商品流通企业典型业务核算课件.ppt

1、行业会计比较人民邮电出版社项目一 商品流通企业典型业务核算任务1.1商品流通企业认知任务1.2批发商品业务的核算任务1.3零售商品业务的核算任务任务1.1 商品流通企业认知商品流通企业认知l任务情境人们的日常生活与商品流通密不可分，琅满目的商品丰富着我们的物质生活。随着市场经济的发展、产品的不断创新，商品流通涉及的范围不断扩展，业务规模迅速扩大，商品流通业在我国国民经济中所占的比重不断提高。近年来，在互联网信息技术快速发展的背景下，商品流通企业的经营业态形式也在不断创新，形成了更加多样化的商业模式。学习商品流通企业的会计核算，必须先了解商品流通企业的主要经营业务。商品流通企业是怎样开展商品购销

2、业务的？经营业务活动与会计核算是怎样相互衔接的？与其他行业企业相比较，商品流通企业的会计核算有哪些特点？在本单元里，你通过学习，应能对这些问题形成清晰的认识，从而为后续学习业务核算知识打下基础。l商品购进 是商品流转的起点两个条件：购进商品的目的是为了销售 通过货币结算取得商品的所有权l商品储存是商品购进和商品销售的中间环节商品储存包括库存商品、委托代销商品、受托代销商品、发出商品和购货方拒收的代管商品等l商品调拨商品调拨不是商品流转的必需环节l商品销售是商品流通的终点任务1.1 商品流通企业认知l提货制 提货制又称为“取货制”，是由购货单位指派专人到销货单位的仓库或指定的地点提取并验收商品的

3、一种交接方式。这种方这种方式一般适用于现货交易的同城商品购销业务。式一般适用于现货交易的同城商品购销业务。l发货制 发货制是由供货单位根据购销合同规定的条件，将商品委托物流企业发运到购货单位所在地或指定地点，由购货单位领取并验收入库的一种交接方式。这种方式一般适用于异地商品的购这种方式一般适用于异地商品的购销业务销业务。l送货制送货制是指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点，由购货单位验收的一种交接方式。这种方式一般适用于商品的这种方式一般适用于商品的销货对象比较固定的购销业务。销货对象比较固定的购销业务。任务1.1 商品流通企业认知l商品购进的入账时间（应以取得商品所有权或支配权的时间

4、作为依据）同城购进商品异地购进商品 对月份内能够结清货款的，仍以付款时间作为商品购进的入账时间。对月份内不能支付货款的，月终按暂估价作商品购进入账核算。采用预付货款方式购进商品 以收到所购商品的时间作为商品购进的入账时间。任务1.1 商品流通企业认知l商品销售的入账时间 任务1.1 商品流通企业认知l核算对象特点 与制造企业相比较，商品流通企业没有生产过程在会计核算中无须设置“生产成本”和“制造费用”科目l存货核算特点 存货在商品流通企业全部资产中占有较大的比重，是企业核算和管理的重点l成本核算特点商品流通企业不进行产品生产，已销商品的成本即为购进商品的成本任务1.1 商品流通企业认知任务1.

5、1 商品流通企业认知任务任务1.2 批发商品业务的核算批发商品业务的核算l任务情境现实生活中，我们经常能看到各类的专业批发市场，如农产品批发市场、小商品批发市场、家电批发市场等，市场中的商家面对的客户主要是各类零售商，通过批发交易零售商购进所需的商品，再将其销售给最终的消费者。本单元以一家从事批发业务的企业鸿达数码公司为背景，介绍批发商品的典型业务。批发商品购进业务可能涉及哪些具体情况，会计核算是怎样进行的？批发商品的销售有哪些具体方式？每种方式的会计核算方法是什么？批发企业的商品储存与成本核算业务又有哪些特点，应如何准确地进行商品销售成本核算？通过学习，你应能够对这些问题形成清晰的认识，并能

6、够结合具体的批发企业经济业务进行相应的会计核算。l批发企业商品流转的特点 一般经营的是大宗商品的购销业务，经营规模和业务量较大为确保商品销售，一般库存商品数量较大购销对象一般为生产企业和零售企业，异地交易比重较大交易额较大但交易次数不如零售企业频繁。一般批发企业采用数量进价金额核算法，小型批发企业一般批发企业采用数量进价金额核算法，小型批发企业也可采用数量售价核算法。也可采用数量售价核算法。任务1.2 批发商品业务的核算l数量进价金额核算法（1）财会部门设置“库存商品”总账和明细账。（2）业务部门和仓库保管部门也按每一商品的品名、规格或等级设置商品调拨账与实物保管账，记录各种商品的收、发、存的

7、数量变动。（3）财会部门定期核对“库存商品”总账和明细分类账，与仓库保管部门核对“库存商品”实物保管账，并定期实地盘点库存商品实物，以确保账账、账实相符。（4）根据商品经营的特点，采用恰当的方法，随时或定期计算并结转已销商品的销售成本。任务1.2 批发商品业务的核算l数量售价金额核算法 数量售价金额核算法的内容与数量进价金额核算法基本相同，都需要分别开立“库存商品”总账、明细分类账和实物保管账，实行数量和金额的双重控制不同之处：“库存商品”总分类账和明细账均按售价记账 需开设“商品进销差价”账户该方法仅适用于经营的商品售价相对稳定的小型批发企该方法仅适用于经营的商品售价相对稳定的小型批发企业和

8、经营贵重物品的零售企业。业和经营贵重物品的零售企业。任务1.2 批发商品业务的核算任务1.2 批发商品业务的核算l一般商品购进业务的核算 单货同到任务1.2 批发商品业务的核算【例 1-1】鸿达数码公司购进网线一批，商品由采购员提回后交仓库验收入库，并取得购进商品的增值税发票，不含税价款 20 000 元，进项税额3 200元；供货方代垫运费，取得增值税专用发票，不含税价100元，增值税10元。开出转账支票支付了货款和运费。作会计分录如下。借：库存商品网线 20 100 应交税费应交增值税（进项税额）3 210 贷：银行存款 23 310 l一般商品购进业务的核算 单到货未到任务1.2 批发商

9、品业务的核算【例1-2】鸿达数码公司向厂家购进无线鼠标一批，已取得厂家发来的增值税专用发票，商品尚未收到。增值税发票显示不含税价为30 000元，增值税额4 800元。如果商品在近日内即可到货，可妥善保管相关发票，待货到后按“单货同到”的情况进行会计核算；如果在收到发票后即进行了货款支付，则作以下会计分录。借：在途物资无线鼠标 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 800 贷：银行存款 34 800l一般商品购进业务的核算 货到单未到任务1.2 批发商品业务的核算【例1-3】鸿达数码公司购进音箱50台，按合同规定每台不含税价1 000元，增值税率16%，商品已到并验收入库，尚未收到

10、相关发票。l购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算l购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算【例1-4】鸿达数码公司从华强公司异地购进耳机共100个，不含税单价50元/个，商品运到，并取得增值税专用发票，价款5 000元，增值税额800元。验收入库时发现耳机实为120个，因该项业务存在异常情况，货款暂不支付。根据实收商品入库单、增值税专用发票和商品购进溢余报告单，作如下会计分录。l购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算【例1-5】接例1-4，后经查实，多收的20个耳机为供货单位多发，经协商决定作商品购进处理，取得供货方补开的增值税

11、专用发票，并通过银行电汇支付了全部货款。（1）查明原因后，作补购进处理，会计分录如下。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 应交税费应交增值税（进项税额）160 贷：应付账款华强公司 1 160（2）支付全部货款时，作如下会计分录。借：应付账款华强公司 6 960 贷：银行存款 6 960l购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算【例1-6】鸿达数码公司从科华公司异地购进移动硬盘共100个，不含税单价300元/个，商品运到，并取得增值税专用发票，价款30 000元，增值税额4 800元。验收时发现，实际到货90个。经查实，短缺的10个移动硬盘为供货单位少发货，经

12、协商，供货方随即补发货。在收到的90个移动硬盘中，有20个移动硬盘因浸水受到损坏。因收到商品存在短缺损坏问题，暂不付款结算。根据实收商品入库单、增值税专用发票和商品购进短缺报告单，作如下会计分录。l购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算（1）根据购销合同和取得的增值税专用发票作购进商品核算。借：在途物资移动硬盘 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 800 贷：应付账款科华公司 34 800（2）根据商品入库单作验收入库核算。借：库存商品移动硬盘 21 000 贷：在途物资移动硬盘 21 000（3）根据商品购进短缺报告单作待处理财产损溢核算。需要注意的是，已补

13、发货的10个移动硬盘不计入待处理财产损溢，待收到补发商品时，直接从在途物资转入库存商品。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 960 贷：在途物资移动硬盘 6 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）960l购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算【例1-7】接上题例1-7，因浸水受到损坏的20个移动硬盘确定为天气原因，可向保险公司索赔6 500元，经批准，其余损失计入“营业外支出”。作会计分录如下。借：其他应收款保险公司 6 500 营业外支出 460 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 960l购进商品发生退补价的核算 进货退价的核算任务1.2 批发商品业务

14、的核算进货退价是由于已购进的商品核算进价高于实际进价所导致的后续购销双方的结算。l 如退价时购进的商品尚未售出，或虽已售出，但尚未结转销售成本，则按退回的货款冲减库存商品和增值税进项税额；l 如果退价时购进的商品已经全部或部分售出，并已结转销售成本，则按退回的货款冲减主营业务成本和增值税进项税额。l购进商品发生退补价的核算 进货退价的核算任务1.2 批发商品业务的核算【例1-8】鸿达数码公司上月从飞达公司购进充电宝100个，取得增值税专用发票，每个不含税单价70元，增值税率16%，商品已验收入库，以电汇支付了货款。本月接到飞达公司通知，该批充电宝每个不含税单价应为60元，并开来红字增值税专用发

15、票，退来货款1 160元。经查，该批商品已于上月销售60个，并已结转商品销售成本。l购进商品发生退补价的核算 进货退价的核算任务1.2 批发商品业务的核算l购进商品发生退补价的核算 进货补价的核算任务1.2 批发商品业务的核算进货补价是由于已购进的商品核算进价低于实际进价所导致的后续购销双方的结算。购货单位财会部门收到供货方的补价发票后补付货款，并根据该批商品的存、销情况作出账务处理，其会计分录与发生退价的分录正好相反。l购进商品发生退货和折让的核算 购货退回任务1.2 批发商品业务的核算（1）企业进货后尚未支付货款，且未作账务处理。此时发生退货，购货方无需进行账务处理。（2）企业进货后已支付

16、货款，或者未支付货款但已作账务处理。根据红字增值税专用发票进行有关账务处理。l购进商品发生退货和折让的核算 购货退回任务1.2 批发商品业务的核算【例1-9】鸿达数码公司从科迅公司异地购进墨盒100个，取得增值税专用发票，每个不含税单价150元，增值税率16%，商品已验收入库，以电汇支付了货款。次日，发现该批墨盒存在质量问题，经协商，供货方同意退货，并取得科迅公司开具的红字增值税专用发票和退款。l购进商品发生退货和折让的核算 购货折让任务1.2 批发商品业务的核算销货方应填制红字增值税专用发票送交购货方，并退付货款。l购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算 商业折扣任务1.2 批发商品业务的核算

17、商业折扣是销货方为促进商品销售而在商品标价基础上给予的价格扣除。购销双方均按扣除商业折扣后的发票金额进行业务核算。l购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算 现金折扣任务1.2 批发商品业务的核算现金折扣是指购货方在赊购商品后，因及时清偿赊购货款而从供货方取得的债务扣除。付款条件的表示：百分点/信用期 例如：“2/10，1/20，N/30”l购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算 现金折扣任务1.2 批发商品业务的核算【例1-10】鸿达数码公司10日从科通公司购进无线路由器100台，取得增值税专用发票，每个不含税单价100元，增值税率16%，付款条件为“2/10，1/20，N/30”，商品已验收入库

18、。29日以电汇支付了货款。任务1.2 批发商品业务的核算任务1.2 批发商品业务的核算l一般商品销售业务的核算 交接货方式本地销售一般采用提货制和送货制；异地销售一般采用发货制运费处理如由销售方承担运费，则该笔运费在销货方作为“销售费用”核算，并以包含运费的销售价格销售商品如果运费由购货方承担，则销货方应按代垫运费计入“应收账款”，连同销货款一并与购货方进行结算任务1.2 批发商品业务的核算l一般商品销售业务的核算【例1-11】鸿达数码公司销售给讯和公司网线一批，计价款10 000元，销项税额1 600元，已向物流公司办理了发运手续，以现金代垫运费100元，货款尚未收到。任务1.2 批发商品业

19、务的核算l一般商品销售业务的核算【例1-12】假定上例1-11销售给讯和公司网线时，得知该公司资金周转发生困难，货款回收存在较大的不确定性，但为了减少商品积压，仍决定将商品发往讯和公司，并开具增值税专用发票。该批网线的购进成本为8 000元。任务1.2 批发商品业务的核算l一般商品销售业务的核算【例1-13】接例1-12，10天后，讯和公司资金状况好转，电汇支付了该批网线的相关货款。任务1.2 批发商品业务的核算l分期收款销售商品的核算 通常情况下，批发企业采用的分期收款销售方式一般期限在一年以内，不具有融资性质，会计核算上应按照合同约定的收款日期确认销售收入，同时分期结转销售成本。【例1-1

20、4】鸿达数码公司采用分期收款方式向科天公司发出蓝牙音箱一批，总成本30 000元，总售价40 000元（不含增值税），价款在半年内分三次收回，第一次和第二次收取价款的40%，第三次收取20%，并在收款日分三次向科天公司开具相应金额的销售发票。任务1.2 批发商品业务的核算l分期收款销售商品的核算 任务1.2 批发商品业务的核算l直运销售商品的核算 直运销售商品是指企业从供货方购进商品，不通过企业仓库而直接发往购货方的一种销售方式。直运销售方式主要适用于数量大、规格单一、质量稳定的商品。直运销售商品的特点是商品的购进和销售业务同时发生，不通过“库存商品”账户核算购进商品，而是通过“在途物资”账户

21、核算。任务1.2 批发商品业务的核算l直运销售商品的核算【例1-15】鸿达数码公司从飞科公司购进U盘200个，每个不含税单价40元，计价款8 000元，税额1 280元，鸿达公司已收到飞科公司的结算凭证,货款已转账支付。按合同规定，该批U盘直运销售给时代商城，每个不含税售价50元，计价款10 000元，税额1 600元，鸿达公司以现金代垫运费50元（普通发票），已向银行办妥了对时代商城的托收手续，货款尚未收到。任务1.2 批发商品业务的核算l直运销售商品的核算 任务1.2 批发商品业务的核算l委托代销商品的核算 委托代销商品是指货物的所有人委托其他单位或个人销售货物的交易方式。视同买断方式视同

22、买断方式的委托代销是指委托方和受托方之间的合同或协议明确规定，受托方在取得代销商品后，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有采取视同买断方式的委托代销业务核算，应设置“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”等账户任务1.2 批发商品业务的核算l委托代销商品的核算 视同买断方式【例1-16】鸿达数码公司委托腾飞公司销售墨盒100个，协议价180元/个，增值税率16%。代销协议约定，腾飞公司可自行定价销售。该批商品已发出，月末，腾飞公司已销售墨盒40个，每个不含税单价200元，并向鸿达公司开具了商品代销清单。鸿达公司据此开具增值税专用发票。腾飞公司收到发票后通过银行

23、转账支付了货款。该批墨盒的成本为150元/个。任务1.2 批发商品业务的核算l委托代销商品的核算 视同买断方式任务1.2 批发商品业务的核算l委托代销商品的核算 视同买断方式任务1.2 批发商品业务的核算l委托代销商品的核算 收取手续费方式收取手续费方式的委托代销是指委托方和受托方之间的协议或合同明确规定，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。收取手续费方式的委托代销业务核算，也应设置“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”等账户。任务1.2 批发商品业务的核算l委托代销商品的核算 收取手续费方式【例1-17】鸿达数码公司委

24、托腾飞公司销售音箱100个，按协议约定，每台按不含税价150元销售，增值税率16%。鸿达公司按不含税售价的10%支付腾飞公司代销的手续费。本月末，鸿达公司收到腾飞公司开来的代销清单，销售音箱30个，宏飞公司根据代销清单向腾飞公司开出了增值税专用发票。该批音箱的成本为120元/个。任务1.2 批发商品业务的核算任务1.2 批发商品业务的核算任务1.2 批发商品业务的核算l商品销售退补价的核算 发生商品销售退补价时，先由业务部门填制“销货更正单”，财会部门审核后，据以开具红、蓝字增值税专用发票，办理退补价手续。销售退补价仅涉及销售金额的调整，不涉及商品销售数量，会计核算上只需增加或减少“主营业务收

25、入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的金额，不需要调整“库存商品”和“主营业务成本”账户的金额。任务1.2 批发商品业务的核算l商品销售退补价的核算【例1-18】鸿达数码公司日前销售给时代商城100个鼠标，不含税单价为50元/个，增值税率16%，货款尚未收到。现发现单价开错，该批鼠标不含税单价应为40元，开出红字增值税专用发票，应退对方货款1 160元。任务1.2 批发商品业务的核算l销售退回和销售折让的核算 销售退回（1）未确认收入的售出商品发生退回的。企业应按退回商品的成本金额从“发出商品”账户转回到“库存商品”账户。借记“库存商品”，贷记“发出商品”。（2）已确认收入的售出商品发

26、生退回的。企业应取得开具红字增值税专用发票通知单，据此开具红字增值税专用发票。销售退回无论是当年发生还是以前年度发生，均应在发生时冲减退回当期的商品销售收入，同时冲减退回当期的商品销售成本。（3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的。应按照资产负债表日后事项的有关规定进行处理。任务1.2 批发商品业务的核算l销售退回和销售折让的核算 销售退回【例1-19】鸿达数码公司日前销售给时代商城50个墨盒，不含税单价为180元/个，增值税率为16%，尚未收到货款。现购货方发现商品存在质量问题，要求退货，经业务部门同意，商品已退回并验收入库，已向购货方开具了红字增值税专用发票。任务1.

27、2 批发商品业务的核算l销售退回和销售折让的核算 销售折让企业因销售的商品品种、规格和质量不符等原因，经与购货方协商，给予价格上的折让时，应由销货方根据购货方开具的红字增值税专用发票通知单，填制红字增值税专用发票交送购货方，并退还货款，其业务处理方法与发生销售退价的处理方法相同。任务1.2 批发商品业务的核算l商品多发或商品短少的核算 任务1.2 批发商品业务的核算l商品多发或商品短少的核算【例1-20】鸿达数码公司日前向时代商城销售蓝牙音箱100台，不含税售价100元/台，增值税率16%，商品已发出，并开出了增值税专用发票，货款尚未收到。现时代商城反馈实际收到蓝牙音箱90台，经查，系捷达物流

28、公司运输过程中丢失造成，获得物流公司赔偿损失1 000元。时代商城不要求补发商品，并开来了红字增值税专用发票通知单，鸿达公司据此开具了红字增值税专用发票。该批蓝牙音箱单位成本为90元/台，尚未结转商品销售成本。任务1.2 批发商品业务的核算任务1.2 批发商品业务的核算l商业折扣和现金折扣的核算 商业折扣 按折扣后的发票金额进行业务核算现金折扣 销售方应按总价法进行核算，产生的现金折扣计入“财务费用”账户【例1-21】鸿达数码公司10日销售给鸿飞公司无线路由器100台，不含税单价100元，增值税率16%，付款条件为“2/5，1/10，N/15”，18日，收到了鸿飞公司支付的货款。任务1.2 批

29、发商品业务的核算l库存商品明细账的设置 购销业务部门和仓储部门一般需掌握库存商品数量情况，财会部门需进行数量和金额的详细核算l库存商品盘点及溢缺的核算 盘点时，应填制“商品盘点表”，以反映盘点结果，如有盘盈、盘亏情况，还应填制“商品溢余（短缺）报告单”l库存商品跌价的核算应将库存商品成本高于可变现净值的部分计提存货跌价准备，计入当期损益任务1.2 批发商品业务的核算任务1.2 批发商品业务的核算【例1-22】鸿达数码公司年末“库存商品移动硬盘”明细账的余额为30 000元，数量为75个，其中有30台已被华明公司订购，不含税售价为350元/个，其余45台未被订购，一般市场不含税售价为380元/个

30、。预计销售费用和税金为15元/个。该批移动硬盘的可变现净值=30350+45380-7515=26 475（元）企业应对该批移动硬盘计提的商品跌价准备=30 000-26 475=3 525（元）借：资产减值损失 3 525 贷：存货跌价准备移动硬盘 3 525l批发商品销售成本 商品流通企业的商品销售成本是指已销售商品的采购成本l商品销售成本的计算和结转方法 先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法毛利率法任务1.2 批发商品业务的核算l批发商品销售成本 商品流通企业的商品销售成本是指已销售商品的采购成本l商品销售成本的计算和结转方法 先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法毛利率法任务1.

31、2 批发商品业务的核算毛利率法是以上季实际毛利率，根据本月实际商品销售收入，先匡算本月商品销售的毛利，再据以计算本月商品销售成本的一种方法。任务1.2 批发商品业务的核算 一般在每季度的前两个月采用，到季末，需采用加权平均法或移动平均法等方法计算出全季度的商品销售成本，再用全季度的商品销售成本减去前两个月的商品销售成本，即为第三个月的商品销售成本。任务1.2 批发商品业务的核算【例1-23】鸿达数码公司第一季度毛利率为20%，4月份商品销售总额为500万元，5月份商品销售总额为520万元，6月份商品销售总额为480万元。二季度根据库存商品账簿资料用加权平均法计算得出销售总成本为1 250万元。

32、4月份商品销售成本=500（1-20%）=400（万元）5月份商品销售成本=520（1-20%）=416（万元）6月份商品销售成本=1 250-400-416=434（万元）二季度实际毛利率=（500+520+480-1 250）（500+520+480）100%=16.67%6月份结转商品销售成本的会计分录如下。借：主营业务成本 4 340 000 贷：库存商品 4 340 000任务任务1.3 零售商品业务的核算零售商品业务的核算l任务情境零售企业遍布大街小巷，是人们的日常生活中最为熟悉的企业。随着互联网信息技术的发展，零售业态也在发生着快速的变化，涌现出大量的网上商铺，结算方式也从传统的

33、现金为主，发展为支付宝、微信、信用卡等多种结算方式。与批发企业相比，零售企业的客户主要是最终消费者，交易频次多，单笔交易金额少，为了促进销售，零售企业往往还会组织各种形式的促销活动，这些差异导致零售企业的业务核算与批发企业有所不同。那么，零售企业是怎样进行商品购进和商品销售核算的呢？本单元以一家经营数码产品的零售企业时代商城为案例，具体说明零售企业的商品购进、商品销售、商品储存和商品销售成本的核算方法，在本单元的最后，还以一家经营鲜活商品的零售企业丰达超市为案例，说明鲜活商品零售的核算方法。通过学习，你应能够根据具体的商品零售企业的典型经营业务准确地进行相应的业务核算。l售价金额核算法（零售企

34、业大多采用）需建立实物负责制库存商品按含税售价记账需设置“商品进销差价”账户必须加强商品盘点l进价金额核算法（经营鲜活商品零售企业采用）任务1.3 零售商品业务的核算任务1.3 零售商品业务的核算l一般商品购进业务的核算 购进零售商品验收入库时，按商品含税售价计入“库存商品”，含税售价与采购成本之间的差额计入“商品进销差价”科目。任务1.3 零售商品业务的核算【例1-24】时代商城是一家从事数码商品零售的企业，本月29日周边柜组从鸿达数码公司购进U盘200个，每个不含税价50元，计价款10 000元，税额1 600元，鸿达公司代垫运费50元（普通定额发票），有关结算凭证尚未到达。30日，收到该

35、项业务的有关结算凭证并通过银行支付了款项。每个U盘的含税售价为75元。在货到单未到的情况下，商品验收入库时，可暂不做账务处理。收到结算凭证时，作会计分录如下。任务1.3 零售商品业务的核算【例1-25】接上例1-24，假定有关结算凭证月末尚未到达，则会计处理如下。任务1.3 零售商品业务的核算l购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.3 零售商品业务的核算【例1-26】时代商城音像柜组向鸿达数码公司购进蓝牙音箱100台，不含税进价100元/台，增值税率16%，现发票与商品均已送达，验收时发现实际收到蓝牙音箱90台，因该批购进商品存在数量差异，货款暂未支付。经查，系捷达物流公司运输过程中丢失造成，

36、时代商城不要求补发商品，鸿达公司开具了红字增值税专用发票。该批蓝牙音箱的市场零售价格为含税价140元/台。任务1.3 零售商品业务的核算l购进商品发生退补价的核算 只更正购进价格任务1.3 零售商品业务的核算l购进商品发生退补价的核算 只更正购进价格【例1-27】时代商城电脑柜组上月向鸿达公司购进100个鼠标，不含税单价为50元/个，增值税率16%，商品已验收入库，货款已转账支付。现鸿达公司发现单价开错，该批鼠标不含税单价应为40元，并已开出红字增值税专用发票，银行已收到转入的退款。该批鼠标每个含税售价70元，已于上月销售10个，接受商品退价后不调整该批商品的售价。任务1.3 零售商品业务的核

37、算l购进商品发生退补价的核算 购进价格和零售价格同时更正在只更正购进价格的核算方法基础上，还需调整“库存商品”账户的售价金额。【例1-28】接上例1-27，假定接受商品退价后，将商品售价调整为每个鼠标含税售价65元。任务1.3 零售商品业务的核算l购进商品发生退货和折让的核算 由供货方开出退货或折让的红字增值税专用发票其业务处理方法与批发企业发生退货和折让的处理方法类似任务1.3 零售商品业务的核算【例1-29】时代商城周边柜组从鸿达公司购进50个墨盒，不含税单价为180元/个，增值税率为16%，货款尚未支付。现发现商品存在质量问题，要求退货，经供货方同意，商品已退回，并已收到对方开具的红字增

38、值税专用发票。该批墨盒零售含税价为235元/个，因发现质量问题，尚未销售。任务1.3 零售商品业务的核算l一般商品销售业务的核算 货款的解缴：分散解缴、集中解缴会计核算任务1.3 零售商品业务的核算任务1.3 零售商品业务的核算任务1.3 零售商品业务的核算任务1.3 零售商品业务的核算【例1-31】时代商城本月全月“主营业务收入”账户贷方净发生额为5 648 000元，其中手机柜1 670 000元，电脑柜2 100 000元，音像柜770 000元，周边柜1 108 000元。核算本月已销商品的销项税额。任务1.3 零售商品业务的核算l受托代销商品的核算 视同买断方式：涉及商品进销差价核算

39、收取手续费方式：与批发企业核算方法相同任务1.3 零售商品业务的核算【例1-32】时代商城周边柜组接受鸿达公司委托，代销黑盒100个，协议价180元/个，增值税率16%。代销协议约定，时代商城可自行定价销售。本月，时代商城已销售墨盒40个，每个含税单价235元，并向鸿达公司开具了商品代销清单。鸿达公司据此开具增值税专用发票。时代商城收到发票后用银行转账支付了货款。任务1.3 零售商品业务的核算任务1.3 零售商品业务的核算l商品销售长短款的核算 未查明原因前：先记入“待处理财产损溢”账户查明原因并经批准后 长款：多收的货款应予以退回 正常正常尾款舍零误差冲减“销售费用”无法查明原因的转入“营业

40、外收入”短款：正常尾款舍零误差转入“销售费用”属于部门或个人责任的转入“其他应收款”无法查明原因的转入“营业外支出”任务1.3 零售商品业务的核算【例1-33】时代商城某日电脑柜组销货记录为58 000元，实收现金58 100元。经查，电脑柜的长款原因不明，转入营业外收入。任务1.3 零售商品业务的核算l消费奖励积分的核算 与奖励积分相关的部分首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。任务1.3 零售商品业务的核算【例1-34】时代商城进行国庆促销活动，规定购物满100元赠送5个积分（1积分相当于价值1元的商品），不满100元不送积分，积分可在本年内再次购买商品时抵减货款

41、。某顾客在电脑柜以现金购买了含税零售价为4 650元的平板电脑一台，获得230个积分，该顾客于11月购买了含税零售价为300元的蓝牙音箱一台，用积分抵减230元，余额以现金支付。任务1.3 零售商品业务的核算l以旧换新的核算 销售的商品应当按照销售收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理【例1-35】时代商城对电脑采取以旧换新方式销售，旧电脑折价100元/台，新电脑含税零售价3 500元/台，某日采用此销售方式销售电脑4台，货款以现金结算。对于金银首饰以旧换新，应按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。任务1.3 零售商品业务的核算l赠品促销、返券销售、有奖销售的核算 赠品促

42、销的核算 （1）如果赠品由厂家提供且未赠出的赠品也由厂家处理，则此时商家无需进行处理。（2）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。任务1.3 零售商品业务的核算【例1-36】时代商城电脑柜本月推出购买平板电器一台赠送蓝牙音箱一台的买赠活动，组合零售价为4 500元/台。该平板电脑日常零售价为4 450元/台；蓝牙音箱不含税进价100元/台，售价150元/台。促销当天共售出平板电脑5台，同时赠出蓝牙音箱5台，以上售价均为含税价格，货款以现金收讫。任务1.3 零售商品业务的核算l赠品促销、返券销售、有奖销售的核算 返券销售的核

43、算 （1）企业在销售实现时，应将派发的购物券确认为“销售费用”，同时贷记“预计负债”。（2）顾客使用购物券时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本。（3）若客户逾期弃用购物券时，将“销售费用”和“预计负债”予以冲销。任务1.3 零售商品业务的核算【例1-37】时代商城国庆节举行促销活动，顾客购物满100元可获得10元购物返券，购物券只可在促销期间使用，逾期作废。促销当天实现现金销售收入50万元，当日发出购物券5万元，顾客实际使用购物券3.5万元。任务1.3 零售商品业务的核算【例1-38】接上例1-37，促销期满时，经统计共发出购物券总计35万元，收回30万元，作废5

44、万元。对未使用的作废购物券作冲销。任务1.3 零售商品业务的核算l赠品促销、返券销售、有奖销售的核算 有奖销售的核算（1）当赠品发出时，应借记“销售费用”，贷记“预计负债”。（2）领取赠品时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”。（3）若赠品没有发出，作相反的会计分录，将“销售费用”和“预计负债”冲销。任务1.3 零售商品业务的核算【例1-39】时代商城元旦举行有奖销售活动，购物满100元可获得一张刮刮卡，刮刮卡共三种图案，按均等的比例印制、随机发放，集齐三张不同图案的刮刮卡可兑换一台蓝牙音箱，蓝牙音箱不含税进价100元/台，售价150元/台。兑换只可在促销期间使用，逾期作废。促销当天实现现

45、金销售收入30万元，当日发出刮刮卡300张，顾客实际兑换蓝牙音箱50个。任务1.3 零售商品业务的核算【例1-40】接上例1-37，促销期满时，经统计共发出刮刮卡600张，收回450张，作废150张。对未使用的作废刮刮卡作冲销。任务1.3 零售商品业务的核算l库存商品盘点业务的核算 任务1.3 零售商品业务的核算【例1-41】时代商城周边柜组某日盘点商品，发现U盘的实际库存商品金额小于账面结存金额250元，按上月末进销差价率20%计算，进销差价金额为50元。经查，短缺的商品营业员方明负有责任，责成其赔偿150元，其余无法查明原因，经批准列支销售费用。任务1.3 零售商品业务的核算l库存商品调价

46、的核算 调低商品价格后，可变现净值低于商品购进成本时，除了根据削价金额调整“库存商品”和“商品进销差价”账户外，还应冲减“存货跌价准备”账户。任务1.3 零售商品业务的核算【例1-42】时代商城音像柜根据市场情况，将一批音箱调整零售价格，音像柜经过盘点后，编制如图所示的商品调价差额调整单。该批音箱原进价成本为110元/台，商品进销差价余额为12 000元。任务1.3 零售商品业务的核算l库存商品内部调拨的核算 商品内部调拨不作为商品销售处理，也不进行结算，而只是转移各实物负责人或柜组（门店）所承担的经济责任。任务1.3 零售商品业务的核算【例1-43】时代商城将周边柜组200个耳机调入音像柜组

47、，该批耳机含税售价50元，进价30元，双方已办妥调拨手续。财会部门根据转来的如图所示的“商品内部调拨单”进行会计处理。任务1.3 零售商品业务的核算l库存商品明细分类核算 为了便于记账，可以将“库存商品”与“商品进销差价”的明细分类账户合在一起，设置“库存商品和商品进销差价联合明细分类账”l综合差价率推算法 是按照全部商品的存销比例，推算本期销售商品应分摊的进销差价，一般适用于经营的各种商品差价率较为接近的企业任务1.3 零售商品业务的核算任务1.3 零售商品业务的核算【例1-44】时代商城本月末分摊前“商品进销差价”账户余额为1 473 000元，“库存商品”账户余额为1 320 000元，

48、“受托代销商品”账户余额为16 300元，主营业务收入账户余额为5 648 000元。根据综合差价率法计算本月已销商品应分摊的商品进销差价。l分柜组差价率推算法 是按各营业柜组或门店商品的存销比例，推算出本期销售商品应分摊的进销差价用分柜组差价率推算法计算出的结果比综合差价率推算法更为准确，但仍与已销商品应分摊的实际进销差价有一定的误差为了真实反映库存商品和已销商品的进销差价，年终应通过盘点商品实际进销差价法对商品进销差价进行核实调整任务1.3 零售商品业务的核算任务1.3 零售商品业务的核算【例1-45】时代商城月末根据有关各明细账户的资料，编制已销商品进销差价计算表，如图所示。l实际进销差

49、价计算法是根据库存商品实际盘点结果，先计算出期末库存商品应保留的的进销差价，进而倒算出已销商品应分摊的进销差价（1）计算出期末库存商品的售价金额和进价金额（2）计算库存商品应保留的进销差价（3）计算已销商品应分摊的进销差价任务1.3 零售商品业务的核算任务1.3 零售商品业务的核算【例1-46】时代商城手机柜组年末进行库存商品盘点，按进价计算的库存商品总金额为198 000元，按售价计算的库存商品总金额为235 000元，“商品进销差价”账户余额为38 000元。任务1.3 零售商品业务的核算l鲜活商品经营特点鲜活商品一般需要经过清洗整理，分等分级，按质论价商品的销售价格随着商品的鲜活程度的变

50、化，需随时进行调整，价格变动比较频繁，由此形成早晚时价不同鲜活商品交易频繁，数量零星，往往随进随出鲜活商品季节性强，上市时间集中，容易腐烂变质，不易保管，损耗数量难以掌握任务1.3 零售商品业务的核算l鲜活商品核算方法进价金额核算法按实物负责人设置库存商品明细账，商品购进时只记进价金额，不记数量商品销售后，按实际取得的销售收入，贷记“主营业务收入”账户，平时不结转商品销售成本通过定期实地盘点，查明实存商品数量，用最后进价法计算并结转商品销售成本任务1.3 零售商品业务的核算l鲜活商品购进业务的核算 商品交接方式：提货制或送货制验收商品溢缺的处理（1）短缺 供货单位少发：要求补发或退回多收货款