预算管理与控制课件.ppt

1、预算管理与控制预算管理与控制 王竹泉王竹泉 教授教授 博士生导师博士生导师 管理学院副院长兼会计学系主任、会计硕士（管理学院副院长兼会计学系主任、会计硕士（MPAccMPAcc）教育中心主任）教育中心主任 中国企业营运资金管理研究中心主任中国企业营运资金管理研究中心主任 国务院政府特殊津贴获得者、首批全国会计学术领军人才国务院政府特殊津贴获得者、首批全国会计学术领军人才 财政部企业内部控制标准委员会咨询专家财政部企业内部控制标准委员会咨询专家 Email:Email:主要内容主要内容o 什么是预算管理？为什么要实施预算管理？什么是预算管理？为什么要实施预算管理？o 企业预算管理应发挥的功能是什

2、么？企业预算管理应发挥的功能是什么？o 企业应如何选择预算的内容？企业应如何选择预算的内容？o 企业实施预算管理常见的问题有哪些？企业实施预算管理常见的问题有哪些？o 如何才能保持预算目标的先进性和竞争力？如何才能保持预算目标的先进性和竞争力？o 怎样才能发挥预算管理的动态控制功能？怎样才能发挥预算管理的动态控制功能？o 如何建立流程导向的预算？如何建立流程导向的预算？预算管理是管理控制体系的重要部分预算管理是管理控制体系的重要部分经营战略经营战略企业目标企业目标经营管理活动经营管理活动管理控制体系管理控制体系预预算算管管理理业业绩绩评评价价内内部部报报告告激激励励机机制制经营决策经营决策目标

3、、战略与预算目标、战略与预算o 目标：计划做什么？目标：计划做什么？o 战略：实现目标的策略。战略：实现目标的策略。o 预算：实现目标的具体安排。预算：实现目标的具体安排。“三分战略、七分执行三分战略、七分执行”实现实现“化战略为行动化战略为行动”三者环环相扣，缺一不可。三者环环相扣，缺一不可。预算管理是一种管理机制预算管理是一种管理机制 o 预算管理不等于编制预算。预算管理是一种管预算管理不等于编制预算。预算管理是一种管理机制。理机制。o 预算管理是一个综合性的管理系统，由预算编预算管理是一个综合性的管理系统，由预算编制、预算执行、预算控制和预算考评等组成的制、预算执行、预算控制和预算考评等

4、组成的预算管理体系把企业管理的计划、指挥、协调、预算管理体系把企业管理的计划、指挥、协调、控制、考核等职能有机地联系在一起。控制、考核等职能有机地联系在一起。o 西方一些跨国集团给预算下的定义是：预算不西方一些跨国集团给预算下的定义是：预算不是为会计目的准备的会计工具，而是为确保集是为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段。团战略目标实现的组织手段。预算管理的功能预算管理的功能o 明确工作目标，使目标更具有可实现性。明确工作目标，使目标更具有可实现性。o 帮助管理者适应不断变化的环境并利用变化所产帮助管理者适应不断变化的环境并利用变化所产生的机会，生的机会，减少投资的盲目

5、性，防范经营风险。减少投资的盲目性，防范经营风险。预算不单是一系列的目标数据，而是对市场、对预算不单是一系列的目标数据，而是对市场、对自身有一个准确的预测，并在此基础上解决问题。自身有一个准确的预测，并在此基础上解决问题。o 协调各部门之间的关系。协调各部门之间的关系。o 作为控制经营活动的依据。作为控制经营活动的依据。o 作为评价经营业绩的尺度。作为评价经营业绩的尺度。预算管理的流程预算管理的流程预算管理的目的预算管理的目的o 预算管理的目的预算管理的目的就是企业不断用量化的工具就是企业不断用量化的工具，使自身所处的经营环境与拥有的资源和企，使自身所处的经营环境与拥有的资源和企业的发展目标保

6、持动态平衡的过程，也是企业的发展目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中所面临的各种风险的识别、预业在此过程中所面临的各种风险的识别、预测、评估与控制过程。测、评估与控制过程。正确的目标导向正确的目标导向o 以增长为核心？以增长为核心？o 以资金周转为核心？以资金周转为核心？o 以利润为核心？以利润为核心？o 以经济增加值为核心？以经济增加值为核心？预算的内容和形式预算的内容和形式o 预算的内容是经济活动预算的内容是经济活动o 以预算表中数字的形式来体现对企业经济活以预算表中数字的形式来体现对企业经济活动的具体安排。动的具体安排。o 如何理解企业的经济活动？如何理解企业的经济活动？n 如何对

7、经济活动进行划分？如何对经济活动进行划分？n 各部分的内容构成？各部分的内容构成？企业的经济活动企业的经济活动经营经营活动活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动理理财财活活动动现金现金经营活动的经营活动的现金流量现金流量投资活动的投资活动的现金流量现金流量筹资活动的筹资活动的现金流量现金流量完整的预算都包括些什么？完整的预算都包括些什么？o 不管对企业的经济活动如何划分，要用数字不管对企业的经济活动如何划分，要用数字体现这些活动的安排，不外乎三大类：体现这些活动的安排，不外乎三大类：n 基本业务预算基本业务预算n 专项决策预算专项决策预算n 总预算总预算完整的预算内容完整的预算内容销售预算销售预

8、算长期销售预测长期销售预测期末存货预算期末存货预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算销售及管理费用预算销售及管理费用预算现金预算现金预算资本预算资本预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表预算内容的选择预算内容的选择o 如何看待预算是一个系统？如何看待预算是一个系统？o 每个企业都需要一套完整的预算吗？每个企业都需要一套完整的预算吗？o 集团公司不同层级企业的预算有什么不同？集团公司不同层级企业的预算有什么不同？o 同一企业内部不同层次的预算有什么不同？同一企业内部不同层次的预算有什么不同？预算内容的选择预算内容的选择o 战略重

9、点战略重点o 经营环境的变动程度经营环境的变动程度o 成本效益成本效益o 预算管理的文化预算管理的文化预算内容的选择预算内容的选择o 预算内容本身也需要预算预算内容本身也需要预算o 预算并非越全越好。预算并非越全越好。o 即使大企业也未必需要一套完整的预算。即使大企业也未必需要一套完整的预算。预算编制的基本方法预算编制的基本方法o 业务预算的编制业务预算的编制o 营业收入预算营业收入预算n 营业收入预算是整个预算编制工作的起点，也营业收入预算是整个预算编制工作的起点，也是其他各项预算的主要编制依据。是其他各项预算的主要编制依据。n 营业收入预算的主要内容是销量或服务量、单营业收入预算的主要内容

10、是销量或服务量、单价和营业收入。价和营业收入。n 为方便现金预算的编制，在营业收入预算表的为方便现金预算的编制，在营业收入预算表的下面，附有预算期现金收入计算表，表中注明下面，附有预算期现金收入计算表，表中注明前期应收账款的收回及本期收现的营业收入。前期应收账款的收回及本期收现的营业收入。预算编制的基本方法预算编制的基本方法o 生产预算（制造企业编制，其他企业可编制生产预算（制造企业编制，其他企业可编制作业预算）作业预算）n 生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。n 预计生

11、产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末产品存货量预计期末产品存货量-预计期初产品存货量预计期初产品存货量 期末产品库存量预算需要考虑哪些因素？期末产品库存量预算需要考虑哪些因素？预算编制的基本方法预算编制的基本方法o 直接材料预算（制造企业编制）直接材料预算（制造企业编制）n 根据生产预算所安排的生产进度而编制的。通根据生产预算所安排的生产进度而编制的。通过该预算，企业可以确定材料的采购量和采购过该预算，企业可以确定材料的采购量和采购金额。金额。n 公式：预计材料采购量公式：预计材料采购量=材料的生产需要量材料的生产需要量+预预算期末材料库存量算期末材料库存量-预算期初材料库存量预算期

12、初材料库存量n 为方便现金预算的编制，在直接材料预算表的为方便现金预算的编制，在直接材料预算表的下面，附有预算期现金支出计算表，表中注明下面，附有预算期现金支出计算表，表中注明前期应付账款的偿还及本期现购的材料货款。前期应付账款的偿还及本期现购的材料货款。期末材料库存量预算需要考虑哪些因素？期末材料库存量预算需要考虑哪些因素？预算编制的基本方法预算编制的基本方法o 直接人工预算直接人工预算n 在生产预算或作业预算所提供数据的基础上，在生产预算或作业预算所提供数据的基础上，根据预计的各种产品产量或各种作业的作业量根据预计的各种产品产量或各种作业的作业量以及单位产品或作业所需直接人工工时和小时以及

13、单位产品或作业所需直接人工工时和小时工资率计算编制。工资率计算编制。n 由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需要另外预计现金支出，可直接参加现金预算需要另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。的汇总。预算编制的基本方法预算编制的基本方法o 制造费用或间接费用预算制造费用或间接费用预算n 制造费用按其习性可分为变动费用和固定费用两部制造费用按其习性可分为变动费用和固定费用两部分。变动制造费用预算以生产预算为基础，根据预分。变动制造费用预算以生产预算为基础，根据预计的各种产品产量以及单位产品所需工时和每小时计的各种产品产量以及单位产品所需工时和每小时

14、变动费用率计算编制。变动费用率计算编制。n 固定制造费用则需逐项预计，汇总后直接列入制造固定制造费用则需逐项预计，汇总后直接列入制造费用预算表。费用预算表。n 为方便现金预算的编制，在编制制造费用预算表的为方便现金预算的编制，在编制制造费用预算表的同时，也要预计制造费用的现金支出部分。制造费同时，也要预计制造费用的现金支出部分。制造费用中非现金支付项目如固定资产折旧、待摊费用摊用中非现金支付项目如固定资产折旧、待摊费用摊销等，应在计算时扣除。销等，应在计算时扣除。预算编制的基本方法预算编制的基本方法o 产品成本或作业成本预算产品成本或作业成本预算n 产品成本预算是根据生产预算、直接材料预算、产

15、品成本预算是根据生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算编制的。其主要直接人工预算和制造费用预算编制的。其主要内容包括产品的单位生产成本、总成本及年初、内容包括产品的单位生产成本、总成本及年初、年末产成品存货的成本预计数据。年末产成品存货的成本预计数据。n 作业成本预算则可汇总直接人工费预算、其他作业成本预算则可汇总直接人工费预算、其他直接费预算及间接费用预算而成。直接费预算及间接费用预算而成。预算编制的基本方法预算编制的基本方法o 营业费用、管理费用预算营业费用、管理费用预算n 营业费用预算是根据营业收入预算及营业过程营业费用预算是根据营业收入预算及营业过程中预计发生的各项费用来编

16、制的。营业费用预中预计发生的各项费用来编制的。营业费用预算要和营业收入预算相配合，应有按品种、按算要和营业收入预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。其编制原理与地区、按用途的具体预算数额。其编制原理与制造费用预算大致相同。制造费用预算大致相同。n 管理费用预算一般按过去的实际开支为基础，管理费用预算一般按过去的实际开支为基础，在充分分析每种费用的必要性后编制。其编制在充分分析每种费用的必要性后编制。其编制原理与制造费用预算大致相同。原理与制造费用预算大致相同。预算编制的基本方法预算编制的基本方法o 特种决策预算特种决策预算n 根据各决策方案的具体情况分别编制。典型的根据各决策方

17、案的具体情况分别编制。典型的特种决策预算是项目预算，如生产线建设或技特种决策预算是项目预算，如生产线建设或技术改造、购并方案等。术改造、购并方案等。n 项目预算的特征项目预算的特征：o 预算时间跨度由项目本身执行时间决定，可能比中预算时间跨度由项目本身执行时间决定，可能比中期规划的时间跨度还要长；期规划的时间跨度还要长；o 其包括的细节可能比典型的经营预算要多得多，因其包括的细节可能比典型的经营预算要多得多，因此可能更为复杂。此可能更为复杂。预算编制的基本方法预算编制的基本方法o 总预算总预算n 包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表 n 现金预算是财

18、务预算的核心。现金预算是财务预算的核心。n 现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算以及不足部分的筹措方案金多余或不足的计算以及不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案等。和多余部分的利用方案等。n 现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总和收支差额平衡措施的具体计划。的汇总和收支差额平衡措施的具体计划。预算编制的基本方法预算编制的基本方法o 预计利润表预计利润表n 对预算期可实现的经营成果进行预算。汇总营对预算期可实现的经营成果进行预算。汇总营业收入、营业成本、营业费用、管理费用等的业收入、

19、营业成本、营业费用、管理费用等的预算，财务费用根据现金预算估计确定。预算，财务费用根据现金预算估计确定。o 预计资产负债表预计资产负债表n 对预算期末企业的财务状况进行预计。对预算期末企业的财务状况进行预计。n 根据各业务预算、特种决策预算、现金预算和根据各业务预算、特种决策预算、现金预算和预计利润表编制。预计利润表编制。Budgeting Example Royal Company is preparing budgets for the quarter ending June 30.Budgeted sales for the next five months are:April 20,0

20、00 units May 50,000 units June 30,000 units July 25,000 units August 15,000 units.The selling price is$10 per unit.The Sales BudgetAprilMayJuneQuarterBudgeted sales(units)20,000 50,000 30,000 100,000 Selling price per unitTotal salesThe Sales BudgetAprilMayJuneQuarterBudgeted sales(units)20,000 50,0

21、00 30,000 100,000 Selling price per unit10$10$10$10$Total sales200,000$500,000$300,000$1,000,000$The Production BudgetCompletedProduction must be adequate to meet budgetedsales and provide for sufficient ending inventory.The Production Budgeto Royal Company wants ending inventory to be equal to 20%o

22、f the following months budgeted sales in units.o On March 31,4,000 units were on hand.AprilMayJuneQuarterBudgeted sales20,000 50,000 30,000 100,000 Add desired ending inventory10,000 Total needed30,000 Less beginning inventory4,000 Required production26,000 The Production BudgetBudgeted sales 50,000

23、Desired percent 20%Desired inventory 10,000AprilMayJuneQuarterBudgeted sales20,000 50,000 30,000 100,000 Add desired ending inventory10,000 Total needed30,000 Less beginning inventory4,000 Required production26,000 The Production BudgetMarch 31ending inventoryThe Production BudgetAprilMayJuneQuarter

24、Budgeted sales20,000 50,000 30,000 100,000 Add desired ending inventory10,000 6,000 Total needed30,000 56,000 Less beginning inventory4,000 Required production26,000 AprilMayJuneQuarterBudgeted sales20,000 50,000 30,000 100,000 Add desired ending inventory10,000 6,000 Total needed30,000 56,000 Less

25、beginning inventory4,000 10,000 Required production26,000 46,000 The Production BudgetAprilMayJuneQuarterBudgeted sales20,000 50,000 30,000 100,000 Add desired ending inventory10,000 6,000 5,000 5,000 Total needed30,000 56,000 35,000 105,000 Less beginning inventory4,000 10,000 6,000 4,000 Required

26、production26,000 46,000 29,000 101,000 The Production BudgetExpected Cash Collectionso All sales are on account.o Royals collection pattern is:70%collected in the month of sale,25%collected in the month following sale,5%is uncollectible.o The March 31 accounts receivable balance of$30,000 will be co

27、llected in full.Expected Cash CollectionsAprilMayJuneQuarterAccounts rec.-3/3130,000$30,000$Total cash collectionsExpected Cash CollectionsAprilMayJuneQuarterAccounts rec.-3/3130,000$30,000$April sales 70%x$200,000140,000 140,000 25%x$200,00050,000$50,000 Total cash collections170,000$Expected Cash

28、CollectionsAprilMayJuneQuarterAccounts rec.-3/3130,000$30,000$April sales 70%x$200,000140,000 140,000 25%x$200,00050,000$50,000 May sales 70%x$500,000350,000 350,000 25%x$500,000125,000$125,000 Total cash collections170,000$400,000$Expected Cash CollectionsAprilMayJuneQuarterAccounts rec.-3/3130,000

29、$30,000$April sales 70%x$200,000140,000 140,000 25%x$200,00050,000$50,000 May sales 70%x$500,000350,000 350,000 25%x$500,000125,000$125,000 June sales 70%x$300,000210,000 210,000 Total cash collections170,000$400,000$335,000$905,000$The Direct Materials Budgeto At Royal Company,five pounds of materi

30、al are required per unit of product.o Management wants materials on hand at the end of each month equal to 10%of the following months production.o On March 31,13,000 pounds of material are on hand.Material cost$0.40 per pound.AprilMayJuneQuarterProduction26,000 46,000 29,000 101,000 Materials per un

31、itProduction needsAdd desired ending inventoryTotal neededLess beginning inventoryMaterials to be purchasedThe Direct Materials BudgetFrom productionbudgetThe Direct Materials BudgetAprilMayJuneQuarterProduction26,000 46,000 29,000 101,000 Materials per unit5 5 5 5 Production needs130,000 230,000 14

32、5,000 505,000 Add desired ending inventoryTotal neededLess beginning inventoryMaterials to be purchasedAprilMayJuneQuarterProduction26,000 46,000 29,000 101,000 Materials per unit5 5 5 5 Production needs130,000 230,000 145,000 505,000 Add desired ending inventory23,000 Total needed153,000 Less begin

33、ning inventoryMaterials to be purchasedThe Direct Materials Budget 10%of the following months productionAprilMayJuneQuarterProduction26,000 46,000 29,000 101,000 Materials per unit5 5 5 5 Production needs130,000 230,000 145,000 505,000 Add desired ending inventory23,000 Total needed153,000 Less begi

34、nning inventory13,000 Materials to be purchased140,000 The Direct Materials Budget March 31 inventoryThe Direct Materials BudgetAprilMayJuneQuarterProduction26,000 46,000 29,000 101,000 Materials per unit5 5 5 5 Production needs130,000 230,000 145,000 505,000 Add desired ending inventory23,000 14,50

35、0 11,500 11,500 Total needed153,000 244,500 156,500 516,500 Less beginning inventory13,000 23,000 14,500 13,000 Materials to be purchased140,000 221,500 142,000 503,500 AprilMayJuneQuarterProduction26,000 46,000 29,000 101,000 Materials per unit5 5 5 5 Production needs130,000 230,000 145,000 505,000

36、 Add desired ending inventory23,000 14,500 11,500 11,500 Total needed153,000 244,500 156,500 516,500 Less beginning inventory13,000 23,000 14,500 13,000 Materials to be purchased140,000 221,500 142,000 503,500 The Direct Materials BudgetJuly Production and InventorySales in units25,000 Add desired e

37、nding inventory3,000 Total units needed28,000 Less beginning inventory5,000 Production in units23,000 Pounds per unit5 Total pounds115,000 Desired percent10%Desired ending inventory11,500 Expected Cash Disbursement for Materialso Royal pays$0.40 per pound for its materials.o One-half of a months pur

38、chases are paid for in the month of purchase;the other half is paid in the following month.o The March 31 accounts payable balance is$12,000.Expected Cash Disbursement for MaterialsAprilMayJuneQuarterAccounts pay.3/3112,000$12,000$April purchasesMay purchasesJune purchasesTotal cash disbursementsApr

39、ilMayJuneQuarterAccounts pay.3/3112,000$12,000$April purchases 50%x$56,00028,000 28,000 50%x$56,00028,000$28,000 May purchasesJune purchasesTotal cash disbursements40,000$Expected Cash Disbursement for Materials140,000 lbs.$.40/lb.=$56,000Expected Cash Disbursement for MaterialsAprilMayJuneQuarterAc

40、counts pay.3/3112,000$12,000$April purchases 50%x$56,00028,000 28,000 50%x$56,00028,000$28,000 May purchases 50%x$88,60044,300 44,300 50%x$88,60044,300$44,300 June purchasesTotal cash disbursements40,000$72,300$Expected Cash Disbursement for MaterialsAprilMayJuneQuarterAccounts pay.3/3112,000$12,000

41、$April purchases 50%x$56,00028,000 28,000 50%x$56,00028,000$28,000 May purchases 50%x$88,60044,300 44,300 50%x$88,60044,300$44,300 June purchases 50%x$56,80028,400 28,400 Total cash disbursements40,000$72,300$72,700$185,000$The Direct Labor BudgetoAt Royal,each unit of product requires 0.05 hours of

42、 direct labor.oThe Company has a“no layoff”policy so all employees will be paid for 40 hours of work each week.oIn exchange for the“no layoff”policy,workers agreed to a wage rate of$10 per hour regardless of the hours worked(No overtime pay).oFor the next three months,the direct labor workforce will

43、 be paid for a minimum of 1,500 hours per month.AprilMayJuneQuarterProduction26,000 46,000 29,000 101,000 Direct labor hoursLabor hours requiredGuaranteed labor hoursLabor hours paidWage rateTotal direct labor costThe Direct Labor BudgetFrom productionbudgetThe Direct Labor BudgetAprilMayJuneQuarter

44、Production26,000 46,000 29,000 101,000 Direct labor hours0.05 0.05 0.05 0.05 Labor hours required1,300 2,300 1,450 5,050 Guaranteed labor hoursLabor hours paidWage rateTotal direct labor costAprilMayJuneQuarterProduction26,000 46,000 29,000 101,000 Direct labor hours0.05 0.05 0.05 0.05 Labor hours r

45、equired1,300 2,300 1,450 5,050 Guaranteed labor hours1,500 1,500 1,500 Labor hours paid1,500 2,300 1,500 5,300 Wage rateTotal direct labor costThe Direct Labor BudgetHigher of labor hours requiredor labor hours guaranteed.The Direct Labor BudgetAprilMayJuneQuarterProduction26,000 46,000 29,000 101,0

46、00 Direct labor hours0.05 0.05 0.05 0.05 Labor hours required1,300 2,300 1,450 5,050 Guaranteed labor hours1,500 1,500 1,500 Labor hours paid1,500 2,300 1,500 5,300 Wage rate10$10$10$10$Total direct labor cost15,000$23,000$15,000$53,000$Manufacturing Overhead Budgeto Royal Company uses a variable ma

47、nufacturing overhead rate of$1 per unit.o Fixed manufacturing overhead is$50,000 per month and includes$20,000 of noncash costs(primarily depreciation of plant assets).AprilMayJuneQuarterProduction in units26,000 46,000 29,000 101,000 Variable mfg.OH rate1$1$1$1$Variable mfg.OH costs26,000$46,000$29

48、,000$101,000$Fixed mfg.OH costsTotal mfg.OH costsLess noncash costsCash disbursements for manufacturing OHManufacturing Overhead BudgetFrom productionbudgetManufacturing Overhead BudgetAprilMayJuneQuarterProduction in units26,000 46,000 29,000 101,000 Variable mfg.OH rate1$1$1$1$Variable mfg.OH cost

49、s26,000$46,000$29,000$101,000$Fixed mfg.OH costs50,000 50,000 50,000 150,000 Total mfg.OH costs76,000 96,000 79,000 251,000 Less noncash costsCash disbursements for manufacturing OHManufacturing Overhead BudgetAprilMayJuneQuarterProduction in units26,000 46,000 29,000 101,000 Variable mfg.OH rate1$1

50、$1$1$Variable mfg.OH costs26,000$46,000$29,000$101,000$Fixed mfg.OH costs50,000 50,000 50,000 150,000 Total mfg.OH costs76,000 96,000 79,000 251,000 Less noncash costs20,000 20,000 20,000 60,000 Cash disbursements for manufacturing OH56,000$76,000$59,000$191,000$Depreciation is a noncash charge.Endi