照发生额的按

2、照发生额的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的5当年不得扣除当年不得扣除广告费和广告费和业务宣业务宣传费传费不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入l5%以以内的部分，准予扣除内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过当年不得扣除；但超过部分，准予部分，准予结转以后结转以后纳税年度扣除。纳税年度扣除。公益性捐公益性捐赠支出赠支出不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。当年不得扣除当年不得扣除业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经企业发生的与生产经营活动有关的业务招营活动有关的业务招待费支出，按

3、照发生待费支出，按照发生额的额的60%扣除，但最扣除，但最高不得超过当年销售高不得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的5。特别提示：特别提示：当年销售（营当年销售（营业）收入包括：业）收入包括：销售销售货物收入、货物收入、劳务收入劳务收入、出租财产收入、出租财产收入、转让转让无形资产使用权收入无形资产使用权收入、视同销售收入等，即视同销售收入等，即会计核算中的会计核算中的“主营主营业务收入业务收入”、“其他其他业务收入业务收入”。扣除扣除最高最高限额限额实际发生额实际发生额60%；不超过销售（营业）收入不超过销售（营业）收入5实际实际扣除扣除数额数额扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额

4、与实际发生数额的60%孰低原则孰低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2000万元，万元，业务招待费发生扣除最高限额业务招待费发生扣除最高限额2000510万元。分两种情况：万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生40万万元：元：4060%24万元；税前可扣万元；税前可扣除除10万元万元（2）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生15万万元：元：1560%9万元；税前可扣除万元；税前可扣除9万元万元广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费（1）税前扣除标准：）税前扣除标准：企业发企业发生的符合条件的广告费和生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务

5、业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销有规定外，不超过当年销售（营业）收入售（营业）收入l5%的部的部分，准予扣除；超过部分，分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣准予结转以后纳税年度扣除。除。（2）广告费条件：）广告费条件：广告是通过工商部门广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；批准的专门机构制作的；已实际支付费用已实际支付费用.并已并已取得相应发票；取得相应发票；通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。扣除最扣除最高限额高限额销售（营业）收入销售（营业）收入15%实际扣实际扣除数额除数额扣除扣除最高限额最高限额与与实际发生数实际发

6、生数额额孰低原则孰低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣万元，广告费发生扣除最高限额除最高限额200015%=300万元。万元。（1）广告费发生）广告费发生200万元：万元：税前可扣除税前可扣除200万元万元（2）广告费发生）广告费发生350万元：万元：税前可扣除税前可扣除300万元万元超标准超标准处理处理结转以后纳税年度扣除结转以后纳税年度扣除捐赠捐赠项目项目税前扣税前扣除方法除方法要点要点公益公益性捐性捐赠赠限额比限额比例扣除例扣除 限额比例：限额比例：12%；限额标准：限额标准：年度利润总额年度利润总额12%；扣除方法：扣除方法：扣除限额与实际扣除限额

7、与实际发生额中的较小者发生额中的较小者超标准超标准的公益性捐赠，不得的公益性捐赠，不得结转以后年度。结转以后年度。非公非公益性益性捐赠捐赠不得不得扣除扣除纳税人纳税人直接向受赠人的捐赠直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整应作纳税调整某企业本年利润总额为20万元，全年的销售收入为100万元，工资总额为10万元，全年支付的职工福利费为2.4万元，向工会支付工会费2000元，全年的业务招待费10万元，对外捐赠支出为6.6万元，本年发生广告费5万元。企业所得税率为25%。要求：计算本年企业的所得税某工人6月工资所得为30000元。则该工人应纳的个人所得税为：应纳税所得额=30000-2000=28000元。个人所得税应纳税额=2800025%-1375=5625元。态度决定一切态度决定一切细节影响成败细节影响成败