第四章辅助生产成本与制造费用的归集与分配课件.ppt
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- 第四 辅助 生产成本 制造 费用 分配 课件
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1、辅助生产费用与制造费用的核算辅助生产费用与制造费用的核算1一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间,一般很少对外销售或提供服务。辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理等。辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担。2辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用,构成了这些产品或劳务的成本。辅助生产车间应设置“生产成本-辅助生产成本”账户,进行辅助生产费用的归集和分配.“辅助生产成本”按辅助生产车间设置明细账户,按费用项目设置专栏。辅助生产费用的归集程序:3“辅助生产成本”科目一般按车间
2、及产品和劳务分别设置明细账,按成本项目设置专栏或专行,登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。在“制造费用”账户下设置“制造费用辅助生产车间”明细账,单独核算辅助生产车间的制造费用。月末再转入“辅助生产成本”借方,计入各产品或劳务的成本。4“辅助生产成本”科目按车间设置明细账,在账内按成本项目与费用项目相结合设置专栏或专行,车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。制造费用不通过“制造费用”科目,直接记入“辅助生产成本”科目借方。“制造费用”账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。这是一种简化的处理方法,适用与企业规模较小、制造费用不多的辅助生产。5 辅助生产费用的分配
3、通过编制“辅助生产费用分配表”进行。(一)辅助生产费用分配的特点1.1.辅助生产车间提供产品辅助生产车间提供产品根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算产品根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算产品成本。完工产品成本由成本。完工产品成本由“辅助生产成本辅助生产成本”账户的贷账户的贷方转入方转入“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”等账户的借方。等账户的借方。2.2.辅助生产车间提供劳务辅助生产车间提供劳务辅助生产车间对辅助生产车间以外受益单位直接提辅助生产车间对辅助生产车间以外受益单位直接提供水、电、汽、修理业务和运输业务等。供水、电、汽、修理业务和运输业务等。在按实际成本分配时,将分配
4、的成本记入在按实际成本分配时,将分配的成本记入“基本生基本生产产”、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”等账户。等账户。67 在一些企业里,设有多个辅助生产车间。各辅助生产车间对外提供产品或劳务,也相互提供产品或劳务。(交互分配)(交互分配)(对外分对外分配)配)供电车间供电车间修理车间修理车间一车间一车间企业管理部门企业管理部门二车间二车间基本生产车间基本生产车间8为了正确进行成本分配和计算,首先要解决各辅助生产车间之间费用的交互分配问题,在这一基础上,再将辅助生产车间成本对外分配。辅助生产费用分配的方法有:直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。(二)辅
5、助生产费用的分配方法定义 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用,仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配,对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。9计算公式 该辅助生产车间直某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率 =该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理=或行政管理等 费用分配率等部门应分配 部门劳务耗用量辅助生产费用10举例例例4-14-1:某企业设有供电、修理两个辅助生产车间,由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务,因而不设置制造费用明细账,辅助生产车间所发生的
6、费用,全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下(见表4-1)。11日日期期凭凭证证摘摘 要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电外购电力力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合 计计转出转出余额余额略略 略略 分配材料费分配材料费25 00025 000分配工资费分配工资费用用54 00054 000提取折旧费提取折旧费2136021 360分配其他费分配其他费用用28 00014 000 42 000外购电力费外购电力费用用210 000210 000合合 计计54 000 28 000 21360 210 000 25 000 14 000 352360本月
7、转出本月转出352360012辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐表表41 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间修理车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表4-2)。13受受 益益 单单 位位用电度数用电度数用修理工时用修理工时供电车间供电车间修理车间修理车间第一生产车间第一生产车间:产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用第二生产车间第二生产车间:产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用管理部门耗用管理部门耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 5002
8、00690合合 计计383 0006 80014表表4-2 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 200X年年8月月供电车间费用分配率供电车间费用分配率=352360=352360(383000-22200383000-22200)=0.98=0.98元元/度度修理车间费用分配率修理车间费用分配率=340000=340000(6800-5106800-510)=54.05=54.05元元/工时工时15采用直接分配法分配的计算结果如下(见表43):16 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表43 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)项目项目分配分配费用费用分配分配数数 量量分分
9、配配率率分分 配配 金金 额额生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间352 360360 800098307 500301 35026 00025 48027 30025 530修理修理车间车间340 0006 29054055 000270 25060032 43069037 320合计合计692 360-571 600-57 910-62 85017编制会计分录:借:生产成本借:生产成本基本生产成本基本生产成本 571 600 制造费用制造费用 57 910 管理费用管理费用 62 850 贷:生产成本贷:生产成本辅
10、助生产成本(供电车间)辅助生产成本(供电车间)352 360 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)340 000仅对外进行分配一次,计算简单。辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用,计算出来的辅助生产成本就不完整。只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。18定义 将辅助生产车间的费用分两次进行分配,第一次只限于各辅助生产车间之间的交互分配,基本生产车间和行政管理等部门从略;第二次是将辅助生产分配前的费用,加上分入费用,减去分出费用,计算出各辅助生产车间的实际费用后,再采用直接分配法,分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。19第一阶段的交互分配:某
11、辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间交互费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间 该辅助生产车间应分配其他辅助=耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 间交互费用分配率20第二阶段的直接分配:该辅助生产车间 分配转入 分配转出某辅助生产车 直接发生费用+费用 -费用间费用对外分配率=其向基本生产车间、行政管理等部门供的 劳务总量 某基生、行管等部门 该基生或行管等 辅助生产车间应分配辅助生产费用=部门劳务耗用量 对外费用分配率21仍以例4-1为例,采用一次交互分配法计算如下:(1)交互分配供供电电车间交互费用分配率车间交互费用分配率35236035236
12、0383000383000 0.920.92元元/度度修理车间交互费用分配率修理车间交互费用分配率34000034000068006800 5050元元/工时工时修理车间应分配修理车间应分配的的电费电费 =22200=222000.92=204240.92=20424元元供电车间应分配供电车间应分配的的修理费修理费 =510 510 50=2550050=25500元元22(2)对外分配费用(即交互分配后的实际费用)供供电电车间对外分配费用车间对外分配费用 352360 352360 25500255002042420424357436(357436(元元)修理车间对外分配费用修理车间对外分配
13、费用 34000034000020424204242550025500334924(334924(元元)23(3 3)对外费用分配)对外费用分配供电车间对外供电车间对外分配率分配率 357436 357436 3608003608000.990.99元元/度度修理车间对外修理车间对外分配率分配率 334924 334924 6290629053.2553.25元元/工时工时24 分配计算的结果如下(见表4)。25 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表4 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)项项 目目分分 配配费费 用用分分 配配数数 量量分分配配率率 分配金额分配金额供电车间供
14、电车间 修理车间修理车间 生产成本生产成本制造费用制造费用 管理费用管理费用数数量量金额金额数量数量金额金额数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额交交互互分分配配供电供电车间车间352 360383 0000.922220020424修理修理车间车间340 0006 800 5051025500小小 计计692 360-对对外外分分配配供电供电车间车间3574363608000.9930750030442526000257402730027271修理修理车间车间334924629053.2550002662506003195069036724小小 计计692 360-570
15、675-57690-63995()交互分配的会计分录:()交互分配的会计分录:借:生产成本借:生产成本辅助生产成本(供电车间)辅助生产成本(供电车间)25 50025 500 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)20 42420 424 贷:生产成本贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)辅助生产成本(供电车间)20 42420 424 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)25 50025 50026()对外分配的会计分录()对外分配的会计分录:借:生产成本基本生产成本借:生产成本基本生产成本 570 675570 675 制造费用制造费用 57 69057 690 管理费
16、用管理费用 63 99563 995 贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)357436357436 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)334 924 334 924 27克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点,使计算更加准确;同时也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗,加强经济核算。实行厂部、车间两级成本核算的企业里,各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后,才能计算出实际费用,影响了成本计算的及时性。第一阶段交互分配时所要分配的费用不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用,所以计算出来的费用分配率不是实际的分配
17、率,准确性要差一些。28定义 按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量,计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额,为了简化核算,可列入“管理费用”科目中。如果是超支差,应增加管理费用,如果是节约差,则应冲减管理费用。29计算公式各车间部门应分 该车间部门 辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用=的劳务耗用量或劳务的计划单位成本某项辅助生产费用 该辅助生产车间直 分配转 按计划成本分配的差异额 =(接发生的实际费用+入额 )-的分配数额30举例 仍以例4-1的资料为基础,并假设每度电的计划
18、单位成本为1元,每小时修理计划单位成本为55元,采用计划成本分配法分配的结果如下(见表4-5):3132 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表4 200X年年8月月 (计划成本分配法计划成本分配法)项项 目目直接直接发生发生费用费用分分 配配数数 量量计计划划单单位位成成本本按计划成本分配的金额按计划成本分配的金额直接直接发生发生数与数与转入转入数合数合计计差差 异异 供电车间供电车间 修理车间修理车间 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用数数量量金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额供供电电车车间间352360383000
19、1222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修修理理车车间间3400006800 55 5102805050002750006003300069037950362200-11800合合计计692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-14390借:生产成本借:生产成本辅助生产成本(供电车间)辅助生产成本(供电车间)28 05028 050 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)22 20022 200 基本生产成本基本生产成本 582 500582 500 制造费用制造费用 59
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