简并增值税税率结构课件.ppt

1、简并税率政策讲解徐汇区税务局2017.6 1自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。现将有关政策通知如下：一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。21.适用11%增值税税率货物范围注释2.2017年6月30日以前已申报确认销售（纳税义务发生）尚未开票的，仍可按13%税率开具增值税发票。3.2017年7月1日以后需要开具红字增值税发票的，按对应的蓝字发票开具红字增值税发票。4

2、.2017年7月1日以后取得的13%税率的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书，继续按票面税额抵扣。二、关于购进农产品抵扣进项税额的规定：（一）纳税人购进农产品用于生产销售税率11%、6%的货物服务1.取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；即：按票面注明的税额抵扣进项4项目项目栏次栏次份数份数（一）认证相符的增值税专用发票（一）认证相符的增值税专用发票1=2+31=2+3 其中：本期认证相符且本期申报抵扣其中：本期认证相符且本期申报抵扣2 2 前期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣

3、3 3（二）其他扣税凭证（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8a+8b4=5+6+7+8a+8b 其中：海关进口增值税专用缴款书其中：海关进口增值税专用缴款书5 52.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；即：以不含税的“金额”计算进项税额 金额 税率 税额 9708.74 3%291.26进项税额=9708.74*11%=1067.96项目项目栏次栏次份数份数金额金额税额税额（一）认证相符的增值税专用发票（一）认证相符的增值税专用发票1=2+31=2+3 其中：本期认证相符且本期申报抵扣其中：

4、本期认证相符且本期申报抵扣2 2 前期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣3 3（二）其他扣税凭证（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8a+8b4=5+6+7+8a+8b 其中：海关进口增值税专用缴款书其中：海关进口增值税专用缴款书5 5 农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票6 61 19708.749708.741067.961067.96注意：（1）购进的货物必须是适用11%税率的农产品，上道环节一般是小规模农产品流通或粗加工企业。（2）开具的必须是增值税专用发票。财税201275号：小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务

5、机关代开的普通发票7.1起不再作为抵扣凭证（3）申报进项填在第6栏，仍要办理发票认证（勾选）手续。6 3.取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。即：以免税的“金额”计算进项税额 金额 税率 税额 10000 免税 0进项税额=10000*11%=11007项目项目栏次栏次份数份数金额金额税额税额（一）认证相符的增值税专用发票（一）认证相符的增值税专用发票1=2+31=2+3 其中：本期认证相符且本期申报抵扣其中：本期认证相符且本期申报抵扣2 2 前期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣3 3（二）其他扣税凭

6、证（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8a+8b4=5+6+7+8a+8b 其中：海关进口增值税专用缴款书其中：海关进口增值税专用缴款书5 5 农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票6 61 1100001000011001100关于农产品收购发票的几点说明：1.向农业生产者个人收购时使用，并且不得汇总开具。2.收购方应建立相关台账，记录收购品种、数量、金额、收购地点、运输方式，并妥善留存有关农业生产者个人身份证复印件、收购合同、运费结算单据等资料备查。8 （二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。即：继续按13%

7、抵扣 金额 税率 税额 10000 免税 0购进时抵扣进项税额=10000*11%=1100生产领用时抵扣进项税额=10000*2%=2001919号公告解读号公告解读加计扣除农产品进项税额加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按当期生产领用农产品已按11%11%税率税率（扣除率）抵扣税额（扣除率）抵扣税额11%11%（简并税率前的扣除率（简并税率前的扣除率-11%-11%）9 10项目项目栏次栏次份数份数金额金额税额税额（一）认证相符的增值税专用发票（一）认证相符的增值税专用发票1=2+31=2+3 其中：本期认证相符且本期申报抵扣其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2 2 前期认证相符

8、且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣3 3（二）其他扣税凭证（二）其他扣税凭证4=5+6+7+4=5+6+7+8a+8b8a+8b 其中：海关进口增值税专用缴款书其中：海关进口增值税专用缴款书5 5 农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票6 61 1100001000011001100 代扣代缴税收缴款凭证代扣代缴税收缴款凭证7 7 加计扣除农产品进项税额加计扣除农产品进项税额8a8a200200 （三）继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照财税201238号、财税201357号执行。其中，农产品增值税进项税额核定扣除试点实

9、施办法（财税201238号印发）第四条第（二）项规定的扣除率调整为11%；第（三）项规定的扣除率调整为按本条第（一）项、第（二）项规定执行。11（1）买卖农产品的进项扣除率统一由13%调整为11%。38号文：试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1损耗率）农产品平均购买单价13%/（113）损耗率损耗数量/购进数量12（2）购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等)，扣除率由13%调整为依照用于生产的货物的税率分别适用：货物税率为17%的，扣除率仍维持13%，货

10、物税率为11%的，扣除率调整为11%。38号文：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量农产品平均购买单价13%/(1+13%)如果同时用于两种不同税率的货物的，应分别核算耗用量。13（3）以购进农产品为原料生产货物，货物税率为17%的，扣除率仍维持17%，货物税率为11%的，扣除率调整为11%。38号文：试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：1.投入产出法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率/（1扣除率）当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）农产品单耗数

11、量142.成本法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本农产品耗用率扣除率/（1扣除率）农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本38号文：七、本办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。15（四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。1617销售方销售方适用适用政策政策发票使用发票使用计算计算基数基数用于贸易或生产非用于贸易或生产非17%17%用于生产用于生产17%17%抵扣率抵扣率申报表申报表抵扣率抵扣率申报表申报表农民农民个人自产个人自产免税免税 收购发票收购发票 合计合计抵扣抵扣11%11

12、%第第6 6栏栏抵扣抵扣13%13%第第6 6栏栏+第第8a8a栏栏农业生产单位农业生产单位免税免税 普通发票普通发票 合计合计抵扣抵扣11%11%第第6 6栏栏抵扣抵扣13%13%第第6 6栏栏+第第8a8a栏栏小规模农产品小规模农产品流通企业流通企业免税免税 普通发票普通发票 不得抵扣不得抵扣不得抵扣不得抵扣征税征税专用发票专用发票 金额金额抵扣抵扣11%11%第第6 6栏栏抵扣抵扣13%13%第第6 6栏栏+第第8a8a栏栏普通发票普通发票 不得抵扣不得抵扣不得抵扣不得抵扣一般纳税人农一般纳税人农产品流通企业产品流通企业免税免税 普通发票普通发票 不得抵扣不得抵扣不得抵扣不得抵扣征税征税

13、专用发票专用发票 金额金额抵扣抵扣11%11%第第1 1栏栏抵扣抵扣13%13%第第1 1栏栏+第第8a8a栏栏普通发票普通发票 不得抵扣不得抵扣不得抵扣不得抵扣进口农产品进口农产品征税征税专用缴款专用缴款书书金额金额抵扣抵扣11%11%第第5 5栏栏抵扣抵扣13%13%第第5 5栏栏+第第8a8a栏栏核定扣除核定扣除买价按扣除率还原成买价按扣除率还原成不含税价不含税价抵扣抵扣11%11%第第6 6栏栏抵扣抵扣13%13%或或17%17%第第6 6栏栏（五）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货

14、物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的：1.增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；2.农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。18 注意：关于分别核算的要求 1.分别核算17%和其他税率货物服务的销售额，否则从高适用征税税率。2.分别核算17%和其他税率货物服务的成本、耗用的农产品，及相应加计的进项税额，否则 （1）不允许加计扣除；（2）对于从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票，已按11%抵扣的，应予以转出8%的部分；尚未抵扣的，按3%抵扣进项（第1栏）。19 （六）中华人民共和国增

15、值税暂行条例第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。20三、本通知附件2所列货物的出口退税率调整为11%。出口货物适用的出口退税率，以出口货物报关单上注明的出口日期界定。外贸企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物，购进时已按13%税率征收增值税的，执行13%出口退税率；购进时已按11%税率征收增值税的，执行11%出口退税率。生产企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物，执行13%出口退税率。出口货物的时间，按照出口货物报关单上注明的出口日期执行。21 四、本通知自2017年7月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、相关货物具体范围不一致的，以本通知为准。财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知（财税201275号）第三条同时废止。75号文件第三条：中华人民共和国增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。22