第二章金融资产(简)课件.ppt

1、2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔1.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔2第二章第二章 金融资产金融资产第一节金融资产的定义及分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节货款和应收账款第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔3本章要点本章要点了解金融资产包括的内容，分类及重了解金融资产包括的内容，分类及重分类的要求和条件；分类的要求和条件；掌握四类金融资产的初始计量、后续掌握四类金融资产的初始计量、后续计量，以及减值的确认和计量要求；计量，以及减值的确认和计量要求；重点掌握下

2、列金融资产的账务处理：重点掌握下列金融资产的账务处理：交易性金融资产；交易性金融资产；持有至到期投资；持有至到期投资；可供出售金融资产。可供出售金融资产。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔4第一节金融资产的定义及分类金融资产：金融资产：是指一切可以在组织的金融市场上进是指一切可以在组织的金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括总称。主要包括库存现金库存现金、银行存款银行存款、应收账款应收账款、应收票据应收票据、其他应收款项其他应收款项、股权投资股权投资、债权投资债权投资和和金融衍生工具金融衍生工具形成的资产等。形

3、成的资产等。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔5企业会计准则第企业会计准则第2222号号-金融工具确认和计量金融工具确认和计量第二条第二条 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。合同。第三条第三条 衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：征的金融工具或其他合同：（一）（一）其价值随其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数汇率、价格

4、指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似或其他类似变量的变动而变动变量的变动而变动，变量为非金融变量，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）（二）不要求初始净投资不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；资；（三）（三）在未来某一日期结算在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或及具有远期合同、期货合同

5、、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。一种以上特征的工具。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔6企业会计准则企业会计准则-金融工具确认和计量金融工具确认和计量第七条第七条 金融资产应当在初始确认时划分为金融资产应当在初始确认时划分为下列下列四类：四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；益的金融资产；（二）持有至到期投资；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（三）贷款和应收款项；

6、（四）可供出售金融资产。（四）可供出售金融资产。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔7相关概念相关概念:金融工具金融工具(第二条第二条)：是指形成一个企业的是指形成一个企业的金融资产金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同合同。分。分为基本为基本(传统传统)金融工具和衍生金融工具。金融工具和衍生金融工具。传统金融工具传统金融工具包括库存现金、银行存款、应收账款、包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、应收票据、其他应收款项、交易性金融资产交易性金融资产、持有持有至到期投资、可供出售金融资产至到期投资、可供出售金融资产、股

7、权投资、应付、股权投资、应付债券等。债券等。衍生（金融）工具衍生（金融）工具(第三条第三条)包括远期合同、期货合同、包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。和期权中一种或一种以上特征的工具。最基本的衍生工具：最基本的衍生工具：远期合同（含期货合同）和期权远期合同（含期货合同）和期权.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔8Whatarederivatives?A derivative is a financial instrument whose value is A derivat

8、ive is a financial instrument whose value is derived from an underlying asset.For example,the value derived from an underlying asset.For example,the value of a warrant depends on the value of the underlying share of a warrant depends on the value of the underlying share(or mother share).Or the value

9、 of a gold futures contract(or mother share).Or the value of a gold futures contract is derived from the current price of gold.Derivatives come is derived from the current price of gold.Derivatives come in two forms:options and futures.in two forms:options and futures.There are two types of options:

10、a call and a put.A call There are two types of options:a call and a put.A call gives the holder a right,but not the obligation,to purchase gives the holder a right,but not the obligation,to purchase a share at a fixed price,known as the exercise price.A a share at a fixed price,known as the exercise

11、 price.A put gives the holder the right,but not the obligation,to put gives the holder the right,but not the obligation,to tender a share and receive,in return,a fixed price.tender a share and receive,in return,a fixed price.If you think that the share price of a company is going to If you think tha

12、t the share price of a company is going to rise,one way to profit from this is to buy its shares.rise,one way to profit from this is to buy its shares.However,if you are wrong,and the share price falls However,if you are wrong,and the share price falls instead,you would have suffered a loss.The size

13、 of the instead,you would have suffered a loss.The size of the loss would depend on how much the price falls,something loss would depend on how much the price falls,something difficult to know ahead of time.Such an uncertainty may difficult to know ahead of time.Such an uncertainty may prevent you f

14、rom acting on your hunch(intuition or prevent you from acting on your hunch(intuition or instinct).instinct).2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔9企业应结合自身企业应结合自身业务特点、投资策略业务特点、投资策略和和风险风险管理要求管理要求，将取得的金融资产在初始确认，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下时划分为以下四类：四类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；金融资产；2、持有至到期投资；、持有至到期投资；3、贷款和应收账

15、款；、贷款和应收账款；4、可供出售金融资产。、可供出售金融资产。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔10在初始确认在初始确认时划分为时划分为以下四类以下四类以公允价值以公允价值计量且其变动计量且其变动计入当期损益计入当期损益的金融资产的金融资产持有至持有至到期投资到期投资贷款和贷款和应收款项应收款项可供出售可供出售金融资产金融资产交易性交易性金融资产金融资产直接指定为直接指定为以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期且其变动计入当期投益的金融资产投益的金融资产特别需要考虑两个方面的因素：特别需要考虑两个方面的因素：一是企业持有该金融资产的意图是什么；一是企业持有该金融资产的意图是

16、什么；二是该项金融资产是否符合特定类别的金融资产定义。二是该项金融资产是否符合特定类别的金融资产定义。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔11第二节第二节以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述进一步分为：进一步分为：1、交易性金融资产；、交易性金融资产；2、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。注：注：某项金融资产划分为以公允价值计量且其某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重变动计入当期损

17、益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量融资产也不能再重分类为以公允价值计量且且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产 。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔12以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至持有至到期投到期投资资贷款和贷款和应收账应收账款款可供出可供出售金融售金融资产资产不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的重分类是有条件的.2023-1-10广东商学院华商学院 巴

18、雅尔13（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产定义：交易性金融资产是指企业为近期内交易目的而持定义：交易性金融资产是指企业为近期内交易目的而持有的金融资产（有的金融资产（股票股票、债券债券、基金基金和和权证权证）。其核心）。其核心是是“交易性交易性”，即该项金融资产要归为交易性金融资，即该项金融资产要归为交易性金融资产，首先，得有活跃的市场，这样才能易于取得其公产，首先，得有活跃的市场，这样才能易于取得其公允价值。其次，持有该项金融资产是为了赚取差价。允价值。其次，持有该项金融资产是为了赚取差价。注注:根据企业会计准则的规定，满足下列条件之一的，根据企业会计准则的规定，满足下列条件之一的，应

19、当属于交易性金融资产应当属于交易性金融资产 ：1 1、取得或发生的主要目的是为了近期内出售或回购、取得或发生的主要目的是为了近期内出售或回购 2 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理合进行管理.3 3、属于金融衍生工具、属于金融衍生工具,如国债期货、远期合同、期权如国债期货、远期合同、期权等。等。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（通常而言，有两类金融资产可以金融

20、资产。（通常而言，有两类金融资产可以“直接直接指定指定”，参见教材参见教材P28P28）.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔14交易性金融资产会计处理交易性金融资产会计处理初始计量后续计量处置初始计量后续计量处置、按公允价值计量、期末，公允价值、售价与账面、按公允价值计量、期末，公允价值、售价与账面变动计入公允价价值的差额变动计入公允价价值的差额值变动损益计入投资收益值变动损益计入投资收益、交易费用计入、持有期间股利、将持有期间、交易费用计入、持有期间股利、将持有期间投资收益记入投资收益公允价值变动投资收益记入投资收益公允价值变动损益转入投资收益损益转入投资收益、现金股利或利息、现金

21、股利或利息计入应收股利或计入应收股利或应收利息应收利息.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔15二、以公允价值计量且其变动计入当期损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理的金融资产的会计处理以交易性金融资产为例以交易性金融资产为例科目设置（以类别和品种设明细账）：科目设置（以类别和品种设明细账）：交易性金融资产交易性金融资产成本；成本；交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动。公允价值变动。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔16初始计量：初始计量：按按公允价值公允价值计量；计量；相关交易费用计入当期损益（相关交易费用计入当期损益（投资收益投资收益）；）

22、；手续费、佣金、证券交易印花税手续费、佣金、证券交易印花税已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当计入应收项目（未领取的利息，应当计入应收项目（应收股应收股利或应收利息利或应收利息）。）。企业取得交易性金融资产时：企业取得交易性金融资产时：借：借：交易性金融资产交易性金融资产成本成本（公允价值）（公允价值）投资收益投资收益（相关交易费用）（相关交易费用）应收股利应收股利（已宣告未发放）或（已宣告未发放）或应收利应收利息息（已到付息期未领取）（已到付息期未领取）贷：贷：银行存款银行存款等等.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔17

23、练习题练习题2-2-12-2-1交易性金融资产交易性金融资产-初始计量初始计量(2007(2007年年)甲公司甲公司20072007年年1010月月1010日自证日自证券交易购入乙公司发行的股票券交易购入乙公司发行的股票100100万万股，共支付价款股，共支付价款860860万元，其中包括万元，其中包括交易费用交易费用4 4万元。购入时，乙公司已万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股宣告但尚未发放的现金股利为每股0.160.16元。甲公司将购入的乙公司股元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。票作为交易性金融资产核算。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。.

24、2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔18练习题练习题2 22-1(2-1(参考答案参考答案)借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 840840 投资收益投资收益 4 4 应收股利应收股利 16 16 贷：银行存款贷：银行存款 860860.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔19后续计量：后续计量：持有期间的股利和利息，计入投资收益。持有期间的股利和利息，计入投资收益。资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（入当期损益（公允价值变动损益公允价值变动损益）。）。持有期间的股利或利息：持有期间的股利或利息：借：借：应收

25、股利应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例投资持股比例）应收利息应收利息（资产负债表日计算的应收利息）（资产负债表日计算的应收利息）贷：贷：投资收益投资收益.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔20练习题练习题2-2-22-2-2交易性金融资产（持有期间股利）交易性金融资产（持有期间股利）江海公司江海公司20082008年年3 3月月1010日自证券交易日自证券交易购入乙公司发行的股票购入乙公司发行的股票100100万股，万股，共支付价款共支付价款860860万元，其中包括交万元，其中包括交易费用易费用4 4万元。万元。20082008年年5

26、5月月1010日收到日收到被投资单位宣告发放的现金股利每被投资单位宣告发放的现金股利每股股1 1元，江海公司将购入的乙公司元，江海公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。股票作为交易性金融资产核算。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔21练习题练习题2-2-22-2-2（参考答案）（参考答案）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 856856 投资收益投资收益 4 4 贷：银行存款贷：银行存款 860860借：银行存款借：银行存款 100100 贷：投资收益贷：投资收益 100100.2023-1-10广东商学院华商学院

27、巴雅尔22资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动(参教材参教材P29P29例题例题)（1 1）公允价值上升）公允价值上升借：借：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益（2 2）公允价值下降）公允价值下降借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔23处置：处置：处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益；处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益；将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。将持有交易性金融资产期间公允价

28、值变动损益转入投资收益。出售交易性金融资产时：出售交易性金融资产时：借：借：银行存款银行存款等等 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（注意：可能在借方）（注意：可能在借方）投资收益投资收益（差额，可能在借方）（差额，可能在借方）同时：同时：借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：贷：投资收益投资收益或：或：借：借：投资收益投资收益 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）（原计入该金融资产的公允价值变动）.2023-1-10广

29、东商学院华商学院 巴雅尔24练习题练习题2-2-32-2-3交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）甲公司甲公司20052005年年3 3月月2525日购入乙公司股票日购入乙公司股票2020万万股，支付价款总额为股，支付价款总额为175.52175.52万元，其中万元，其中包括支付的证券交易印花税包括支付的证券交易印花税0.170.17万元万元,支支付手续费付手续费0.350.35万元。万元。4 4月月1010日日,甲公司收甲公司收到乙公司到乙公司3 3月月1919日宣告派发的日宣告派发的20042004年度现年度现金股利金股利4 4万元万元.2005.2005年年6 6月

30、月3030日日,乙公司股乙公司股票收盘价为每股票收盘价为每股6.256.25元。元。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔25练习题练习题2-2-32-2-3公允价值变动公允价值变动(参考答案参考答案)20052005年年3 3月月2525日购入时日购入时:借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 171171 应收股利应收股利 4 4 投资收益投资收益 0.520.52 贷：银行存款贷：银行存款 175.52175.524 4月月1010日收到股利时日收到股利时:借借:银行存款银行存款 4 4 贷贷:应收股利应收股利 4 4.202

31、3-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔26练习题练习题2-2-32-2-3公允价值变动公允价值变动(参考答案参考答案)20052005年年6 6月月3030日公允价值下降时日公允价值下降时:借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4646 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4646.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔27练习题练习题2-2-32-2-3公允价值变动公允价值变动(参考答案参考答案)若若20052005年年1212月月3131日日,乙公司股票收盘价为乙公司股票收盘价为每股每股7 7元，编制相应的会计分录。元，编制相应的会计分录。借：交易性金融

32、资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1515 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1515交易性金融资产（总账）交易性金融资产（总账）171462005-6-30余额余额1252005-12-31余额余额140152005-12-31发生额发生额2005-6-30发生额发生额2005-3-25.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔28练习题练习题2-2-42-2-4交易性金融资产（股票综合）交易性金融资产（股票综合）甲公司甲公司20052005年年3 3月月2525日购入乙公司股票日购入乙公司股票2020万股，支付价款总额为万股，支付价款总额为175.52175.52

33、万元，万元，其中包括支付的证券交易印花税其中包括支付的证券交易印花税0.170.17万元万元,支付手续费支付手续费0.350.35万元。万元。4 4月月1010日日,甲公司收到乙公司甲公司收到乙公司3 3月月1919日宣告派发日宣告派发的的20042004年度现金股利年度现金股利4 4万元万元.2005.2005年年6 6月月3030日日,乙公司股票收盘价为每股乙公司股票收盘价为每股6.256.25元元.2005.2005年年1111月月1010日日,甲公司将乙甲公司将乙公司股票全部对外出售公司股票全部对外出售,价格为每股价格为每股9.189.18元元,支付证券交易印花税支付证券交易印花税0.

34、180.18万万元元,支付手续费支付手续费0.360.36万元。甲公司万元。甲公司20052005年度对乙公司股票投资应确认的年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为多少。（投资收益为多少。（20062006年）年）.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔29练习题练习题2-2-42-2-4交易性金融资产交易性金融资产(参考答案参考答案)20052005年年3 3月月2525日购入时日购入时:借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 171171 应收股利应收股利 4 4 投资收益投资收益 0.520.52 贷：银行存款贷：银行存款 175.52175.524 4月月1010日收到股利

35、时日收到股利时:借借:银行存款银行存款 4 4 贷贷:应收股利应收股利 4 4.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔30练习题练习题2-2-42-2-4交易性金融资产交易性金融资产(参考答案参考答案)20052005年年6 6月月3030日公允价值下降时日公允价值下降时:借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4646 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4646.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔31练习题练习题2-2-42-2-4交易性金融资产交易性金融资产(参考答案参考答案)20052005年年1111月月1010日，出售交易性金融资产时：日

36、，出售交易性金融资产时：借：银行存款借：银行存款 183.06183.06 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4646 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 171171 投资收益投资收益 58.0658.06(183.06=20(183.06=209.18-0.18-0.36)同时：同时：借：投资收益借：投资收益 4646 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 4646.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔32练习题练习题2-2-42-2-4交易性金融资产交易性金融资产(参考答案参考答案)20052005年度对乙公司股票投资应确认的投资年度对乙公司股票

37、投资应确认的投资收益收益=（9.1820-0.18-0.3620-0.18-0.36）-(175.52-4-0.17-0.35)-(0.17+0.35)=11.54万元万元或或=9.182020-8 8.5520-0.18-0.36-0.18-0.36-0.17-0.35=11.54万元万元.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔33练习题练习题2-2-5-2-2-5-交易性金融资产交易性金融资产-债券综合债券综合20072007年，年，A A公司发生如下与债券投资有关的经济业务：公司发生如下与债券投资有关的经济业务：1 1、3 3月月2525日从证券市场购入日从证券市场购入T T公司债

38、券公司债券100800100800元，以进元，以进行交易为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到行交易为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息付息期但尚未领取的债券利息800800元，购买该债券支元，购买该债券支付的交易费用为付的交易费用为150150元。款项以银行存款全额支付。元。款项以银行存款全额支付。2 2、A A公司公司4 4月月2 2日，收到该债券利息日，收到该债券利息800800元。元。3 3、1212月月3131日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为106000106000元。元。4 4、20082008年年1 1月

39、月1010日，日，A A企业将该债券全部出售，出售收企业将该债券全部出售，出售收入入110000110000元。元。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔34练习题练习题2-2-52-2-5参考答案参考答案1 1、20072007年年3 3月月2525日，购买债券时：日，购买债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产T公司债券公司债券成本成本100000投资收益投资收益150应收利息应收利息800贷：银行存款贷：银行存款1009502、2007年年4月月2日，收到利息时：日，收到利息时：借：银行存款借：银行存款800贷：应收利息贷：应收利息800.2023-1-10广东商学院华商学院

40、 巴雅尔353 3、20072007年年1212月月3131日，登记公允价值变动：日，登记公允价值变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产T公司债券公司债券公允价值变动公允价值变动 60006000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 6000 6000 4 4、20082008年年1 1月月1010日，出售该债券时：日，出售该债券时：借：银行存款借：银行存款 110000110000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100000100000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 60006000 投资收益投资收益 40004000同时：同时：借：公允价值

41、变动损益借：公允价值变动损益 6000 6000 贷：投资收益贷：投资收益 60006000.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔36第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一、持有至到期投资概述（P31P31）债权性投资债权性投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的且企业有明确意图和能力持有至到期的非非衍生金融资产。衍生金融资产。特征：特征：1 1、到期日固定、回收金额固定或可确定；、到期日固定、回收金额固定或可确定；2 2、有明确意图持有至到期；、有明确意图持有至到期；3 3、有能力

42、持有至到期。、有能力持有至到期。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔37二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理主要问题：主要问题：金融资产实际利率的计算；金融资产实际利率的计算；摊余成本的确定；摊余成本的确定；持有期间的收益确认；持有期间的收益确认；处置损益的处理。处置损益的处理。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔38持有至到期投资的账户设置持有至到期投资的账户设置（以类别和品种设明细账）（以类别和品种设明细账）持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 明细科目明细科目.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔39持

43、有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理初始计量后续计量处置初始计量后续计量处置、按公允价值、按公允价值1、采用实际利率，、采用实际利率，售价与账面售价与账面+交易费用计量交易费用计量按摊余成本计量按摊余成本计量价值的差额价值的差额计入投资收益计入投资收益、交易费用在、交易费用在2、持有至到期投资、持有至到期投资“持有至到期投资持有至到期投资转换为可供出售金转换为可供出售金利息调整利息调整”核算核算融资产：可供出售融资产：可供出售金融资产按公允价金融资产按公允价值计量，公允价值值计量，公允价值与账面价值的差额与账面价值的差额计入资本公积。计入资本公积。、利息确认为、利息确认为“应收利息应收利

44、息”.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔40（一）持有至到期投资的初始计量（一）持有至到期投资的初始计量初始入账金额：初始入账金额：公允价值（购买价款）公允价值（购买价款）+相关交易费用相关交易费用注意：购买价款中包括已到付息期但尚未领注意：购买价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息，计入取的债券利息，计入“应收利息应收利息”科目。科目。借：借：.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔41取得持有至到期投资时：取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）利息调整（差额，或贷）利息调整（差额，或贷）应收利息（已到付息期但未领取的利息）应收利

45、息（已到付息期但未领取的利息）贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔42（二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。投资进行后续计量。实际利率实际利率：未来现金流量折现为当前账面价值所使用未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。的利率。实际利率法实际利率法：按金融资产（或负债）的实际利率计按金融资产（或负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方

46、法。摊余成本：摊余成本：是指金融资产的初始确认金额经下列调整是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：后的结果：1、扣除已偿还的本金；、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失。、扣除已发生的减值损失。.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔43资产负债表日，计提债券利息时：资产负债表日，计提债券利息时：分期付息，一次还本：分期付息，一次还本：借：应收利息（债券面值借：应收利息（债券面值 票面利率）票面

47、利率）贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（差额，可能在借方）利息调整（差额，可能在借方）一次付息，一次还本：一次付息，一次还本：借：借：持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利息（债券面值（债券面值 票面利票面利率）率）贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（差额，可能在借方）利息调整（差额，可能在借方）.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔443 3、处置持有至到期投资时：、处置持有至到期投资时：借：银行存款（实收款项）借：银行存款（

48、实收款项）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本（账面余额）成本（账面余额）-利息调整（余额，或借记）利息调整（余额，或借记）-应计利息（余额）应计利息（余额）投资收益投资收益 （差额，或借记）（差额，或借记）.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔45练习题练习题2-3-12-3-1持有至到期投资持有至到期投资20072007年年1 1月月1 1日，甲公司自证券市场购入面值日，甲公司自证券市场购入面值总额为总额为20002000万元的债券。购入时实际支付万元的债券。购入时实际支付价款价款2078.982078.98万元万元,另外支付交易

49、费用另外支付交易费用1010万万元元.该债券发行日为该债券发行日为20072007年年1 1月月1 1日日,系分期系分期付息、到期还本债券，期限为付息、到期还本债券，期限为5 5年，票面年，票面年利率为年利率为5%5%，年实际利率为，年实际利率为4%4%，每年，每年1212月月3131日支付当年利息。甲公司将债券作为持日支付当年利息。甲公司将债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资该持有至到期投资20072007年年1212月月3131日的账面日的账面价值为（价值为（）万元。（）万元。（20072007年）年）A A、2062.14

50、 B2062.14 B、2068.98 C2068.98 C、2072.54 D2072.54 D、2083.432083.43.2023-1-10广东商学院华商学院 巴雅尔46练习题练习题2-3-12-3-1持有至到期投资持有至到期投资(参考答案参考答案)20072007年年1 1月月1 1日日,购入债券时：购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 20002000 利息调整利息调整 88.98 88.98 贷：银行存款贷：银行存款 2088.982088.98期初摊余成本期初摊余成本=2000+88.98=2088.98=2000+88.98=2088.98.2023-1-